中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)案例(完整版)資料

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TOC\o"1-2"\h\z中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例 ③標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ）價(jià)差=實(shí)際價(jià)格（AP）×實(shí)際數(shù)量（AQ）-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）×實(shí)際數(shù)量（AQ）=實(shí)際數(shù)量（AQ）×[實(shí)際價(jià)格（AP）-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）]量差=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）×實(shí)際數(shù)量（AQ）-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ）=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）×[實(shí)際數(shù)量（AQ）-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ）]總差異=實(shí)際價(jià)格（AP）×實(shí)際數(shù)量（AQ）-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ）=價(jià)差+量差解釋價(jià)差和量差的核算基礎(chǔ)。價(jià)差的計(jì)算建立在實(shí)際數(shù)量基礎(chǔ)之上。量差的計(jì)算建立在標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格基礎(chǔ)之上。案例六藍(lán)鳥公司經(jīng)營(yíng)決策案例13909106何曉美【背景分析】藍(lán)鳥公司是一家主要生產(chǎn)和銷售食品防腐劑的公司，食品防腐劑占公司銷售總額的75%左右。今年藍(lán)鳥防腐劑的市場(chǎng)需求已經(jīng)達(dá)到20000萬元的規(guī)模，其中藍(lán)鳥公司占48%的份額。由于生產(chǎn)防腐劑的設(shè)備日漸老化，并且其中元一臺(tái)機(jī)器在今年生產(chǎn)中頻繁發(fā)生故障，導(dǎo)致頻繁停機(jī)。這樣，一方面增加了企業(yè)的日常維修，維修成本；另一方面導(dǎo)致質(zhì)量不穩(wěn)定，使產(chǎn)出水平只能勉強(qiáng)達(dá)到要求。所以，公司高層正在討論擴(kuò)大食品防腐劑生產(chǎn)規(guī)模、提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率的決策議題。項(xiàng)目博智公司利比公司購(gòu)買價(jià)格590000880000按生產(chǎn)能力加工的單位成本185183計(jì)劃的生產(chǎn)能力2200千克/月2800千克/月質(zhì)量98%0.7純度，手工測(cè)試99.5%0.2純度，自動(dòng)測(cè)試保養(yǎng)很充分，但需要經(jīng)常進(jìn)行不清楚，可能不錯(cuò)售后服務(wù)很好不清楚，可能不好送貨3個(gè)月立即下面列出委員會(huì)各位成員的選擇及表態(tài)：1、營(yíng)銷經(jīng)理：利比公司。他在意防腐劑的質(zhì)量和數(shù)量，因?yàn)槔裙灸軌蛄⒓此拓?，所以德?guó)利比投入生產(chǎn)快，質(zhì)量為99.5%，較博智公司的質(zhì)量好。而且在他看來，防腐劑的市場(chǎng)需求會(huì)加大，利比公司能提供額外生產(chǎn)力，滿足即將擴(kuò)大的市場(chǎng)需求。2、首席化學(xué)家：利比公司。該化學(xué)家一直持樂觀態(tài)度，他認(rèn)為只要能夠改進(jìn)藍(lán)鳥防腐劑，市場(chǎng)需求會(huì)翻倍增加，所以需要額外生產(chǎn)能力。3、市場(chǎng)經(jīng)理：博智公司。利比公司所需催化劑的成本幾乎是博智公司的3倍，如果產(chǎn)量很低，對(duì)預(yù)算會(huì)有很大影響。而且目前沒有證據(jù)表明藍(lán)鳥防腐劑的需求會(huì)大幅上升，若選用利比，想法實(shí)在太冒險(xiǎn)。工作人員的反應(yīng)也需要重視。4、會(huì)計(jì)師：博智公司。公司最近的資本幾乎全部來自于本身的留存收益，今年還將要申請(qǐng)短期貸款。今年資金比較緊張，負(fù)擔(dān)不起的投資是不理智的。今年的市場(chǎng)需求不會(huì)大幅增加，應(yīng)該等市場(chǎng)需求增加了，再購(gòu)買三臺(tái)博智機(jī)器?！鞠嚓P(guān)知識(shí)點(diǎn)概要】差量分析法關(guān)鍵在于只考慮那些對(duì)備選方案的預(yù)期收入和預(yù)期成本會(huì)發(fā)生影響的項(xiàng)目。如果差量收入大于差量成本，差量利潤(rùn)為正數(shù)，前一個(gè)方案較優(yōu)；如果差量收入小于差量成本，差量利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，后一個(gè)方案較優(yōu)。邊際貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用此法關(guān)鍵在于以備選方案提供的邊際貢獻(xiàn)的大小，或者單位人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)等生產(chǎn)能力所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)的大小作為選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，絕對(duì)不能以單位產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)大小作為選優(yōu)的依據(jù)。因?yàn)槠髽I(yè)確定是否盈利，是以邊際貢獻(xiàn)總額補(bǔ)償固定成本總額后是否有剩余，而不是以單位邊際貢獻(xiàn)來補(bǔ)償。