第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告(XXXX)

劉永澤陳立軍主編普通高等教育“十一五〞國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告1第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注目錄2一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書(shū)面文件提供的信息：1.經(jīng)濟(jì)資源信息2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3.現(xiàn)金流動(dòng)信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)信息第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述3二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告〔或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告〕的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理4.幫助國(guó)家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)4三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式一般意義的財(cái)務(wù)報(bào)告包括“財(cái)務(wù)報(bào)表〞和“其它財(cái)務(wù)報(bào)告〞5〔一〕財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，以表格形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)及經(jīng)營(yíng)績(jī)效及所有者權(quán)益變動(dòng)的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動(dòng)表和附注?！捕称渌?cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)現(xiàn)行國(guó)際慣例，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測(cè)報(bào)告物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。6四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表2.編報(bào)時(shí)間中期報(bào)告年報(bào)3.編制根底個(gè)別報(bào)表匯總報(bào)表合并報(bào)表7五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原那么1.報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠2.信息具有相關(guān)性3.表達(dá)效益大于本錢原那么六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的根本要求針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求提出的1.據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表2.列報(bào)根底為持續(xù)經(jīng)營(yíng)3.重要性和工程列報(bào)4.列報(bào)的一致性5.財(cái)務(wù)報(bào)表工程金額間的相互抵銷6.比較信息的列報(bào)7.財(cái)務(wù)報(bào)表表首與報(bào)8財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求會(huì)計(jì)年度以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度記賬本位幣以人民幣為記賬本位幣會(huì)計(jì)計(jì)量根底企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中采用賬面價(jià)值〔賬面余額-減值準(zhǔn)備后的凈額〕計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底

9資產(chǎn)工程按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，以及非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益直接以凈額列示，不屬于抵銷。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)根本要求財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性與單獨(dú)列報(bào)原那么性質(zhì)或功能具有重要性〔根據(jù)性質(zhì)、金額大小等來(lái)判斷〕的工程，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的工程可以合并列報(bào)；財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)工程和負(fù)債工程的金額，收入工程和費(fèi)用工程的金額不得相互抵消，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么另有規(guī)定除外；列報(bào)的工程應(yīng)當(dāng)提供上一可比期間的比較數(shù)據(jù)。10

財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系年初年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表：本期現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益變動(dòng)表：所有者權(quán)益及其各工程的增減變動(dòng)額利潤(rùn)表：凈利潤(rùn)現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益現(xiàn)金凈利潤(rùn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益財(cái)務(wù)報(bào)表種類與報(bào)表附注11一、資產(chǎn)負(fù)債表概述〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日〔或報(bào)告期末〕全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。1.反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力3.據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力4.有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性5.有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表12〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.資產(chǎn)工程計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一2.局部有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷13〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)1.資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求(1)分類別列報(bào)(2)資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)，所有者權(quán)益呢？(3)列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)、總計(jì)工程2.資產(chǎn)的列報(bào)〔1〕流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分；〔2〕正常營(yíng)業(yè)周期3.負(fù)債的列報(bào)〔1〕流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)負(fù)債的劃分的影響14滿足以下條件之一的資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。15滿足以下條件之一的負(fù)債應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。16二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3.我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式——賬戶式結(jié)構(gòu)左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上表達(dá)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞的會(huì)計(jì)等式。注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)174．資產(chǎn)負(fù)債表工程列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額〞欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。填列方法主要有：—相應(yīng)總賬余額直接或計(jì)算填列—相關(guān)明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列—相應(yīng)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列—相關(guān)科目與其備抵科目計(jì)算填列等等—綜合運(yùn)用上述方法分析填列18192021利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。追求利潤(rùn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的，利潤(rùn)表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入的使用者的重視。第三節(jié)利潤(rùn)表22一、不同收益計(jì)量觀(一)資產(chǎn)負(fù)債觀指通過(guò)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤(rùn)，減少為虧損〔但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)除外〕(二)收入費(fèi)用觀指通過(guò)設(shè)置收入、費(fèi)用類賬戶，遵循配比原那么計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。23二、利潤(rùn)表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)三、利潤(rùn)表的局限1.貨幣計(jì)量的局限2.歷史本錢計(jì)價(jià)的局限3.許多費(fèi)用是估計(jì)數(shù)4.多種會(huì)計(jì)方法的選用會(huì)影響不同公司收益的比較5.利潤(rùn)表多半按功能性分類，不利于預(yù)測(cè)未來(lái)利潤(rùn)及現(xiàn)金流量24四、利潤(rùn)表的格式和列報(bào)方法〔一〕利潤(rùn)表的格式1.單步式利潤(rùn)表將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤(rùn)2.多步式利潤(rùn)表將收入與費(fèi)用按同類屬性分別加以歸集，分別計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，最后計(jì)算出所得稅后利潤(rùn)25資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益局部未分配利潤(rùn)〔期末〕＝未分配利潤(rùn)〔期末〕－利潤(rùn)分配〔本期〕凈利潤(rùn)〔本期〕＋未分配利潤(rùn)〔期初〕利潤(rùn)表及股東權(quán)益變動(dòng)表26項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)本錢營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、其他綜合收益六、其他綜合收益稅后凈額七、綜合收益總額八、每股收益〔一〕根本每股收益〔二〕稀釋每股收益“其他綜合收益〞反映企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。“綜合收益總額〞工程反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益稅后凈額的合計(jì)金額。5/30/2023272021年會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么新變化：綜合收益的列報(bào)綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額工程反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定分為以下兩類列報(bào)：1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程，主要包括：(1〕重新計(jì)量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。(2〕按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。2.以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程，主要包括：(1)按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。(2〕可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。(3〕現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的局部。(4〕外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。(5〕根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的其他工程。28一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說(shuō)明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2.對(duì)企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的開(kāi)展情況4.便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)第四節(jié)現(xiàn)金流量表29二、現(xiàn)金流量表的編制根底具體包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表根底現(xiàn)金〔廣義的〕30三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)〔一〕現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的收入與支出。現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物各工程間的流動(dòng)，不屬于現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各工程之間的增減變動(dòng)2.非現(xiàn)金各工程之間的增減變動(dòng)3.現(xiàn)金各工程與非現(xiàn)金各工程之間的增減變動(dòng)不影響不影響影響31〔二〕現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映〔三〕現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動(dòng)注意各項(xiàng)具體內(nèi)容32現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)發(fā)生的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。33經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2.收到的稅費(fèi)返還3.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金3.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)4.支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金34投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金2.取得投資收益收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5.收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2.投資支付的現(xiàn)金3.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

