企業(yè)會計準(zhǔn)則-每股收益

企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益一、適用范圍二、基本每股收益三、稀釋每股收益四、重新計算2023/5/302企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益一、適用范圍普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)

正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)

自愿列報每股收益信息的企業(yè)

2023/5/303企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益二、基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)2023/5/304企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益二、基本每股收益分子：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤凈虧損合并凈利潤—少數(shù)股東損益2023/5/305企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益二、基本每股收益分母：僅考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份權(quán)數(shù)新發(fā)行普通股庫存股新發(fā)行的股票股數(shù)以應(yīng)收對價之日起計算購買資產(chǎn)并以未來發(fā)行普通股股份作為對價企業(yè)合并(非同一控制和同一控制)2023/5/306企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益例：期初發(fā)行在外的普通股10000股3月2日新發(fā)行4500股12月1日回購1500股，以備將來獎勵職工普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625股2023/5/307企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益三、稀釋的每股收益基本原則：假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股只考慮稀釋性潛在普通股的影響，不考慮不具有稀釋性的潛在普通股（虧損企業(yè)的認(rèn)股權(quán)證等）稀釋性潛在普通股的三種主要情形可轉(zhuǎn)換公司債、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)2023/5/308企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益三、稀釋的每股收益分子的調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用相關(guān)所得稅的影響2023/5/309企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益三、稀釋的每股收益分母的調(diào)整：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)2023/5/3010企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益可轉(zhuǎn)換公司債券例：某公司2007年1月2日發(fā)行4%可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2007年凈利潤4500萬元2007年發(fā)行在外普通股4000萬股所得稅稅率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元2023/5/3011企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益稀釋的每股收益凈利潤的增加＝800×4%×（1-33%）＝21.44萬元普通股股數(shù)的增加＝800/100×90＝720萬股稀釋的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元2023/5/3012企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時發(fā)行的普通股包括兩部分：按當(dāng)期平均市場價格發(fā)行的普通股，不具有稀釋性，計算稀釋的每股收益時不必考慮未取得對價而發(fā)行的普通股，具有稀釋性，計算稀釋的每股收益時應(yīng)當(dāng)加到普通股股數(shù)中2023/5/3013企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益例：某公司2007年初對外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格3.5元2007年度凈利潤200萬元發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)500萬股普通股平均市場價格4元基本每股收益＝200/500＝0.4元2023/5/3014企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝100－100×3.5÷4＝12.5萬股稀釋的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元如果承諾回購其股份，且回購價格高于市場價格時如何處理？2023/5/3015企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益多項潛在普通股按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值稀釋程度：以增量股的每股收益衡量2023/5/3016企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益例：某公司2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為37500萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為125000萬股。當(dāng)期普通股平均市場價格為12元。年度內(nèi)沒有期權(quán)被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：2023/5/3017（1）股份期權(quán)12000萬份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年內(nèi)的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價格購買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。12000-12000×8÷12=4000萬股股數(shù)增加4000萬股2023/5/3018（2）按面值發(fā)行的５年期可轉(zhuǎn)換公司債券630000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元。630000×2.6%×(1-33%)=10974.6萬元630000/12.5=50400萬股增量股每股收益=0.218元2023/5/3019（3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券1100000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價格為每股10元。1100000×1.4%×(1-33%)=10318萬元1100000/10=110000萬股增量股每股收益=0.094元2023/5/3020企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益基本每股收益=37500/125000=0.3元2023/5/3021企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益確定潛在普通股計入稀釋每股收益的順序：

凈利潤增加股數(shù)增加增量股的每股收益稀釋性順序期權(quán)-4000-12.6%債券10974.6504000.21831.4%債券103181100000.09422023/5/3022企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益分步計入稀釋每股收益

凈利潤

股數(shù)

每股收益

稀釋性基本每股收益375001250000.3期股_4000375001290000.291稀釋1.4%債券10318110000478182390000.200稀釋2.6%債券10974.65040058792.62894000.203反稀釋因此，稀釋每股收益為0.2元。