本量利當(dāng)備選方案不直接產(chǎn)生收入或預(yù)期收入相等時(shí)，可通過計(jì)算成本分界點(diǎn)來選擇較優(yōu)的方案，這種決策分析方法也稱為成本平衡法。應(yīng)用此法的關(guān)鍵在于確定成本分界點(diǎn)。4.經(jīng)營(yíng)杠桿：經(jīng)營(yíng)杠桿是指在銷售上有較小幅度的變動(dòng)就會(huì)引起利潤(rùn)上有較大幅度變動(dòng)，即利潤(rùn)變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)。經(jīng)營(yíng)杠桿率：利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的倍數(shù)。公式：經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）=利潤(rùn)變動(dòng)率/銷售變動(dòng)率=基期貢獻(xiàn)毛益總額/基期利潤(rùn)=Tcm/P=Tcm/(Tcm-a)【數(shù)據(jù)分析】1、差量分析：從案例中易知，博智公司：?jiǎn)挝怀杀?185銷售單價(jià)=200元/千克生產(chǎn)量=2200千克/月專屬固定成本=590000元利比公司：?jiǎn)挝怀杀?183銷售單價(jià)=200元/千克生產(chǎn)量=2800千克/月專屬固定成本=880000元差量分析表博智：R=2200*200=440000利比：R=2800*200=560000C=185*2200=407000C=183*2800=512400P=33000P=47600雖然，博智P>利比P，但是博智購(gòu)買價(jià)格=590000，利比購(gòu)買價(jià)格=880000，公司今年的資金不足，需要貸款從外部融資，還要承擔(dān)一定的利息，此舉不明智。而且利比所需催化劑的成本是博智的3倍。所以應(yīng)該選擇博智公司。2、邊際貢獻(xiàn)分析法邊際貢獻(xiàn)總額計(jì)算表項(xiàng)目博智利比最大產(chǎn)量22002800單位貢獻(xiàn)毛益200-185=15200-183=17貢獻(xiàn)毛益總額15*2200=3300017*2800=47600剩余的邊際貢獻(xiàn)總額計(jì)算表項(xiàng)目博智利比貢獻(xiàn)毛益總額3300047600專屬固定成本590000880000剩余邊際貢獻(xiàn)總額-557000-832400結(jié)論：博智的剩余邊際貢獻(xiàn)總額大于利比，所以選擇博智比較有利。2、本量利分析法項(xiàng)目博智利比固定成本總額590000880000單位變動(dòng)成本185183總成本y1=590000+185xy2=880000+183x成本分界點(diǎn)=兩個(gè)方案固定成本總額的差額/兩個(gè)方案單位變動(dòng)成本的差額=（880000-590000）/（185-183）=145000（千克）目前市場(chǎng)需求為2000萬元，藍(lán)鳥公司占48%，則藍(lán)鳥公司所占份額為4000千克；預(yù)計(jì)市場(chǎng)需求會(huì)擴(kuò)大到2400萬元，則2400/（2000/48%）=5760千克，藍(lán)鳥公司預(yù)期需求為5760千克小于成本分界點(diǎn)145000千克。在決策時(shí)，預(yù)期需求小于成本分界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇固定成本總額小，單位變動(dòng)成本大，預(yù)期需求大于成本分界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇固定成本總額大，單位變動(dòng)成本小。所以應(yīng)該選擇博智公司?！镜贸鼋Y(jié)論】若我為公式總裁，我會(huì)在今年先購(gòu)買兩臺(tái)博智公司的機(jī)器。因?yàn)楣粳F(xiàn)有的機(jī)器生產(chǎn)中頻繁發(fā)生故障，導(dǎo)致頻繁停機(jī)。這樣，一方面增加了企業(yè)的日常維修，維修成本；另一方面導(dǎo)致質(zhì)量不穩(wěn)定，使產(chǎn)出水平只能勉強(qiáng)達(dá)到要求。所以需要購(gòu)買新的機(jī)器，以滿足市場(chǎng)上對(duì)食品防腐劑質(zhì)量和數(shù)量的需求。選擇博智公司的理由如下：1、藍(lán)鳥公司之前都是選用博智公司的機(jī)器，工資人員對(duì)該公司的機(jī)器較了解熟悉，積極性強(qiáng)。2、關(guān)于送貨，利比公司能立即送貨，但是博智的購(gòu)買價(jià)格比利比的低，而我公司今年的資金不足，需貸款，就公司目前的狀況來說，不宜從外面過度融資。3、博智的單位成本雖然高于利比，但是利比所需催化劑的成本時(shí)博智的三倍。4、雖然利比的生產(chǎn)能力大于博智，但目前市場(chǎng)需求沒有明顯的大幅上升，所以說多余的生產(chǎn)能力是不需要的，會(huì)造成不必要的浪費(fèi)。5、利比公司的保養(yǎng)和售后服務(wù)是我們所不能了解的，而博智在這方面卻是較好的，相比之下，博智的情況更能讓我們放心。6、在之前的數(shù)據(jù)分析當(dāng)中，博智都是相對(duì)較好的。在市場(chǎng)擴(kuò)大之后，預(yù)計(jì)市場(chǎng)需求會(huì)擴(kuò)大到2400萬元，則藍(lán)鳥公司所占份額為2400/（2000/48%）=5760千克，所以到那時(shí)還需購(gòu)買一臺(tái)博智公司機(jī)器。上機(jī)報(bào)告一福建南平太陽(yáng)電纜股份【公司簡(jiǎn)介】福建南平太陽(yáng)電纜股份始創(chuàng)于1958年，是我國(guó)從事電線電纜生產(chǎn)歷史最為悠久的企業(yè)之一，太陽(yáng)電纜是中國(guó)100家最大電氣機(jī)械及器材制造企業(yè)、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委確定的全國(guó)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造產(chǎn)品首批推薦企業(yè)、國(guó)家線纜行業(yè)19家重點(diǎn)企業(yè)之一、全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀獲得單位、全國(guó)質(zhì)量管理優(yōu)秀企業(yè)、全國(guó)優(yōu)質(zhì)服務(wù)維修網(wǎng)點(diǎn)、高新技術(shù)企業(yè)、全國(guó)首批520家“重合同守信用”企業(yè)。