會計第二十二十一章所得稅和租賃

本章重難基本原理 不完全“認(rèn)同”會計報表會計報表講究謹(jǐn)慎性，比如資產(chǎn)發(fā)生減值要計入“資產(chǎn)減值損失”， 講求是“實際發(fā)生制，如果可以隨便提取減值，那么利潤減少，導(dǎo)致國家減少！因此，這樣就有了兩套記賬的基礎(chǔ)，兩重難點解1、那么一般有哪些情況會導(dǎo)致會計的賬面價值和稅務(wù)上的賬面價值不一樣呢固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊規(guī)定不一樣（即會計規(guī)定的折舊和 定的不一樣會計上面的資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，但是稅法不在會計中預(yù)提了某些負債，計入了當(dāng)期的費用（比如質(zhì)量保證費用的預(yù)提），重難點解2、舉例講解何為計稅基礎(chǔ)何為賬面價值資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：未來可以抵扣的金額，比如現(xiàn)在按照稅法的規(guī)定計算某資產(chǎn)的賬面價值還有200萬元 （假定該項以前沒有余額，同時當(dāng)年也沒有使用任何保修費）。按照會計上的處理，既然列作了銷售費用，在計會計利潤時，就可以作為利潤的減項，這是毋庸置疑的，但是，在稅法上卻規(guī)定：該項保修費要在未來實際發(fā)生才能在稅前列支（扣除），稅前扣除，只能將來逐步扣除。按照負債計稅基礎(chǔ)的定義，該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為0重難點解容再回頭看：該項目影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅嗎有暫時性差異嗎該暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負債）嗎（有些不確認(rèn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)影響所得稅費用嗎10年進行折舊， 定按照5年進行折舊，期末殘值都為零，第一年末重難點解第一年 會計賬面價值900萬元，稅法賬面價值800萬元，因此形成了暫時性差這個差異要確認(rèn)“遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負重難點解4、具體哪些情況會產(chǎn)生會計和稅法的差異呢折舊不同導(dǎo)致（稅法和會計的折舊方法不一樣減值造成不同（稅法不認(rèn)可減值公允價值變化造成（稅法不認(rèn)可公允價值變化以后年度可抵扣造成不同（虧損可以5年內(nèi)抵減對于負債來說，就是未來到底能否抵第一節(jié)一、資產(chǎn)負債 法的理論基所得稅會計的產(chǎn)生主要就是稅法有自己的規(guī)定，而會計也有自己的規(guī)定，二者對某項資產(chǎn)和負債的處理借：所得稅費遞延所得稅資BT學(xué)院 教你考注 第一節(jié)稅所得額時會納稅調(diào)整增加的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債舉例說明：某項資產(chǎn)原值1000萬元，按照會計折舊年限是5年，但是 定折舊年限是10年，都是直假設(shè)在第一年：首先，會計每年折舊200萬元，而稅法每年折舊100萬元，我們在計算所得稅的時候，求按照稅定調(diào)減費用100（200-100）萬元，增加利潤100萬元BT學(xué)院 教你考注 第一節(jié)二、所得稅會計的一般程1、確定賬面價值和計稅基2、確定暫時性差3、確定遞延所得稅項4、確認(rèn)所得稅費BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)一、資產(chǎn)的計稅基簡而言之，就是未來還可以計入成本的金額（一）固定資產(chǎn)（主要是折舊和減值造成的差異稅法不承認(rèn)固定資產(chǎn)的減值BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié) 20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元該項固定資產(chǎn)的賬面價 萬元與其計稅基 萬元之間 納稅所得額BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)【例20-2】B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用為5年，計稅時，按照適用稅定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×7年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。該項固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬元 BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)（二）無形資，對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的資稅 無?？偨Y(jié)：賬面價值=開發(fā)階段符合資本化條件后發(fā)生的支出-累計攤計稅基礎(chǔ)=賬面價值BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié) 例20-3】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬 A1無形資產(chǎn)1A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2000萬元研究開發(fā)支出，費用化部分按照稅定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1200萬元。所形成的無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎(chǔ)為1800萬元，形成暫時性差BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)賬面價