35現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金2.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金3.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。36四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法〔一〕編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動(dòng)37〔二〕經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)工程的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量〔1〕根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列〔2〕公式調(diào)整注意公式的涵義與內(nèi)容38①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款392021.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)40思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

+以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金

+以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金

+本期收回前期已核銷的壞賬

-本期銷售退回支付的現(xiàn)金402021.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)41思路二：根據(jù)報(bào)表工程及局部賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)收賬款工程〔期初余額—期末余額〕+應(yīng)收票據(jù)工程〔期初余額—期末余額〕+預(yù)收賬款工程〔期末余額—期初余額〕-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備〔或+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備〕±其它特殊工程調(diào)整41【例14－3】甲企業(yè)本期銷售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為238000元；應(yīng)收票據(jù)期初余額為135000元，期末余額為30000元；應(yīng)收賬款期初余額為500000元，期末余額為200000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為10000元。另外，本期因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款15000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=〔1400000+238000〕+〔135000-30000〕+〔500000-200000〕-15000-100004243某企業(yè)本年：應(yīng)收賬款期初余額1000萬(wàn)元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000萬(wàn)元；①本期賒銷收入6000萬(wàn)元；②本期收回賒銷款3500萬(wàn)元；③本期核銷壞賬50萬(wàn)元；④本期收回已確認(rèn)的壞賬200萬(wàn)元；⑤壞賬計(jì)提比例為10%。銷售商品取得的現(xiàn)金流入=4000+3500+200=10000+〔1000-3450〕+200-50=7700=10000+〔900-3105〕-95=7700432021.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)44②“購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程與購(gòu)置商品有關(guān)的“付現(xiàn)〞的賬務(wù)處理思路是：借：庫(kù)存商品等存貨應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款貸：現(xiàn)金本期購(gòu)貨付現(xiàn)=本期現(xiàn)購(gòu)存貨

+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)

+預(yù)付賬款本期增加數(shù)4445購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期存貨的增加額+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-本期應(yīng)付款項(xiàng)的凈增加額-本期應(yīng)付票據(jù)的凈增加額+本期預(yù)付款項(xiàng)的凈增加額±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=本期存貨的減少+存貨工程期末余額-存貨工程的期初余額+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款本期凈增加額〔期初余額-期末余額〕+應(yīng)付票據(jù)凈增加額〔期初余額-期末余額〕+預(yù)付款項(xiàng)凈增加額〔期末余額-期初余額〕±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=營(yíng)業(yè)本錢+存貨工程〔期末余額-期初余額〕+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款本期凈增加額〔期初余額-期末余額〕+應(yīng)付票據(jù)凈增加額〔期初余額-期末余額〕+預(yù)付款項(xiàng)凈增加額〔期末余額-期初余額〕±其它特殊工程調(diào)整45【例14－7】甲企業(yè)是商品流通企業(yè)，其2021年利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)本錢〞1200000元，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款〞工程年初余額60000元、年末余額40000元；“預(yù)付賬款〞工程年初余額為0，年末余額為10000元；“存貨〞工程年初余額1400000元、年末余額1800000元；當(dāng)年接受投資人投入存貨160000。購(gòu)置商品、接受勞務(wù)勞務(wù)支付的現(xiàn)金=1200000+〔1800000-1400000〕+〔60000-40000〕+〔10000-0〕-160000=1470000〔元〕462．間接法間接法是以本期凈利潤(rùn)(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用工程；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法?！踩惩顿Y活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列〔四〕籌資活動(dòng)