公司通過了ISO9001：2000國(guó)際質(zhì)量管理體系認(rèn)證，ISO14001：2004國(guó)際環(huán)境管理體系認(rèn)證，GBT28001-2001職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證。產(chǎn)品獲得全國(guó)工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證、中國(guó)國(guó)家強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證3C認(rèn)證、出口產(chǎn)品質(zhì)量許可證、美國(guó)UL認(rèn)證等。公司主要產(chǎn)品有：數(shù)據(jù)電纜、500KV及以下交聯(lián)聚乙烯絕緣電纜（含阻燃、耐火、無鹵低煙、耐水樹）、全塑電力電纜（含阻燃、耐火）、架空絕緣電纜等、特種架空導(dǎo)線、鋼芯鋁絞線、計(jì)算機(jī)電纜、B、R系列塑料線、汽車線、控制電纜、射頻電纜、通用橡套電纜、礦用電纜、船用電纜、機(jī)車電纜、核電站電纜、風(fēng)力電纜、不可重接電源插頭線、環(huán)保電線電纜、環(huán)保電線電纜的設(shè)計(jì)、制造、銷售和服務(wù)?！井a(chǎn)品成本構(gòu)成】成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的所有費(fèi)用分為生產(chǎn)制造成本（產(chǎn)品成本）和期間費(fèi)用，只有生產(chǎn)制造成本計(jì)入產(chǎn)品成本而期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，在發(fā)生的會(huì)計(jì)期間直接計(jì)入當(dāng)期損益。成本費(fèi)用核算內(nèi)容如下：（1）生產(chǎn)成本：是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費(fèi)用的總和。①直接費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，能直接計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、外購(gòu)件、外協(xié)加工費(fèi)、專用工具等及其他直接費(fèi)用。上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接按品種計(jì)入產(chǎn)品制造成本。②間接費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，除直接費(fèi)用之外的一切費(fèi)用，包括企業(yè)內(nèi)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費(fèi)用以及不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)先歸集記入制造費(fèi)用，再按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。（2）期間費(fèi)用：是指企業(yè)行政管理機(jī)構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用按規(guī)定進(jìn)行匯總，直接計(jì)入當(dāng)期損益，該費(fèi)用分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。福建南平太陽(yáng)電纜股份將費(fèi)用與成本的關(guān)系如下：直接材料、直接人工、直接檢驗(yàn)費(fèi)用、工序外協(xié)加工費(fèi)等可以追溯到產(chǎn)品對(duì)象的成本費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本；間接人工、間接費(fèi)用、間接材料、其它間接輔助生產(chǎn)費(fèi)用等通過分配計(jì)入產(chǎn)品成本；管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！境杀竞怂愠绦蚣胺椒ā浚?）車間自制材料的成本核算的對(duì)象為該品種的單位成本（每米、每千克、每個(gè)）；（2）電線電纜產(chǎn)品的生產(chǎn)屬多工序、多步驟、連續(xù)疊加生產(chǎn)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，成本核算必須以每種規(guī)格的產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，成本核算的方法采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法；（3）生產(chǎn)管理處盤具班加工制作的鐵木盤、純木盤、木托盤，具有同時(shí)加工配件進(jìn)行最后組裝的生產(chǎn)性質(zhì)和特點(diǎn)，可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法或采用其它簡(jiǎn)單的辦法；（4）橡纜車間生產(chǎn)的橡膠屬生產(chǎn)線生產(chǎn)加工，核算單位成本時(shí)采用品種法；各生產(chǎn)車間自制加工的生產(chǎn)用原輔材料，如橡纜車間自制生產(chǎn)的橡膠，材料公司生產(chǎn)的化工材料要單獨(dú)核算單位成本?！境杀究刂频氖侄渭俺杀竟芾碇贫取浚?）設(shè)計(jì)成本控制，要從掌握市場(chǎng)信息入手，合理研發(fā)設(shè)計(jì)，合理選材，設(shè)計(jì)性能優(yōu)良、成本具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品；（2）材料成本的控制，要從材料采購(gòu)、價(jià)格、計(jì)量、檢驗(yàn)、入庫(kù)、領(lǐng)退、用料、委托外部加工、回收等各方面全程控制；（3）正確處理質(zhì)量與成本的關(guān)系，加強(qiáng)工藝技術(shù)管理，在質(zhì)量統(tǒng)一可控的原則下降低材料成本，嚴(yán)禁生產(chǎn)管理人員和生產(chǎn)操作崗位不顧工藝質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求片面降低成本而導(dǎo)致廢品或退貨；（4）在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)成本過程監(jiān)督，推行適合各生產(chǎn)廠特點(diǎn)的成本控制方法和控制手段，杜絕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程損失浪費(fèi)。