使 使 BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)【例20-4】乙企業(yè)于20×7年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用不確定的無形資產(chǎn)。20×7期限采用直攤銷，攤銷金額允許稅前扣除會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×7年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。該項無形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1350（成本1500-按照稅定可予稅前扣除的攤銷額該項無形資產(chǎn)的賬面價值萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元之間的差額萬元將計入未來期間企應(yīng)納稅所得額BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資計稅基礎(chǔ)按照取得時候的成本計賬面價值后續(xù)計量按照“公允價值”計量，后續(xù)的公允價值變動形成的差異，計入“公允價值變動損益” 例20-5】20×7年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2000萬元，作為性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價為2200萬元。 性金融資產(chǎn)的期末市價為2200萬元，其按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進行核算的、在20×7年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為2200萬元。因 定以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，其在20×7年資負債表日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2000萬元 性金融資產(chǎn)的賬面價值2200萬元與其計稅基礎(chǔ)2000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)（四）可 BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié) 產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元。20×7年12月31日，其市價為1575萬元。 基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變，為1500萬元。該金融資產(chǎn)在20×7年資產(chǎn)負債表日的賬面價值1575萬元與其計稅基礎(chǔ)1500萬元之間產(chǎn)生的75萬元BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)（五）其他資 公允價值模式后續(xù)計量：面價值=公允價成本模式后續(xù)計量公允價值模式的投資性房地產(chǎn)，首先會計要確認(rèn)“公允價值變動”，同時稅法中的投資性房地產(chǎn)要按照歷史本進行折舊或者攤銷，這兩個因素會產(chǎn)生差異。因此，公允價值模式下一定會導(dǎo)致差異2.成本模式下，可能因折舊攤銷方式和年限不同而導(dǎo)致差異

BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)【 -年為折公×年月該投資性房地產(chǎn)在20×年 BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)綜上所述，我們總結(jié)一下 金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)出現(xiàn)差異的地

