財務(wù)會計與政策管理知識分析

本章內(nèi)容在考試中各種題型都有可能出現(xiàn)。本章是歷年考試的重點章，是綜合題出題較多的一章。本章在考試中所占分值約8分左右。最近三年本章考試題型、分值、考點分布第二十二章會計政策、會計估計變更

和過失更正5/30/20231本章主要考點1.會計政策變更與會計估計變更的判斷2.會計政策變更追溯調(diào)整法3.前期過失更正的會計處理4.與資產(chǎn)負債表日后事項等有關(guān)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的前期過失更正的會計處理5/30/20232第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策及其特點〔一〕會計政策的概念會計政策——是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處理方法。5/30/20233〔二〕會計政策的特點1、會計政策的選擇性。會計政策是在允許的會計原那么、計量根底和會計處理方法中作出指定或具體選擇。2、會計政策的強制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)實際情況的會計政策。3．會計政策的層次性。會計政策包括會計原那么、計量根底和具體會計處理方法三個層次。5/30/20234二、會計政策變更〔一〕會計政策變更的概念會計政策變更——是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為?！捕硶嬚咦兏臈l件1．法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。2．會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息5/30/20235〔三〕以下兩種情形不屬于會計政策變更1．本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策；2．對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。5/30/20236〔四〕會計政策變更的主要情形1．對子公司的長期股權(quán)投資權(quán)益法改為本錢法；2．所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法；3．收入確認由完成合同法改為完工百分比法。4．存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等由不計提減值準備改為計提減值準備；5．投資性房地產(chǎn)核算由本錢模式改為公允價值模式等。5/30/20237三、會計政策變更與會計估計變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認、計量根底和列報工程是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更還是會計估計變更的劃分根底。1、以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷根底——一般地對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計確認的變更一般會引起列報工程的變更。如研發(fā)費用的處理——前全部確認為費用，當(dāng)期改為符合資本化條件確實認為無形資產(chǎn)。5/30/202382.以計量根底是否發(fā)生變更作為判斷根底——一般地，對會計計量的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。如固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的初始計量等的變更——分期付款購入固定資產(chǎn),前期初始計量按歷史本錢，當(dāng)期改按以購置價款的現(xiàn)值為根底確定。5/30/202393.以列報工程是否發(fā)生變更作為判斷根底——一般地，對列報工程的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。如商品流通企業(yè)商品采購費用處理的變更——由前期列入費用，當(dāng)期列入存貨本錢。5/30/2023104.根據(jù)會計確認、計量根底和列報工程所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表工程有關(guān)的金額或數(shù)值〔如預(yù)計使用壽命等〕所采用的處理方法屬于會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。如對某項資產(chǎn)以公允價值進行計量時——其公允價值確實定。5/30/202311判斷方法：企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更——分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量根底選擇或列報工程的變更，當(dāng)至少涉及上述一項劃分根底變更時，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分根底變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。5/30/202312【考題解析·2007年多項選擇題】以下各項中，屬于會計政策變更的有()。A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢模式變更為公允價值模式D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法E.應(yīng)收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項A、B、E屬于會計估計變更。5/30/202313四、會計政策變更的會計處理〔一〕追溯調(diào)整法1．追溯調(diào)整法的概念追溯調(diào)整法——是指某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)工程進行調(diào)整的方法。5/30/202314

2．追溯調(diào)整法會計處理步驟

(1)計算會計政策變更累積影響數(shù)