要積極開展成本預(yù)測(cè)工作，建立規(guī)范的成本預(yù)測(cè)制度，以及時(shí)掌握成本情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確的成本信息；（5）加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)工作，主要包括加強(qiáng)定額管理、健全原始記錄、加強(qiáng)計(jì)量驗(yàn)收管理、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)管理工作、制定合理內(nèi)部?jī)r(jià)格、推行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核。公司應(yīng)對(duì)期間費(fèi)用業(yè)務(wù)建立專門的管理制度，明確審批人對(duì)費(fèi)用的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求?！竟芾沓杀緯?huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的情況】財(cái)務(wù)副總經(jīng)理在總經(jīng)理的分工授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)下，在財(cái)務(wù)管理部門統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一核算的前提下，領(lǐng)導(dǎo)組織建立各單位（成本中心或費(fèi)用中心）分級(jí)歸口管理的經(jīng)濟(jì)核算網(wǎng)絡(luò)，形成縱向?yàn)閺S部、車間（分廠）、班組（個(gè)人）核算；橫向?yàn)楫a(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝技術(shù)、物資供應(yīng)、生產(chǎn)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)銷售等有關(guān)職能部門的全面經(jīng)濟(jì)核算網(wǎng)絡(luò)

（2）按人力資源處關(guān)于管理崗位定員編制的統(tǒng)一要求配備專職或兼職成本核算統(tǒng)計(jì)人員，明確分工職責(zé)，結(jié)合部門與崗位管理職責(zé)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算；（3）計(jì)劃財(cái)務(wù)處設(shè)置專職的成本會(huì)計(jì)崗位，各生產(chǎn)車間、機(jī)修車間設(shè)置成本核算統(tǒng)計(jì)員負(fù)責(zé)本車間成本核算與管理，生產(chǎn)管理處設(shè)置專職成本核算統(tǒng)計(jì)員負(fù)責(zé)直屬班組的成本核算與管理，其它職能管理處室指定人員兼職從事成本費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)與核算工作；（4）建立兩級(jí)成本核算組織體系，車間級(jí)成本核算受計(jì)劃財(cái)務(wù)處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理?！境杀炯俺杀竟芾碓谄髽I(yè)中的重要性】同樣一個(gè)簡(jiǎn)單的公式：利潤(rùn)=銷售收入-成本費(fèi)用，一千家不同的企業(yè)卻可以作出一千篇不同的文章。企業(yè)要追求多創(chuàng)利的目標(biāo)，既要增加銷售收入，又要千方百計(jì)地降低成本，節(jié)能降耗。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，低成本是企業(yè)的生存之本，也是參與競(jìng)爭(zhēng)的最有力武器，還是企業(yè)獲取利潤(rùn)的重要途徑。雖然不同規(guī)模，不同行業(yè)，不同管理水平的企業(yè)，成本管理的內(nèi)容與要求，控制方法和分析模型均有不同，但是隨著現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展，企業(yè)行為已經(jīng)開始遵循一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)邏緝，企業(yè)要降低成本，提高成本管理的質(zhì)量和效率。這些在客觀上給企業(yè)運(yùn)用成本管理軟件更加科學(xué)地管理企業(yè)成本費(fèi)用提供了條件。上機(jī)報(bào)告二萬向集團(tuán)

【公司簡(jiǎn)介】萬向集團(tuán)公司始創(chuàng)于1969年?，F(xiàn)為國(guó)家120家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)和520戶重點(diǎn)企業(yè)之一。2005年，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入252.15億元，利稅12.40億元，出口創(chuàng)匯8.18億美元。萬向集團(tuán)致力于汽車零部件產(chǎn)業(yè)，已擁有萬向節(jié)、軸承、等速驅(qū)動(dòng)軸、傳動(dòng)軸、制動(dòng)器、減震器、滾動(dòng)體、橡膠密封件8大系列，及懸架、制動(dòng)2大系統(tǒng)產(chǎn)品。萬向主業(yè)為汽車零部件業(yè)，經(jīng)歷了從零件到部件，再到系統(tǒng)模塊供應(yīng)的發(fā)展軌跡，實(shí)施“三接軌”即接軌跨國(guó)公司運(yùn)作、，接軌先進(jìn)技術(shù)、接軌國(guó)際主流市場(chǎng)，已在全球市場(chǎng)建立了服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為全球主機(jī)及大眾客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)、配送等服務(wù)，現(xiàn)有專業(yè)制造企業(yè)32家，在國(guó)內(nèi)形成了4平方公里制造基地，擁有國(guó)家級(jí)技術(shù)中心、國(guó)家級(jí)實(shí)驗(yàn)室、博士后科研工作站。