折舊方法不一致（有可能也包括殘值不一樣會計計提減值準(zhǔn)備稅法中規(guī)定形成資產(chǎn)的部分允許按照150%進行后續(xù)攤銷無形資產(chǎn)的攤銷方法跟稅法要求不一致會計中無形資產(chǎn)出現(xiàn)了減值如果采用成本模式進行后續(xù)計量，那差異就是因為折舊和減值產(chǎn)生2如果采用公允價值進行后續(xù)計量，那差異就是會計的公允價值變動和稅法的舊（攤銷）產(chǎn)生BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)二、負債的計稅基 舉兩個簡單的例子說明一下 貸：預(yù)計負甲公司 罰款100萬元，根據(jù)所得稅的規(guī)定，被行政機關(guān)罰款使不得稅前扣除的，賬面價是100萬元，而且在今后的日子里面，這個100萬元都不允許扣除，因此這里的未來可以扣除的金額是0，計稅基礎(chǔ)也是100萬元，這里就不存在賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)（一）企業(yè)因銷售商品提 等原因確認(rèn)的預(yù)計負 費用，同時確認(rèn)預(yù)計負債。如果稅定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負債，應(yīng)按照稅定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負債，如果稅定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅定可予抵扣的金B(yǎng)T學(xué)院 教你考注 第二節(jié) 相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除該項預(yù)計負債在甲企業(yè)20× 日資產(chǎn)負債表中的賬面價值 該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照 定可予抵扣的金=500萬元-500萬元BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)（二）預(yù)收賬預(yù)售賬款收到的時候，一般不會確認(rèn)為收入，因此也不影響所得稅，會計跟稅法一致 收到預(yù)收賬款些企業(yè)（比如房地產(chǎn)）預(yù)收款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計稅基礎(chǔ)=0預(yù)收 計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)=賬面價值BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)（三）應(yīng)付職工薪企業(yè)對于會計確認(rèn)的合理的職工薪酬是可以稅前扣除的，但是對某些項目做了一些特別規(guī)定：（要 職工教育經(jīng)費， 定不超過“工資、薪金”2.5%的部分可以當(dāng)期稅前扣除，超過的可以以后期間續(xù)扣除，那這里由于可以繼續(xù)抵扣，那就產(chǎn)生了差異 以現(xiàn)金結(jié)算 支付中，在等待期內(nèi)確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”，在實際支付的時候是可以全額扣除的BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié) ，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金增值權(quán)，這些人員從年月日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)年，即可自年月日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在年月日之前行使完畢。B公司年月日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元。稅定，以現(xiàn)金結(jié)算的支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額年月日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為（）萬元 【答案】【解析】該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200=0BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)（四）其他負稅 未。 貸：其他應(yīng)付賬面價值是10萬元，不允許在當(dāng)期扣除，在以后期間也不允許扣除，因此以后期間可以抵扣的金額是BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)三、特 或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確 【小知識A企業(yè)以10000萬元 ，B企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值是8000萬元，這時，B企業(yè)的股東需要將賺取的2000萬元進行繳稅，A企業(yè)收購的B企業(yè)入賬價值是10000萬元0的 這，業(yè)8業(yè) 企業(yè)的的入賬價值還是10000萬元，這里就形成和合并中賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差距BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié) 【答案】BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)四、暫時性差暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。分為應(yīng)納稅暫時性差異和。 （一）應(yīng)納稅暫時性差應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基負債的賬面價值小于其計稅基BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)（二）可抵扣暫時性差可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基負債的賬面價值大于其計稅基5第一年末：會計賬面價值是900萬元，稅法計稅基礎(chǔ)是800萬元，那產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)【例題·多選題】下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有 ）稅法折舊大于會計折舊形成的差額部性金融資產(chǎn)，期末公允價值大于賬面價期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準(zhǔn)【答案】BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)某些或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)期銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部當(dāng)中的資產(chǎn)，但按照稅 定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異（異）。BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)舉例：甲企業(yè)20×6年的銷售收入是1000萬元，發(fā)生了180萬元 費和業(yè)務(wù)宣傳費，其中即：賬面價值計稅基礎(chǔ)=30BT學(xué)院 教你考注 第二節(jié)2.可抵扣虧損及抵減產(chǎn)生的暫時性差例：甲企業(yè)2×13年虧損100萬元，稅率為25%，按照稅定，自2×14年開始稅率為15%。 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=100*15%=15 假設(shè) 無利潤：則不能確認(rèn)遞延所得稅資BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)一、遞延所得稅負債的確認(rèn)和計貸：遞延所得稅負 金融資產(chǎn)有100萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，那分錄為BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié) 萬元）遞延所得稅負債余額=（450-400）×25%=12.5（萬元借：所得稅費 貸：遞延所得稅負 BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)20×9年12月31資產(chǎn)賬面價值=500-500÷10×2=400（萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500-500×20%-400×20%=320（萬元遞延所得稅負債余額=（400-320）×25%=20（萬元借：所得稅費 貸：遞延所得稅負 BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)（二）不確認(rèn)遞延所得稅負債的情1.商譽的初始確認(rèn)商譽我們在企業(yè)合并學(xué)過，商譽=合并成本- 方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。我們思考一個問題商譽=合并成本- 方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，那么由于免稅合并中資產(chǎn)和負債的計稅BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)借：遞延所得稅資借：商貸：遞延所得稅負但是假設(shè)商譽在后續(xù)發(fā)生了減值，那么這時就跟普通的資產(chǎn)一樣，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié) 例20-18】A企業(yè)以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)， 條件 各方選擇進行免稅處理 日B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下表所示公允價計稅基暫時性差固定資632應(yīng)收賬55431其他應(yīng)付0（3（30