會計政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。5/30/202315會計政策變更累積影響數(shù)計算步驟：①根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項②計算兩種會計政策下的差異〔稅前差異〕③計算差異的所得稅影響金額④計算稅后差異⑤計算會計政策變更的累積影響數(shù)5/30/202316確定所得稅影響金額應(yīng)注意的問題:第一、要明確“所得稅影響金額〞是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應(yīng)交所得稅的影響金額。第二、要明確并不是任何一項會計政策變更都會影響所得稅費用。政策變更不形成暫時性差異的——對所得稅費用沒有影響政策變更形成或轉(zhuǎn)回暫時性差異的——對所得稅費用有影響5/30/202317〔2〕進行相關(guān)的會計處理〔編制調(diào)整分錄〕“所得稅影響額〞——記入“遞延所得稅資產(chǎn)〞、或“遞延所得稅負債〞賬戶，因為該工程的金額實質(zhì)上就是暫時性差異對所得稅的影響額。“累積影響數(shù)〞——記入“利潤分配——未分配利潤〞“所得稅前差異〞——要根據(jù)不同政策變更確定記入什么賬戶5/30/202318〔3〕調(diào)整會計報表的相關(guān)工程:調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負債表相關(guān)工程的年初數(shù)——根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可。調(diào)整變更當(dāng)年利潤表中的上年數(shù)——只需調(diào)整變更年度上一年的影響數(shù)調(diào)整所有者權(quán)益變動表中相關(guān)工程的金額〔4〕附注說明。5/30/202319【例題1·計算題】甲公司于2021年12月建造完工的房屋作為投資性房地產(chǎn)對外出租，甲公司按本錢模式進行后續(xù)計量。該房屋的原價為3000萬元，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。2021年1月1日，因投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量已滿足公允價值模式計量的條件，甲公司決定改按公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2021年末該房屋的公允價值為3200萬元。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照30年計提折舊。5/30/202320要求：〔1〕計算甲公司會計政策變更的累積影響數(shù)；〔2〕編制甲公司2021年1月1日會計政策變更的會計分錄；〔3〕將2021年度資產(chǎn)負債表、利潤表局部工程的調(diào)整數(shù)填入下表〔調(diào)增用“＋〞，調(diào)減用“－〞〕。5/30/2023212021年度資產(chǎn)負債表、利潤表局部工程的調(diào)整數(shù)單位：萬元5/30/202322【答案及解析】〔1〕計算政策變更的累積影響數(shù)政策變更累積影響數(shù)計算表單位：萬元年度政策變更前政策變更后稅前差異所得稅影響稅后差異折舊減值折舊減值公允價值變動收益2009年150000015037.5112.52010年15000020035087.5262.5合計3000002005001253755/30/202323〔2〕編制甲公司2021年1月1日會計政策變更的會計分錄借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200投資性房地產(chǎn)累計折舊300貸：利潤分配——未分配利潤375遞延所得稅資產(chǎn)25[〔150－100〕×2×25%]遞延所得稅負債100(400×25%)借：利潤分配——未分配利潤37.5貸：盈余公積37.55/30/202324〔3〕2021年度報表局部工程的調(diào)整數(shù)單位：萬元5/30/202325〔二〕未來適用法1．未來適用法——是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。如存貨發(fā)出的計價由后進先出法改為先進先出法。5/30/2023262．不切實可行的判斷不切實可行——是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必須的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，那么該項規(guī)定在此時是不切實可行的。對于以下特定前期，對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進行追溯重述以更正一項前期過失不切實可行的：5/30/202327〔1〕應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定?！?〕應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖作出假定?！?〕應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重新估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。5/30/202328〔三〕會計政策變更會計處理方法的選擇1．企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策——應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。〔1〕國家發(fā)布相關(guān)會計處理方法的——按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行會計處理?！?〕國家沒有發(fā)布相關(guān)會計處理方法的——采用追溯調(diào)整法進行會計處理。5/30/2023292．會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的——應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。3．確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的——應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。5/30/202330五、披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的以下信息：1、會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2、當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程名稱和調(diào)整金額。3、無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。5/30/202331第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計及其特點〔一〕會計估計的概念會計估計——是指企業(yè)為對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用信息為根底所作的判斷。5/30/202332〔二〕會計估計的特點會計估計具有以下特點：1．會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。如固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值、無形資產(chǎn)使用壽命估計等。2．會計估計應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為根底。因為最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為根底所作的估計最接近實際。3．進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。因為估計是建立在確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。5/30/202333企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計估計，不具有重要性的會計估計可以不披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的會計估計〔15項見教材〕

5/30/202334二、會計估計變更1．會計估計變更——是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。會計估計變更并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，如果以前期間的會計估計是錯誤的，那么屬于會計過失，按會計過失更正的會計處理方法進行處理。5/30/2023352．會計估計變更的原因通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：〔1〕賴以進行估計的根底發(fā)生了變化?！?〕取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。5/30/202336

三、會計估計變更的會計處理方法

會計估計變更的會計處理——只采用未來適用法對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。即，在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計,不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。5/30/202337〔一〕如會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期——有關(guān)估計變更的影響數(shù)應(yīng)于當(dāng)期確認