2023/5/3023企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股例：A公司2007年度凈利潤為480萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股400萬股，持有子公司B公司80%的普通股股權(quán)。

B公司2007年度凈利潤為216萬元，發(fā)行在外普通股40萬股，普通股平均市場價格為8元。年初，B公司對外發(fā)行6萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為4元，A公司持有1200份認(rèn)股權(quán)證。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。假定A公司取得B公司投資時，B公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。2023/5/3024企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益B公司：基本每股收益=216/40=5.4元調(diào)整增加的普通股股數(shù)=6-6×4÷8=3萬股稀釋的每股收益=216/（40+3）=5.02元A公司：基本每股收益=（480+5.4×40×80%）/400=1.63元稀釋的每股收益=（480+5.02×40×80%+5.02×3×0.12/6）/400=1.60元2023/5/3025企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益四、重新計算發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的情況，需重新計算所有列報期間的股份數(shù)，并據(jù)以調(diào)整每股收益派發(fā)股票股利公積金轉(zhuǎn)增股本拆股、并股2023/5/3026企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益例：某公司2004年和2005年凈利潤分別為190萬元和220萬元2004年1月1日發(fā)行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市價新發(fā)行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本1200000股為基數(shù)每10股送3股

2023/5/3027企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（1000000+200000+360000)×12/12=1560000股2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000000×1.3×12/12+200000×1.3×9/12=1495000股2005年度基本每股收益=2200000/1560000=1.41元2004年度基本每股收益=1900000/1495000=1.27元2023/5/3028企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益配股在計算每股收益時比較特殊，因為配股是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素導(dǎo)致了發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加，但卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源的流入。計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮這部分送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計算公式如下：

2023/5/3029企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益每股理論除權(quán)價格＝（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值＋配股收到的款項）÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前每股公允價值÷每股理論除權(quán)價格因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）2023/5/3030企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益例：某企業(yè)2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，2007年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2007年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2007年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2007年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，2006年度基本每股收益為2.2元。那么，2007年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：

2023/5/3031企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益每股理論除權(quán)價格＝（11×4000＋5×800）÷（4000+800）=10元調(diào)整系數(shù)=11÷10=1.1因配股重新計算的2006年度基本每股收益=2.2÷1.1=2元2005年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09元