12

9

3BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價 12 -遞延所得稅負 1=考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價 11 15不考慮遞延所得稅的商譽=15000-12600=2400（萬元BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)

1

借：商貸：遞延所得稅負

11考慮遞延所得稅后的商譽=2400-187.5.25=3243.75（萬元因此，企業(yè)合并時遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債對應(yīng)科目為商譽因該項合并符合稅定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進行免稅處理的情況下，方在免稅合并中取得的被方有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其原計稅基礎(chǔ)不變。被方原賬面上未確認(rèn)商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為零。該項合并中所確認(rèn)的商譽金額3243.75萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定不再進一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響B(tài)T學(xué)院 教你考注 第三節(jié)①確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價③=考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價④確認(rèn)企業(yè)合并成本（企業(yè)合并成本為固定不變的⑤確認(rèn)商譽=企業(yè)合并成本-慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié) 與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)的 決希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，對未來期間的計稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債。BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié) （三）遞延所得稅負債的計BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié) B.國債的利息收 宣傳費用支 E.權(quán)益法下長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收【答案】BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確.2.按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計利用未彌補虧損或抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，除準(zhǔn)則中規(guī)定不予確認(rèn)的情況外，BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情 舉例說明： 定資本化支出形成無形資產(chǎn)的按成本150%進行攤銷，這里稅法的計稅基礎(chǔ)是成本以這里不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（也就是延所得稅資產(chǎn)）BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié) 認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2015年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元。稅 日下列會計處理中正確的是（）。

【答案】 定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費=4000×2.5%=100（萬元），實際發(fā)生的90萬元當(dāng)期可扣除，2014年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬元），選項C正確BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)三、特殊或事項中涉及遞延所得稅的確（一）與直接計入所有者權(quán)益的或事項相關(guān)的所得與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的或事項主要有：會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益、同時包含負債及權(quán)益成分的金融BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié) 貸：其他綜合收 BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得， 照稅 在 。 內(nèi)被 在 的BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié) 例20-20】甲公司于20×8年1月1 乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計 借：遞延所得稅資貸：商

750500250假定， 日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時 750000貸：所得稅費 750

BT學(xué)院 教你考注 第三節(jié)（三） 支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得與 稅 與 稅 與 支業(yè)認(rèn)與 四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影 BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)一、當(dāng)期所得 折舊金額不一樣國債利息免稅稅法不認(rèn)公允價值變動行政機關(guān)的罰款不能扣除應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅

BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)二、遞延所得即按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確 ）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【例20-21】甲企業(yè)持有的某項可供金融資產(chǎn)，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬 會計期末在確認(rèn)100萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為

10001000貸：遞延所得稅負

250250BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)三、所得稅費計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用為兩者之和，即所得稅費用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費在這里再強調(diào)一次：計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的 BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【例20-22】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。20×7年發(fā)生的有關(guān)和事項中，會計處理與處理存在差別的有（1）20×7年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，處理按直計提折舊。假定稅定的使用年限及凈殘值與會計2向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除當(dāng)期取得作為性金融資產(chǎn)核算的投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價值為1200萬元。稅定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。環(huán)保定應(yīng)支付罰款250期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)

單位：萬時性差時性差22固定資固定資11減：累計折減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)00固定資產(chǎn)賬面價1性金融資其他應(yīng)付BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【答案】（1）20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得應(yīng)納稅所得額=3000+150+250+75=3575（萬元）應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）（2）20×7年度遞延所得遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）遞延所得稅負債（萬元）遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費所得稅費用=893.75+43.75=937.50（萬元），確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下借：所得稅費遞延所得稅資

937556289371000

BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【1-差異項目賬面價計稅基可抵扣暫存貨44固定資產(chǎn)固定資11減：累計折減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)0固定資產(chǎn)賬面價1

0BT學(xué)院

教你教你考注 第四節(jié)【答案】（1）當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1155①期末遞延所得稅負期初遞延所得稅負遞延所得稅負債增②期末遞延所得稅資期初遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)增遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）（收益BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)（3）確認(rèn)所得稅費所得稅費用=1155-60=1095（萬元），確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下借：所得稅費應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得

