財務會計與利潤管理知識分析構成

利潤及利潤分配一、利潤的構成〔第六十七條〕利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。營業(yè)利潤利潤總額凈利潤1賬結法表結法2利潤及利潤分配營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益〔-投資損失〕營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)本錢=主營業(yè)務本錢+其他業(yè)務本錢投資收益=現(xiàn)金股利〔或利潤〕+債券利息收入+處置股權投資和債券投資取得的價款與本錢或賬面余額、相關稅費后的凈額3利潤及利潤分配利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用4利潤及利潤分配二、營業(yè)外收入〔第六十八條〕小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。5利潤及利潤分配二、營業(yè)外收入〔第六十八條〕例如：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。6通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。7利潤及利潤分配二、營業(yè)外收入〔第六十九條〕政府補助小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。8利潤及利潤分配政府補助與資產(chǎn)相關的政府補助，確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配其他政府補助補償以后期間費用或虧損的，確認為遞延收益補償已發(fā)生費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入9某企業(yè)按照國家相關規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。2×10年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額200萬元。2×10年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額140萬元時，借：銀行存款1400000

貸：營業(yè)外收入1400000

1020×1年2月，甲企業(yè)需購置一臺環(huán)保設備，預計價款為500萬元，因資金缺乏，按相關規(guī)定向有關部門提出補助210萬元的申請。20×1年3月1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款〔同日到賬〕。20×1年4月30日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設備，實際本錢為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊〔假設無殘值〕。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺設備，取得價款120萬元。〔假定不考慮其他因素〕11甲企業(yè)的賬務處理如下：

〔1〕20×1年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：

借：銀行存款2100000

貸：遞延收益2100000

12〔2〕20×1年4月30日購入設備：

借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000

〔3〕自20×1年5月起每個資產(chǎn)負債表日〔月末〕計提折舊，同時分攤遞延收益：

①計提折舊：

借：管理費用40000

貸：累計折舊40000

13②分攤遞延收益〔月末〕：

借：遞延收益17500

貸：營業(yè)外收入17500

〔4〕20×9年4月出售設備，同時轉銷遞延收益余額：

①出售設備：

借：固定資產(chǎn)清理960000

累計折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000

14借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理960000

營業(yè)外收入240000

②轉銷遞延收益余額：

借：遞延收益420000

貸：營業(yè)外收入42000015利潤及利潤分配政府補助貨幣性資產(chǎn)——按照收到的金額計量非貨幣性資產(chǎn)——政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標明的金額計量；否那么，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。16利潤及利潤分配政府補助按規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，在實際收到時計入營業(yè)外收入。17利潤及利潤分配三、營業(yè)外支出〔第七十條〕小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的凈流出。18利潤及利潤分配三、營業(yè)外支出〔第七十條〕例如：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。19通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。20利潤及利潤分配四、所得稅費用〔第七十一條〕采用應付稅款法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-彌補以前年度虧損所得稅費用=應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率21構成小企業(yè)納稅調整增加額的工程主要是扣除類調整工程，通常有１１項，具體包括：1、職工福利費支出2、職工教育經(jīng)費支出3、工會經(jīng)費支出4、業(yè)務招待費支出225、廣告費和業(yè)務宣傳費支出6、捐贈支出7、利息支出8、罰金、罰款和被沒收財物的損失9、稅收滯納金10、贊助支出11、與取得收入無關的支出23構成小企業(yè)納稅調整減少額的工程主要是收入類調整工程和扣除類調整工程中的加計扣除合計4個工程，具體包括：1、免稅收入2、減計收入3、減免稅工程所得4、加計扣除24計算出小企業(yè)享受的減免稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額最終計算出應納稅額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率–減免稅額-抵免稅額借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅25利潤及利潤分配五、利潤分配〔第七十二條〕公司制小企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤彌補以前年度虧損提取公積金向投資者分配26?企業(yè)會計準那么?要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的根底上，確認所得稅費用。而?小企業(yè)會計準那么?要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。27稅務部門是小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者。稅務部門主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，?小企業(yè)會計準那么?大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，根本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。

28在實施?小企業(yè)會計準那么?后，小企業(yè)除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時性差異。例如，小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關的政府補助、收到用于補償小企業(yè)以后期間相關費用或虧損的其他政府補助時，?小企業(yè)會計準那么?要求確認為遞延收益，而稅法要求在收到政府補助時一次性計入當期收入或者在符合條件的情況下作