【例3】甲公司2021年末應(yīng)收A公司的款項余額為1000萬元，原按20%計提壞賬準備，由于A公司財務(wù)狀況進一步惡化，自2021年起將對A公司計提壞賬準備的比例由20%調(diào)整50%，2021年年末應(yīng)收A公司款項余額仍為1000萬元。2021年按新的估計計提壞賬準備。即甲公司2021年末對A公司的應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞帳準備為300〔1000×50%－1000×20%〕萬元5/30/202338〔二〕如會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間——有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認?！纠?】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項，原價1000萬元，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限10年，采用年限平均法計提折舊，2021年初由于技術(shù)進步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用年限由10年改為8年。2007年～2021年已提折舊＝1000/10×4＝400〔萬元〕2021年重新計算年折舊額＝〔1000－400〕/4＝150〔萬元〕5/30/202339【例5】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項，原價1000萬元，預(yù)計凈殘值為50萬元，預(yù)計使用年限10年，采用年限平均法計提折舊，2021年初由于技術(shù)進步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用年限由10年改為8年，預(yù)計凈殘值調(diào)整為20萬元，同時，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。5/30/2023402007年――2021年4年已計提折舊＝1000－50/10×4＝380〔萬元〕重新確定折舊率和各年的折舊額，即：年折舊率=2/〔8－4〕×100%=50%2021年應(yīng)計提的折舊額＝〔1000－380〕×50%＝310〔萬元〕2021年應(yīng)計提的折舊額＝〔1000－380－310〕×50%＝155〔萬元〕2021年和2021年應(yīng)計提的折舊額＝〔1000－380－310－155－20〕÷2＝67.5(萬元)5/30/202341〔三〕會計政策和會計估計變更不易分清的會計處理難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的——應(yīng)將其作為會計估計變更處理。5/30/202342四、會計估計變更的披露會計估計變更應(yīng)披露的內(nèi)容〔1〕會計估計變更的內(nèi)容和原因；〔2〕會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；〔3〕會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。5/30/202343【考題解析·2021年多項選擇題】甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：〔1〕對子公司〔丙公司〕投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為本錢法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，本錢為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅根底為其本錢4000萬元?！?〕對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由本錢模式改為公允價值模式。該樓20×7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅根底與其原賬面余額相同。5/30/202344〔3〕將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由本錢與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅根底為560萬元?！?〕管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元〔與稅法規(guī)定相同〕，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅根底與其賬面價值相同。5/30/202345〔5〕發(fā)出存貨本錢的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。〔6〕用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元〔與稅法規(guī)定相同〕，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅根底與其賬面余額相同?！?〕開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅根底為其資本化金額的150%。5/30/202346〔8〕所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化?！?〕在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第7至10題。5/30/2023477.以下各項中，屬于會計政策變更的有〔〕。A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年B.發(fā)出存貨本錢的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢模式改為公允價值模式D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法E.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算【答案】BCDE5/30/2023488.以下各項中，屬于會計估計變更的有()。A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為本錢法B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法C.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由本錢與市價孰低改為公允價值【答案】BD5/30/2023499.以下關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有()。A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅根底為7000萬元B.將20×7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)本錢C.將20×7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當(dāng)年度損益D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入20×7年度損益2000萬元【答案】ABCD5/30/20235010.以下關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有()。A.對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債500萬元B.對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債125萬元C.對20×7年度資本化開發(fā)費用應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元D.無形資產(chǎn)20×7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元E.管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元【答案】ADE5/30/202351【解析】對于A選項，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800，計稅根底為6800，應(yīng)該確認遞延所得稅負債2000×25％＝500；選項D，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)100×25％＝25萬元；選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)120×25％＝30萬元。選項B對丙公司的投資假設(shè)雙方稅率相同那么變更日不應(yīng)確認遞延所得稅負債；選項C，對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在初始確認時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異按準那么規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。5/30/202352第三節(jié)前期過失及其更正 一、前期過失的概念前期過失——是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報?！?〕編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息?！?〕前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。5/30/202353前期過失通常包括：〔1〕計算及賬戶分類錯誤。〔2〕采用法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度等不允許的會計政策?！?〕對事實疏忽或曲解以及舞弊。5/30/202354本期發(fā)現(xiàn)本期的會計過失調(diào)整本期相關(guān)工程過失本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計過失在1月1日至報表批準報出前發(fā)現(xiàn)作為日后事項處理在報表批準報出后至12月31日發(fā)現(xiàn)不重要的重要的直接調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)工程采用追溯重述法二、會計過失更正的會計處理5/30/202355〔一〕不重要的前期過失的會計處理對于不重要的前期過失——企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)〔即采用未來適用法〕。影響損益的——應(yīng)直接計入本期與前期相同的凈損益工程不影響損益的——應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)工程前期過失的重要程度——應(yīng)根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以具體判斷。5/30/202356〔二〕重要的前期過失的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)工程進行更正的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期過失發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。5/30/202357確定前期過失影響數(shù)不切實可行的——可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)工程的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。5/30/202358重要的前期過失更正的會計處理：1.影響損益的——應(yīng)將對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益〔通過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算〕，財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。2.不影響損益的——應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)。