10950128768711550BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié) 1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。甲公司20×9年利潤總額為5200萬元，B.應(yīng)交所得稅為1300萬元

）。（2012年BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【答案】供的 稅定在取得的當(dāng)年全部計入應(yīng)納稅所得額，會計處理為分期確認(rèn)收入，所以在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資1=（5200）×25%=1700（萬元），選項B錯誤；所得稅費用的金額=1700-400=1300（萬元），BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)，因 保 為異25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是 ）。（2014年A.52.5萬 B.55萬 C.57.5萬 【答案】BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【例題·單選題】A公司2010年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異 或事項如下 計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債600萬元。根據(jù) 定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除 A公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，A公司未來年（ B.- BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【答案】【解析】（1）可 金融資產(chǎn)不影響遞延所得稅費與擔(dān)保事項相關(guān)的支出不允許稅前扣除，因此不存在暫時性差計提減值準(zhǔn)備140萬元，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)35

350350性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅負債15借：所得稅費貸：遞延所得稅負

150150甲公司20×8年度遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20（萬元BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)】 直 稅 A專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的15稅 無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為4275B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)年應(yīng)交所得稅 年所得稅費用 BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【答案】 BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【例題】甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3260萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部 或事項如下段2稅 開。（2）7月20日，自公開市場以每股7.5元購入20萬股乙公 ，作為可 金融資產(chǎn)。20×2年1231日，乙公 收盤價為每股8.8元。 定，企業(yè)持有 等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ) 費5000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入15000萬元。稅 BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)其他有關(guān)資料 司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務(wù)報告的影響，除上述差異外 司購入及持有乙公 進行會計處理，計算該可 金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計稅基，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計分錄計 司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并編制確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【答案（1）①會計分錄借：研發(fā)支出——費用化支 ——資本化支 ②開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)=280×150%=420（萬元），不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié) 貸：銀行存

②該可 金融資產(chǎn)在20× 日的計稅基礎(chǔ)為其取得時成 ③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計分錄借：其他綜合收貸：遞延所得稅負

BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié) 司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費司20×2年應(yīng)交所得稅=[3260-180×50%+（5000-15000×15%）]×25%=1480（萬元）司20×2年遞延所得稅費用=-（5000-15000×15%）×25%=-687.5（萬元）司20×2年所得稅費用=1480-687.5=792.5（萬元）②確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分借：所得稅費遞延所得稅資貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得

1BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)四、所得稅的列一般情況下，在個別財務(wù)報表中，銷后的凈額列示BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié) 改編】20×8年1月2日， 1200萬股本公司普通股（每股面值1元）為對價，取得同一母公司控制的乙公司60%股權(quán)， 司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有 或事項如下①20×9年10月， 司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品 司的賬面價值為1300 為1600萬元（不含 20×9年12月31日尚未對 司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計提壞賬。②20×9年6月20日 司以2700萬元自子公司（丙公司）購入丙公司原自用的設(shè)備作為管理固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備系丙公司于20×6年12月以2400萬元取得，原預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。司取得該資產(chǎn)后，預(yù)計尚可使用7.5年，預(yù)BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)③20×9年12月31日，司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）購入，入時司支付1500萬元，在丁公司的賬面價值為1000萬元。20×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場萎縮司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，司估計其可變現(xiàn)凈值為700萬元，計提了800萬元存貨④20×9年1231日，司有一筆應(yīng)收子公司（戊公司）款項3000萬元20×7年向戊公司售商品形成，戊公司已將該商品20×7年對外獨立第銷售。司20×8年對該筆應(yīng)收款計提了800萬元壞賬，考慮到戊公司20×9年財務(wù)狀況進一步，司20×9年對該應(yīng)收款進一步計提了400本題中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%，且預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可要求：根據(jù)上述資料，編 司20×9年合并財務(wù)報表有關(guān)內(nèi) 的抵消分錄BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)【答案② 借：應(yīng)付賬貸：應(yīng)收賬借：營業(yè)收11貸：固定資貸：營業(yè)成借：累計折舊（固定資產(chǎn) 借：遞延所得稅資借：遞延所得稅資貸：所得稅費貸：所得稅費借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損 借：所得稅費 貸：遞延所得稅資

BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)③④借：年初未分配利借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備貸：存貸：年初未分配利借：年初未分配利借：遞延所得稅資貸：遞延所得稅資貸：未分配利借：應(yīng)付賬33貸：資產(chǎn)減值損借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備借：所得稅費貸：資產(chǎn)減值損貸：遞延所得稅資貸：遞延所得稅資BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)1、在會計上和稅法上攤銷年限及方式相同的無形資產(chǎn)不可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)2、持有至到期投資不產(chǎn)生暫時性差異3、預(yù)收賬款不會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) 定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損 抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理5、根據(jù)新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債6、與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債 BT學(xué)院 教你考注 第四節(jié)錯。當(dāng)出現(xiàn)減值時，會產(chǎn)生暫時性差異，從而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)錯。當(dāng)出現(xiàn)減值時，會產(chǎn)生暫時性差異錯。預(yù)收賬款計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額是（如房地產(chǎn)企業(yè)），計稅基礎(chǔ)=0對 費、業(yè)務(wù)宣傳費和職工教育費也視同可抵扣暫時性差異處理對。免稅合并時，商譽的計稅基礎(chǔ)=0，此時產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負債；應(yīng)稅合并錯。一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負債，除了同時滿足兩個條件：A、投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；錯。不應(yīng)調(diào)整合并時產(chǎn)生的商譽，應(yīng)同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（稅費用）

BT學(xué)院 教你考注 第一節(jié)一、與租賃相關(guān)的定1、租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲 的協(xié)議2、租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間4、租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃 利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃 始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值BT學(xué)院 教你考注會第一節(jié)6、未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值承租承租人擔(dān)保40承租人擔(dān)保值

出租人擔(dān)保余出租人擔(dān)保余BT學(xué)院 教你考注會第一節(jié)7、最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或 和 而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的 價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額 8、最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的 對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)BT學(xué)院 教你考注會第一節(jié)9、初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用 司對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為 ）萬元應(yīng)收融資租賃款=8×10+8+5=93（萬元）；或 與履約成本要記入當(dāng)期損益BT學(xué)院 教你考注會第一節(jié)二、租賃的分承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 租賃期占租賃資產(chǎn)使 的大部分租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處以下幾個事項需要注意1、承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的 確認(rèn)費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本 免租期這種情 2、初始直接費用直接計入當(dāng)期損益 用借 貸：銀行存 貸：銀行存

在后面的融資租賃中，初始直接費計入融資租入資產(chǎn)的成本BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)【例題·單選題】因急需新設(shè)銷售門店，乙公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為10萬元，經(jīng)中介介紹，乙公司與丁公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期為自年月日起年900萬元，丁公司同意免除前3個月；丁公司尚未支付的物業(yè)費150萬元由乙公司支付；如乙公司提前解約，違約金50萬元；乙公司于租賃開始日支付了當(dāng)年750萬元、物業(yè)費150萬元，以及中介費用10萬元。乙公司2017年計入銷售費用的金額為（）萬元。 【答案】【解析】支付給中介的10萬元中介費應(yīng)直接計入用；出租人提供免租期的，應(yīng)將總額在整個租賃期內(nèi)分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)費用；同時承擔(dān)出租人的有關(guān)費用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅_認(rèn)費用。BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)【例22-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺,租期為3年。設(shè)備價值為1000000元,預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定,租賃開始日（20×7年1月1日）A公司向B公司預(yù)付150000元,第1年年末支付150000元,第2年年末支付200000元,第3年年末支付250000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備,3年的總額為750000元（假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)費用和收入,并且不存在逾期支付的情況）。分析：此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認(rèn)費用時，不能依據(jù)各期實際支付的的金額確定，而應(yīng)采用直分?jǐn)偞_認(rèn)各期的費用。此項租賃費用總額為750000元，按直計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟馁M用為250000元。賬務(wù)處理如下：BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)20×7年1月115015020×7年12月31借：25010015020×8年12月31借：2505020020×9年12月31250250BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)【例題·多選題】20×7年1月1日，司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日，月為6萬元，每年末支付當(dāng)年度；前3個月免交；如果市場平均月水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加0.5萬元。司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×年月日支付費萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值萬元。下列各項關(guān) 司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有A.或 在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損B.為簽訂租賃合同發(fā)生 費用計入當(dāng)期損