萬向集團(tuán)是國(guó)務(wù)院120家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)和國(guó)家520戶重點(diǎn)企業(yè)中唯一的汽車零部件企業(yè)，在國(guó)外8個(gè)國(guó)家擁有26家公司，是中國(guó)向世界名牌進(jìn)軍具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的16家企業(yè)之一，品牌價(jià)值已達(dá)87.46億元，創(chuàng)造了“中國(guó)企業(yè)常青樹”的奇跡，其成長(zhǎng)目標(biāo)為成為一家擁有思想的現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，奮斗目標(biāo)為奮斗十年添個(gè)零。【產(chǎn)品成本構(gòu)成的詳細(xì)內(nèi)容】產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。可以指一定時(shí)期為生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本總額，也可以指一定時(shí)期生產(chǎn)產(chǎn)品單位成本。產(chǎn)品成本有狹義和廣義之分，狹義的產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)單位（車間、分廠）內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費(fèi)，主要有原材料、燃料和動(dòng)力，生產(chǎn)工人工資和各項(xiàng)制造費(fèi)用。廣義的產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等?？梢宰鳛楫a(chǎn)品成本列示的具體內(nèi)容必須要符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不得隨意亂擠和亂攤成本。本制度中的成本核算、控制、管理等所涉及的“成本”均指產(chǎn)品制造成本；制造成本包括生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費(fèi)用；制造費(fèi)用項(xiàng)目按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定結(jié)合公司實(shí)際執(zhí)行。制造成本按照費(fèi)用發(fā)生的作用和過程，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用是指在生產(chǎn)過程中，能直接計(jì)入成本的生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料、燃料動(dòng)力、直接人工等直接費(fèi)用；間接費(fèi)用指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本的各項(xiàng)費(fèi)用。【成本核算程序及方法】成本核算方面：萬向集團(tuán)按照成本核算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品成本項(xiàng)目。公司主要成本項(xiàng)目包括：直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用，其他產(chǎn)品成本項(xiàng)目根據(jù)工藝特點(diǎn)和管理需要進(jìn)行設(shè)置。①成本費(fèi)用歸集：車間成本費(fèi)用以“車間”為成本核算單元，按車間歸集產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的直接材料、直接人工和車間制造費(fèi)用；廠部制造費(fèi)用按照“生產(chǎn)廠”進(jìn)行歸集和分配。②成本計(jì)算方法：產(chǎn)品成本計(jì)算采用制造成本法，采取“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”核算產(chǎn)品的實(shí)際成本，品種單一的產(chǎn)品，可采用簡(jiǎn)單法（品種法）。③成本費(fèi)用分配：各生產(chǎn)工序各車間的直接材料、直接費(fèi)用分配計(jì)入各車間產(chǎn)品成本，輔助生產(chǎn)費(fèi)用和廠部制造費(fèi)用按照實(shí)物產(chǎn)量分配計(jì)入產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品成本按照投入量、轉(zhuǎn)出量和結(jié)存量按照加權(quán)平均法計(jì)算，部分工序費(fèi)用在不同品種之間按照分配系數(shù)進(jìn)行分配，費(fèi)用分配系數(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，當(dāng)生產(chǎn)工藝技術(shù)產(chǎn)生較大改進(jìn)時(shí)，相關(guān)費(fèi)用分配系數(shù)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！境杀究刂频氖侄渭俺杀竟芾碇贫取砍杀究刂品矫妫汗緦?duì)期間費(fèi)用實(shí)行預(yù)算控制，每年年初財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司要求，擬定年度費(fèi)用預(yù)算草案，經(jīng)公司總經(jīng)理審批，下達(dá)各單位費(fèi)用計(jì)劃。萬向集團(tuán)開始涉足跨國(guó)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，并采取了“大集團(tuán)模式、小核算體系、資本式運(yùn)作、國(guó)際化經(jīng)營(yíng)”的集團(tuán)化管理模式，財(cái)務(wù)治理模式也更加科學(xué)化、合理化。