2023/5/3032與配股相關(guān)的兩個問題企業(yè)存在非流通股時，配股如何處理？向定向?qū)ο笠缘陀谑袌鰞r格發(fā)行股票，如何處理？2023/5/3033討論在資產(chǎn)負(fù)債觀下，計算每股收益的作用是什么？2023/5/3034IAS33EarningsperShareTheobjectiveofthisStandardistoprescribeprinciplesforthedeterminationandpresentationofearningspershare,soastoimproveperformancecomparisonsbetweendifferententitiesinthesamereportingperiodandbetweendifferentreportingperiodsforthesameentity.ThefocusofthisStandardisonthedenominatoroftheearningspersharecalculation.2023/5/3035IAS33EarningsperShareThisStandardshallbeappliedbyentitieswhoseordinarysharesorpotentialordinarysharesarepubliclytradedandbyentitiesthatareintheprocessofissuingordinarysharesorpotentialordinarysharesinpublicmarkets.AnentitythatdisclosesearningspershareshallcalculateanddiscloseearningspershareinaccordancewiththisStandard.2023/5/3036IAS33EarningsperShareAnordinaryshareisanequityinstrumentthatissubordinatetoallotherclassesofequityinstruments.Apotentialordinaryshareisafinancialinstrumentorothercontractthatmayentitleitsholdertoordinaryshares.Anentityshallpresentonthefaceoftheincomestatementbasicanddilutedearningspershareforprofitorlossfromcontinuingoperationsattributabletotheordinaryequityholdersoftheparententityandforprofitorlossattributabletotheordinaryequityholdersoftheparententityfortheperiodforeachclassofordinarysharesthathasadifferentrighttoshareinprofitfortheperiod.Anentityshallpresentbasicanddilutedearningspersharewithequalprominenceforallperiodspresented.Anentitythatreportsadiscontinuedoperationshalldisclosethebasicanddilutedamountspershareforthediscontinuedoperationeitheronthefaceoftheincomestatementorinthenotes.2023/5/3037BasicearningspershareBasicearningspershareshallbecalculatedbydividingprofitorlossattributabletoordinaryequityholdersoftheparententity(thenumerator)bytheweightedaveragenumberofordinarysharesoutstanding(thedenominator)duringtheperiod.Forthepurposeofcalculatingbasicearningspershare,theamountsattributabletoordinaryequityholdersoftheparententityinrespectof:2023/5/3038IAS33EarningsperShare(a)profitorlossfromcontinuingoperationsattributabletotheparententity;and(b)profitorlossattributabletotheparententityshallbetheamountsin(a)and(b)adjustedfortheafter-taxamountsofpreferencedividends,differencesarisingonthesettlementofpreferenceshares,andothersimilareffectsofpreferencesharesclassifiedasequity.2023/5/3039Forthepurposeofcalculatingbasicearningspershare,thenumberofordinarysharesshallbetheweightedaveragenumberofordinarysharesoutstandingduringtheperiod.[Paragraph19]Theweightedaveragenumberofordinarysharesoutstandingduringtheperiodandforallperiodspresentedshallbeadjustedforevents,otherthantheconversionofpotentialordinaryshares,thathavechangedthenumberofordinarysharesoutstandingwithoutacorrespondingchangeinresources.2023/5/3040DilutedearningspershareForthepurposeofcalculatingdilutedearningspershare,anentityshalladjustprofitorlossattributabletoordinaryequityholdersoftheparententity,andtheweightedaveragenumberofsharesoutstanding,fortheeffectsofalldilutivepotentialordinaryshares.Dilutionisareductioninearningspershareoranincreaseinlosspershareresultingfromtheassumptionthatconvertibleinstrumentsareconverted,thatoptionsorwarrantsareexercised,orthatordinarysharesareissueduponthesatisfactionofspecifiedconditions.2023/5/3041Forthepurposeofcalculatingdilutedearningspershare,thenumberofordinarysharesshallbetheweightedaveragenumberofordinarysharescalculatedinaccordancewithparagraphs19and26,plustheweightedaveragenumberofordinarysharesthatwouldbeissuedontheconversionofallthedilutivepotentialordinarysharesintoordinaryshares.Potentialordinarysharesshallbetreatedasdilutivewhen,andonlywhen,theirconversiontoordinaryshareswoulddecreaseearningspershareorincreaselosspersharefromcontinuingoperations.Anentityusesprofitorlossfromcontinuingoperationsattributabletotheparententityasthecontrolnumbertoestablishwhetherpotentialordinarysharesaredilutiveorantidilutive.Indeterminingwhetherpotentialordinarysharesaredilutiveorantidilutive,eachissueorseriesofpotentialordinarysharesisconsideredseparatelyratherthaninaggregate.2023/5/3042RetrospectiveadjustmentsIfthenumberofordinaryorpotentialordinarysharesoutstandingincreasesasaresultofacapitalisation,bonusissueorsharesplit,ordecreasesasaresultofareversesharesplit,thecalculationofbasicanddilutedearningspershareforallperiodspresentedshallbeadjustedretrospectively.2023/5/3043FASBStatementNo.128

EarningsperShare(Issued2/97)ThisStatementestablishesstandardsforcomputingandpresentingearningspershare(EPS)andappliestoentitieswithpubliclyheldcommonstockorpotentialcommonstock.ThisStatementsimplifiesthestandardsforcomputingearningspersharepreviouslyfoundinAPBOpinionNo.15,EarningsperShare,andmakesthemcomparabletointernationalEPSstandards.ItreplacesthepresentationofprimaryEPSwithapresentationofbasicEPS.ItalsorequiresdualpresentationofbasicanddilutedEPSonthefaceoftheincomestatementforalle