）。（2009年新制度考題 總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確 費

BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)【答案】有 管人 入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊；選項租BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)【例題·單選題】司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年30萬元，于每年年末支付。除外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營收入。20×6年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元

）。（2014年 【答案】 BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)二、承租人對融資租賃的會計處（一）租賃期開始日的會計處理（其實也是攤余成本法要注意的是！初始直接費用也要計入成本！BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)會計分錄為BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)（二）未確認(rèn)融資費用的分（書上內(nèi)容較多，但是實際上都是按照我們本書所說攤余成本法原理來計算的法的 ： 借：財務(wù)費BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)（三）租賃資產(chǎn)折舊的計折舊政承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第對租賃資應(yīng)計提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-承租人擔(dān)保余折舊期產(chǎn)使用內(nèi)計提折舊。無法合理確定在租賃期屆滿時是否承租人能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)（四）履約成本的會計處（五）或 的會計處或 應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費用等）BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)（六）租賃期屆滿時的會計處 BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié) BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)或 應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成租賃期滿行 選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)負知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折

）。【答案】【解析】選項B，預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入當(dāng)期損益BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié) 例22-2】資料1、租賃合20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20×2年1月1日）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即20×2年1月1日~20×4年12月31日）支付方式：自租賃期開始日起每年年末支 1000000元該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價值為2600000租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5（8）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的1%向B 司支付經(jīng) 收入

BT

教你考注會第二節(jié)2、A采用實際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊（3）20×3年、20×4年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000（4）20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)第一步，判斷租賃類型272600000×90%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。最低租賃付款額=各 之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000000×3+0=3000000（元BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)計算現(xiàn)值的過程如下每 1000000元的年金現(xiàn)值=1000000×（P/A，8%，3），查表得知：（P/A，8%，3）=2.5771（元每 的現(xiàn)值之和=1000000×2.5771=2577100（元），小于租賃資產(chǎn)公允價值2600000元根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000-2577100=422900（元）第四步，將初始直接租賃資產(chǎn)的入賬價值=2577100=2587100（元）賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)——融資租入借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資2587未確認(rèn)融資費422貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃300010第二節(jié)2.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計處第一步，確定融資費用分?jǐn)偮?0×2年12月31日確認(rèn)的融資費用=（3000000-422900）×8%=206168（元）20×3年12月31日確認(rèn)的融資費用=[（3000000-1000000）-（422900-206661.44（元20×4年12月31日確認(rèn)的融資費用=422900-206168-142661.44=74070.56（元BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)

1000100020×2年1至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，每月財務(wù)費用=206168÷12=17180.67（元）借：財務(wù)費 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃貸：銀行存

171710001000

BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)20×3年1至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，每月財務(wù)費用=142661.44÷12=11888.45（元）借：財務(wù)費

11111000100020×4年1至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，每月財務(wù)費用=74070.56÷12=6172.55（元）貸：未確認(rèn)融資費

66BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)3.計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處20×2年2月28日，計提本月折舊=812866.82÷1173896.98（元20×2年3月至20×4年12月的會計分錄，同上表22-2融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表（年限平均法

7373BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié)