例如：特殊方式，明晰產(chǎn)權(quán)；層次管理，合理分配財(cái)權(quán)；多管齊下，完善財(cái)務(wù)控制；突破創(chuàng)新，有效激勵(lì)?！竟芾沓杀緯?huì)計(jì)在萬向集團(tuán)企業(yè)中應(yīng)用的情況】萬向集團(tuán)嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及相關(guān)文件的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，正確劃分成本開支范圍。應(yīng)當(dāng)列入成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，必須全部列入產(chǎn)品成本；不屬于成本開支范圍的各項(xiàng)支出，不得計(jì)入產(chǎn)品成本。生產(chǎn)過程回收邊角余料，按規(guī)定沖減成本，但不得將應(yīng)列收入沖減產(chǎn)品成本。萬向集團(tuán)各種產(chǎn)品、半成品、副產(chǎn)品要按期計(jì)算總成本和單位成本，編制成本報(bào)表。正確劃分成本核算界限，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，當(dāng)期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用必須全部計(jì)入當(dāng)期，不得延期結(jié)算；后期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，不得提前計(jì)入當(dāng)期成本?！境杀炯俺杀竟芾碓谄髽I(yè)中的重要性】成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是指從理論上講就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值和生產(chǎn)者通過自己的勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，，成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定了成本在經(jīng)濟(jì)管理工作中具有極其重要的作用，例如成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度，成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要因素和成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七項(xiàng)職能，其中成本核算是基礎(chǔ)，成本核算既是對(duì)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行如實(shí)反映的過程，也是對(duì)各種生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際支出進(jìn)行控制、監(jiān)督的過程，成本核算的基本程序有：確定成本計(jì)算對(duì)象、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法、確定成本項(xiàng)目、確定成本計(jì)算期、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、編制產(chǎn)品成本計(jì)算單。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，低成本是企業(yè)的生存之本，也是參與競(jìng)爭(zhēng)的最有力武器，還是企業(yè)獲取利潤(rùn)的重要途徑。雖然不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同管理水平的企業(yè)，成本管理的內(nèi)容與要求、控制方法和分析模型均有不同，但是隨著現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展，企業(yè)行為已經(jīng)開始遵循一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)邏緝，企業(yè)要降低成本，提高成本管理的質(zhì)量和效率。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義.上機(jī)報(bào)告三浙江凱恩特種材料股份13909105傅藝佳&13909106何曉美【產(chǎn)品成本構(gòu)成】凱恩股份設(shè)立時(shí)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是電解電容器紙、吸塵袋和濾紙?jiān)埖忍胤N紙的生產(chǎn)和銷售，上市后，公司在上述領(lǐng)域取得了可喜的進(jìn)步，市場(chǎng)影響也不斷擴(kuò)大，目前公司已經(jīng)發(fā)展成為國(guó)內(nèi)唯一能夠系列化生產(chǎn)電解電容器紙的廠家，在國(guó)內(nèi)某些特種紙產(chǎn)品領(lǐng)域亦處于龍頭地位。但由于特種紙行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，產(chǎn)品價(jià)格又受到原材料價(jià)格波動(dòng)影響較大，公司傳統(tǒng)的特種紙業(yè)務(wù)增長(zhǎng)空間受到了一定的限制，近年來，公司現(xiàn)有主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)緩慢，發(fā)展空間受到限制，經(jīng)營(yíng)效益出現(xiàn)了一定的波動(dòng)，尤其是2007年公司出現(xiàn)上市來首次虧損，客觀上存在尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的需求。電解電容器紙:產(chǎn)品采用先進(jìn)的二層斜網(wǎng)成形工藝及獨(dú)特的制漿系統(tǒng)，使KAN的濾紙能非常有效的防止顆料滲漏，有助于茶香滲透，具有紙質(zhì)柔軟、濕強(qiáng)度高等特點(diǎn)。我們的所有產(chǎn)品均采用食品級(jí)原料生產(chǎn)，包括長(zhǎng)纖維麻類、木漿以及一些人造纖維。