5/30/202359更正時所得稅費用的調(diào)整處理：〔1〕會計與稅法規(guī)定一致①調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅②調(diào)減利潤：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整5/30/202360【例6】企業(yè)漏記已完成的商品銷售收入100萬元和銷售本錢60萬元，適用所得稅稅率為25%〔假定不考慮除所得稅以外的其他因素的影響〕。那么該過失對所得稅的影響金額＝〔100－60〕×25%＝10(萬元)借：以前年度損益調(diào)整100000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1000005/30/202361〔2〕會計與稅法規(guī)定不一致，并產(chǎn)生〔或轉(zhuǎn)回〕暫時性差異的〔如多提或少提折舊、減值準備等〕調(diào)增利潤:借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕調(diào)減利潤：借：遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕貸：以前年度損益調(diào)整5/30/202362三、前期過失更正的披露前期過失更正應(yīng)披露的內(nèi)容〔1〕前期過失的性質(zhì)；〔2〕各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程名稱和更正金額；〔3〕無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期過失開始進行更正的時點、具體更正情況。5/30/202363【例題7·計算題】2021年5月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2021年末估計固定資產(chǎn)可收回金額時，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。要求：〔1〕編制甲公司有關(guān)會計過失的會計分錄。〔2〕調(diào)整甲公司會計報表相關(guān)工程的數(shù)字。5/30/202364【答案及解析】〔1〕賬務(wù)處理：①補提固定資產(chǎn)減值準備：借：以前年度損益調(diào)整1000000貸：固定資產(chǎn)減值準備1000000②調(diào)整所得稅：〔計提固定資產(chǎn)減值準備造成資產(chǎn)賬面價值小于其計稅根底形成可抵扣暫時性差異〕借：遞延所得稅資產(chǎn)250000貸：以前年度損益調(diào)整2500005/30/202365

③結(jié)轉(zhuǎn)余額：

借：利潤分配——未分配利潤750000貸：以前年度損益調(diào)整750000

④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積75000(750000×10%)貸：利潤分配——未利潤利潤750005/30/202366〔2〕調(diào)整會計報表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期〔2021年〕資產(chǎn)負債表－→年初數(shù)①固定資產(chǎn)－1000000②遞延所得稅資產(chǎn)＋250000③盈余公積－75000④未分配利潤－675000調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期〔2021年〕利潤表－→上年數(shù)①資產(chǎn)減值損失＋1000000②利潤總額－1000000③所得稅－250000④凈利潤－7500005/30/202367【例題8·單項選擇題】甲公司2021年3月在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2021年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2021年應(yīng)計提折舊20萬元，2021年應(yīng)計提折舊80萬元。甲公司對此重大會計過失采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司適用所得稅稅率為25%，每年按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮其他因素。甲公司2021年度所有者權(quán)益變動表“本年金額〞欄中的“未分配利潤年初數(shù)〞工程應(yīng)調(diào)減的金額為〔

〕萬元。A．54B．60C．67.5D．75【答案】C5/30/202368【考題解析·2021年綜合題】甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：〔1〕為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。5/30/202369〔2〕為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為本錢模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成到達預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，本錢為8500萬元。20×9年度，甲公司對出租廠房按照本錢模式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用本錢模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自到達預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬元；20×7年12月31日為8000萬元；20×8年12月31日為7300萬元；20×9年12月31日為6500萬元。5/30/202370〔3〕20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。此題不考慮所得稅及其他因素。5/30/202371要求：〔1〕根據(jù)資料〔1〕，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄?！?〕根據(jù)資料〔2〕，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。〔3〕根據(jù)資料〔3〕，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計發(fā)錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。5/30/202372【答案】〔1〕甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類的。更正的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢3500盈余公積36.2利潤分配——未分配利潤325.8可供金融資產(chǎn)——公允價值變動