20×2年1

金額單位：固定資產(chǎn)價累計折固定資產(chǎn)凈2587025878128121774887169988788725870258702587A租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5賃合同應(yīng)按35個月計提折舊，即20×2年應(yīng)按11個月計提折舊，其他2年分別按12個月計提折舊BT學(xué)院 教你考注會第二節(jié) 的賬務(wù)處20×3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向B公司支付經(jīng) 收入100000元貸：其他應(yīng)付款——B

10010020×4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向B公司支付經(jīng) 收入150000元借：銷售費20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司借：累計折貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資

15015025872587

BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處 提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將總額在整個租賃期內(nèi)在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從總額中扣除，并將收入余額在租BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)二、出租人對融資租賃的會計處（一）租賃債權(quán)的確出租人應(yīng)在租賃期開始日，款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，現(xiàn)融資收益借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額未擔(dān)保余銀行存款（初始直接費用營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值未實現(xiàn)融資收BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié) 司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的 提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為5萬元 司為該項租賃另支付談判費

）。（2012年【答案】【解析 司租賃期開始入應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款=20×10+10+5+1=216（萬元）BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)（二）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處（未實現(xiàn)融資收益的處理也是遵從前面所講述的攤余成本法原則未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資和 借：銀行存貸：租賃收（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處 表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少計入當(dāng)期損失以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入（五）或 的會計處或 應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入

BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值貸：營業(yè)外收

BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)貸：未擔(dān)保余擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存無需作會計處理，只需作相應(yīng)的備查登記BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié) 續(xù)租租賃資如果承租人行 續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作相應(yīng)的會計處理 借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損貸：未擔(dān)保余BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié) 例22-3】沿用 例22-2】的資料。B公司的有關(guān)資料如下 該程控生產(chǎn)線賬面價值為2600000 發(fā)生初始直接費用100000 采用實際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益（4）20×3年、20×4年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元，根據(jù)合同規(guī)定，這 收入分別為100000元和150000元。（5）20×4年12月31日，從A公B公司的賬務(wù)處理如下 租賃開始日的賬務(wù)處理BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)第一步，計算租賃內(nèi)含利率 ×期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=1000000×3+0=3000000（元），因此有1000（P/A,R，3）=2600000=2700000（元）（租賃資產(chǎn)的公允價值+初始直接費用）。年金系 即，租賃內(nèi)含利率為5.46

BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)第二步，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益 擔(dān)保余值]+未擔(dān)保余值=[（1000000×3+0）+0]+0=3000000（元）最低租賃收款額=1000000×3=3000000（元最低租賃收款額的現(xiàn)值=1000000×（P/A，5.46%，3）=2700000（元000000-2700000=300000（元）第三步，判斷租賃類型的202020，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃30002600銀行存100未實現(xiàn)融資收300BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)（2）未實現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理 確認(rèn)的融資收租賃投資凈額減少租賃投資凈額余①②④=②-期末⑤=期初2700100014785218471000100899948100051948030003002700*做尾數(shù)調(diào)整：51710.87=1000000-948 948289.13=948289.13-

BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié) 借：銀行存 貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃

1000100012285（1471210001000

BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié)

8405.76（10080004309.24（514BT學(xué)院 教你考注第三節(jié) 收入100000元:

10010020×4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向A公司收取經(jīng) 收入150000元（4）租賃期屆滿時的賬務(wù)處理

15015020×4年12月31日，將該生產(chǎn)線從A公司收回，作備查登記（5）財務(wù)報告中的列示與披露（略）

BT學(xué)院 教你考注會第三節(jié) 【答案】【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值，選項B表述錯誤BT學(xué)院 教你考注會第四節(jié)售后回租的會計處理一、售后租回形成融資租如果售后租回形成一項融資租賃，這種實質(zhì)上是轉(zhuǎn)移了買主（出租人）所保留的與該項租賃資產(chǎn)的風(fēng)險與，是出租人提供給承租人并以該項資產(chǎn)作為擔(dān)保。因此，售價與資產(chǎn)賬面價