科學(xué)地確定成本計(jì)算的對(duì)象、項(xiàng)目、期間以及成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法，保證各種產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、及時(shí)。成本核算的實(shí)質(zhì)是一種數(shù)據(jù)信息處理加工的轉(zhuǎn)換過程，即將日常已發(fā)生的各種資金的耗費(fèi)，按一定方法和程序，按照已經(jīng)確定的成本核算對(duì)象或使用范圍進(jìn)行費(fèi)用的匯集和分配的過程。正確、及時(shí)地進(jìn)行成本核算，對(duì)于企業(yè)開展增產(chǎn)節(jié)約和實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低消耗、多積累具有重要意義?！境杀竞怂愠绦蚣胺椒ā砍杀竞怂愕闹饕獌?nèi)容：1.材料成本、人工成本、制造費(fèi)用；2.其中材料成本的計(jì)算尤為重要，一般分為主要材料和輔助材料。人工成本和制造費(fèi)用能確定產(chǎn)品成本歸屬的直接計(jì)入產(chǎn)品，不能明確劃分成本歸屬的，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)工藝確定分配標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)生產(chǎn)方式確定成本核算的方法，常用的方法為：品種法、分批法、分步法。實(shí)際運(yùn)用中，三種相互結(jié)合。做好成本核算的基礎(chǔ)工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時(shí)、材料的消耗定額，加強(qiáng)定額管理；建立材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度；制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算制度。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，確定成本計(jì)算對(duì)象、費(fèi)用的歸集與計(jì)入產(chǎn)品成本的程序、成本計(jì)算期、產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的劃分方法等。方法有品種法、分批法和分步法，此外還有分類法、定額法等多種。一、本年度主要利潤(rùn)指標(biāo)情況單位：（人民幣）元項(xiàng)目金額利潤(rùn)總額12,684,738.56凈利潤(rùn)7,793,950.63扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)2,717,557.38主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)83,367,927.58其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)583,087.58營(yíng)業(yè)利潤(rùn)11,664,641.56投資收益-3,139,023.96補(bǔ)貼收入5,619,266.16營(yíng)業(yè)外收支凈額-1,460,145.20經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~33,869,375.59現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增減額-16,556,964.39非經(jīng)常性損益項(xiàng)目金額處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益-2,819.46各種形式的政府補(bǔ)貼5,619,266.16短期投資損益（除國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益外）147,618.15各項(xiàng)非經(jīng)常性營(yíng)業(yè)外收入、支出-929,394.19【成本控制的手段及成本管理制度】定額制定。定額是該企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下，人力、物力、財(cái)力等各種資源的消耗達(dá)到的數(shù)量界限，主要有材料定額和工時(shí)定額。成本控制主要是制定消耗定額，只有制定出消耗定額，才能在成本控制中起作用。工時(shí)定額的制定主要依據(jù)各地區(qū)收入水平、企業(yè)工資戰(zhàn)略、人力資源狀況等因素。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，人力成本越來越大，工時(shí)定額顯得特別重要。在工作實(shí)踐中，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本控制需要，還會(huì)出現(xiàn)動(dòng)力定額、費(fèi)用定額等。定額管理是成本控制基礎(chǔ)工作的核心，建立定額領(lǐng)料制度，控制材料成本、燃料動(dòng)力成本，建立人工包干制度，控制工時(shí)成本，以及控制制造費(fèi)用，都要依賴定額制度，沒有很好的定額，就無法控制生產(chǎn)成本；同時(shí)，定額也是成本預(yù)測(cè)、決策、核算、分析、分配的主要依據(jù)，是成本控制工作的重中之重?！竟芾沓杀緯?huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用及重要性】在成本會(huì)計(jì)核算中料的核算也是起關(guān)鍵點(diǎn)。因此，在成本會(huì)計(jì)核算中采購(gòu)問題應(yīng)該得到高度的重視，正確地處理材料費(fèi)用的成本問題。成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的十分廣泛，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)在的國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境的變化以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化。