362貸：可供金融資產(chǎn)——本錢3512交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動350資本公積——其他資本公積362借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動150貸：資本公積——其他資本公積150借：公允價值變動損益150貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1505/30/202373或借：交易性金融資產(chǎn)3000貸：可供金融資產(chǎn)3000借：公允價值變動損益150貸：資本公積

150借：盈余公積

36.2未分配利潤325.8貸：資本公積

3625/30/202374〔2〕甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為本錢模式更正分錄：借：投資性房地產(chǎn)——本錢

8500投資性房地產(chǎn)累計折舊

680盈余公積52利潤分配——未分配利潤

468貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

1200借：投資性房地產(chǎn)累計折舊

340貸：其他業(yè)務(wù)本錢340借：公允價值變動損益

800貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

8005/30/202375或借：投資性房地產(chǎn)累計折舊1020貸：其他業(yè)務(wù)本錢340盈余公積68利潤分配——未分配利潤612借：公允價值變動損益800貸：投資性房地產(chǎn)

800〔7300－6500〕借：盈余公積120利潤分配——未分配利潤1080貸：投資性房地產(chǎn)

1200〔8500－7300〕5/30/202376〔3〕甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是正確的。理由：甲公司因持有至到期投資局部的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準那么中所允許的例外情況，使該投資的剩余局部不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余局部重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。會計處理為：借：可供金融資產(chǎn)——本錢1850貸：持有至到期投資——本錢1750資本公積——其他資本公積1005/30/202377【例題9·綜合題】甲公司為上市公司，主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司20×7年度適用的所得稅稅率為33%，20×8年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅根底，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司20×7年度所得稅匯清繳于20×8年2月28日完成，20×7年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于20×8年3月15日對外報出。5/30/20237820×8年3月1日，甲公司總會計師對20×7年度的以下有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：〔1〕存貨20×7年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算本錢均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格〔不含增值稅〕為150萬元，市場價格〔不含增值稅〕預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格〔不含增值稅〕預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金〔不含增值稅〕均為2萬元。300噸N型號鋼材單位本錢為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。5/30/202379甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。20×7年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按本錢總額24

000萬元〔120×200〕超過可變現(xiàn)凈值總額23

200萬元［〔118－2〕×200］的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅根底的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。5/30/202380〔2〕固定資產(chǎn)20×7年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6

000萬元，累計折舊為4

600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定。20×7年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備1

400萬元。②甲公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅根底之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。

5/30/202381〔3〕無形資產(chǎn)20×7年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于20×7年7月15日購入，入賬價值為2

400萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。20×7年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1

200萬元20×7年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2

200萬元。②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準備1

000萬元。③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅根底的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。5/30/202382要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確〔分別注明該業(yè)務(wù)及其序號〕，并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄〔合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤〞的調(diào)整會計分錄〕。〔答案中的金額單位用萬元表示〕5/30/202383【答案】〔1〕存貨跌價準備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進行期末計價。甲產(chǎn)品本錢=150×120＝18000〔萬元〕甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×〔150－2〕＝22200〔萬元〕甲產(chǎn)品本錢小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。乙產(chǎn)品本錢＝50×120＝6000〔萬元〕乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×〔118－2〕＝5800〔萬元〕乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準備＝6000－5800＝200〔萬元〕所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準備＝800－200＝600〔萬元〕5/30/202384N型號鋼材本錢＝300×20＝6000〔萬元〕N型號鋼材可變現(xiàn)凈值＝60×118－60×5－60×2＝6660〔萬元〕N型號鋼材本錢小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。所以要沖銷多計提跌價準備600萬元，應(yīng)確認200萬元存貨跌價準備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：存貨跌價準備

600貸：以前年度損益調(diào)整

600借：遞延所得稅資產(chǎn)

50〔200×25％〕貸：以前年度損益調(diào)整

505/30/202385〔2〕①處理正確。因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提減值準備。②處理錯誤。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅根底為1400萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額＝1400×25％＝350〔萬元〕，但企業(yè)確認了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回462－350＝112〔萬元〕的遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前年度損益調(diào)整

112貸：遞延所得稅資產(chǎn)

1125/30/202386〔3〕無形資產(chǎn)處理不正確。無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。無形資產(chǎn)攤銷額＝2400÷5×6／12＝240〔萬元〕賬面價值＝2400－240＝2160〔萬元〕應(yīng)計提減值準備＝2160－1200＝960〔萬元〕應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25%＝240〔萬元〕5/30/202387借：以前年度損益調(diào)整

40〔240－200〕貸：累計攤銷

40借：無形資產(chǎn)減值準備

40〔1000－960〕貸：以前年度損益調(diào)整

40借：遞延所得稅資產(chǎn)

240〔960×25％〕貸：以前年度損益調(diào)整

2405/30/202388以前年度損益調(diào)整貸方余額＝600＋50－112－40＋40＋240＝778〔萬元〕轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整

778貸：利潤分配——未分配利潤

778借：利潤分配——未分配利潤

77.8貸：盈余公積

77.85/30/202389【例題10·計算題】甲公司系國有獨資公司。甲公司對所得稅一直采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

〔1〕甲公司2021年在所得稅匯算清繳前,對以前年度的會計資料進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題:5/30/202390

①甲公司自行建造的辦公樓已于2021年6月30日到達預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2021年6月30日，該“在建工程〞科目的賬面余額為2000萬元。2021年12月31日該“在建工程〞科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2021年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造本錢為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2021年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。5/30/202391②以400萬元的價格于2007年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。5/30/202392③“其他應(yīng)收款〞賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應(yīng)確認為2021年銷售費用的為400萬元、應(yīng)確認為2007年銷售費用的為200萬元。④誤將2007年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2021年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2021年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2021年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2007年的毛利率為20%，2021年的毛利率為25%

。5/30/202393〔2〕2021年7月1日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2007年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。假定:〔1〕甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。〔2〕上述會計過失均具有重要性。5/30/202394要求:〔1〕對資料〔1〕中的會計過失進行更正處理?！?〕根據(jù)資料〔2〕中的會計變更，計算B設(shè)備2021年應(yīng)計提的折舊額。5/30/202395【答案及解析】〔1〕①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2021年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整190貸：在建工程190借：固定資產(chǎn)2000貸：在建工程2000借：以前年度損益調(diào)整50貸：累計折舊50借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅60貸:以前年度損益調(diào)整605/30/202396②無形資產(chǎn)過失的調(diào)整2021年期初無形資產(chǎn)攤銷后凈值＝400－〔400／5×1.5〕＝280〔萬元〕借：無形資產(chǎn)280貸：以前年度損益調(diào)整280借:以前年度損益調(diào)整70貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅705/30/202397③對銷售費用過失的調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整600貸：其他應(yīng)收款600借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅150貸:以前年度損益調(diào)整1505/30/202398④對其他業(yè)務(wù)核算過失的調(diào)整借：其他業(yè)務(wù)收入2000貸：以前年度損益調(diào)整2000借:以前年度損益調(diào)整1500貸：其他業(yè)務(wù)本錢1500借:以前年度損益調(diào)整125貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1255/30/202399⑤結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的余額及調(diào)整對利潤分配影響借：利潤分配――未分配利潤45貸：以前年度損益調(diào)整45借：盈余公積4.5貸：利潤分配――未分配利潤4.5〔2〕會計估計變更的會計處理2021年應(yīng)計提的折舊金額＝〔10500－500〕/10/2＋〔10500－1500〕/〔6－1.5〕/2＝1500〔萬元〕5/30/2023100【考題解析·2021年綜合題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×7年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系20×2年3月到達預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，本錢為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20×7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊4805/30/2023101〔2〕20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購置ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量缺乏，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即到達預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20×7年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)3000貸：長期應(yīng)付款3000借：銷售費用450貸：累計攤銷4505/30/2023102〔3〕20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元〔含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值〕，除100箱M產(chǎn)品〔賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元〕外，其他可辯認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。5/30/2023103

20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售40箱。20×7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權(quán)投資2200壞賬準備800貸：應(yīng)收賬款3000借：投資收益40借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整405/30/2023104〔4〕20×7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。5/30/2023105

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理5600累計折舊1400貸：固定資產(chǎn)7000借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款4805/30/2023106〔5〕20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，假設(shè)甲公司違約，雙倍返還定金。20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢為1.38萬元。5/30/2023107②20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20％。20×7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，本錢總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款150貸：預(yù)收賬款1505/30/2023108