第一，提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)的水平加強(qiáng)理論性的研究。建立符合我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)理論研究方法，打破原始成本會(huì)計(jì)觀念的束縛解放自身的思想觀念開拓全新的成本會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)水平。企業(yè)成本會(huì)計(jì)要本著創(chuàng)新精神與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)與解決問題，理論研究必須針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題，將理論研究出來的成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)力，在企業(yè)中充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐研究。

第二，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的職能作用，樹立成本效益、更新會(huì)計(jì)觀念。企業(yè)的工作績(jī)效考核通常把成本高低作為唯一衡量的標(biāo)準(zhǔn)。這樣的衡量方法在理論上根本說不通，因?yàn)槌杀舅憩F(xiàn)的只是在特定的時(shí)期內(nèi)發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)，這種耗費(fèi)效益根本不屬于產(chǎn)品成本指標(biāo)本身能夠反映的，投入與產(chǎn)出才是衡量企業(yè)成本工作績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)。投入越少越好，產(chǎn)出越多越好；投入的增加速度要低于產(chǎn)出的增長(zhǎng)速度；投入要下降產(chǎn)出要上升，成本會(huì)計(jì)在工作實(shí)踐中不要強(qiáng)調(diào)降低成本，要關(guān)注未來企業(yè)增效帶來的長(zhǎng)期利益節(jié)省不必要的支出費(fèi)用，這才是企業(yè)今后發(fā)展的趨勢(shì)。所以，成本會(huì)計(jì)必須要有遠(yuǎn)見地樹立增效的成本效益思想。比較【產(chǎn)品成本構(gòu)成的詳細(xì)內(nèi)容】萬向集團(tuán)：萬向集團(tuán)致力于汽車零部件產(chǎn)業(yè)，已擁有萬向節(jié)、軸承、等速驅(qū)動(dòng)軸、傳動(dòng)軸、制動(dòng)器、減震器、滾動(dòng)體、橡膠密封件8大系列，及懸架、制動(dòng)2大系統(tǒng)產(chǎn)品。福建南平太陽(yáng)電纜股份:主要產(chǎn)品有：數(shù)據(jù)電纜、500KV及以下交聯(lián)聚乙烯絕緣電纜（含阻燃、耐火、無鹵低煙、耐水樹）、全塑電力電纜（含阻燃、耐火）、架空絕緣電纜等、特種架空導(dǎo)線、鋼芯鋁絞線、計(jì)算機(jī)電纜、B、R系列塑料線、汽車線、控制電纜、射頻電纜、通用橡套電纜、礦用電纜、船用電纜、機(jī)車電纜、核電站電纜、風(fēng)力電纜、不可重接電源插頭線、環(huán)保電線電纜、環(huán)保電線電纜的設(shè)計(jì)、制造、銷售和服務(wù)。浙江凱恩特種材料股份:主要產(chǎn)品：電解電容器紙:產(chǎn)品采用先進(jìn)的二層斜網(wǎng)成形工藝及獨(dú)特的制漿系統(tǒng)，使KAN的濾紙能非常有效的防止顆料滲漏，有助于茶香滲透，具有紙質(zhì)柔軟、濕強(qiáng)度高等特點(diǎn)。我們的所有產(chǎn)品均采用食品級(jí)原料生產(chǎn)，包括長(zhǎng)纖維麻類、木漿以及一些人造纖維?！井a(chǎn)品成本構(gòu)成的詳細(xì)內(nèi)容】萬向集團(tuán)：成本核算方面：萬向集團(tuán)按照成本核算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品成本項(xiàng)目。成本計(jì)算方法：產(chǎn)品成本計(jì)算采用制造成本法，采取“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”核算產(chǎn)品的實(shí)際成本，品種單一的產(chǎn)品，可采用簡(jiǎn)單法（品種法）。福建南平太陽(yáng)電纜股份：車間自制材料的成本核算的對(duì)象為該品種的單位成本（每米、每千克、每個(gè)）根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，成本核算以每種規(guī)格的產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，成本核算的方法采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法浙江凱恩特種材料股份:成本核算的主要內(nèi)容：材料成本、人工成本、制造費(fèi)用；根據(jù)生產(chǎn)方式確定成本核算的方法，常用的方法為：品種法、分批法、分步法。實(shí)際運(yùn)用中，三種相互結(jié)合。【成本控制的手段及成本管理制度】萬向集團(tuán)：公司對(duì)期間費(fèi)用實(shí)行預(yù)算控制，每年年初財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司要求，擬定年度費(fèi)用預(yù)算草案，經(jīng)公司總經(jīng)理審批，下達(dá)各單位費(fèi)用計(jì)劃。萬向集團(tuán)開始涉足跨國(guó)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，并采取了“大集團(tuán)模式、小核算體系、資本式運(yùn)作、國(guó)際化經(jīng)營(yíng)”的集團(tuán)化管理模式，財(cái)務(wù)治理模式也更加科學(xué)化、合理化。福建南平太陽(yáng)電纜股份：公司應(yīng)對(duì)期間費(fèi)用業(yè)務(wù)建立專門的管理制度，明確審批人對(duì)費(fèi)用的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。浙江凱恩特種材料股份:管理制度采用定額制定。定額管理是成本控制基礎(chǔ)工作的核心，建立定額領(lǐng)料制度，控制材料成本、燃料動(dòng)力成本，建立人工包干制度，控制工時(shí)成本，以及控制制造費(fèi)用，都要依賴定額制度，沒有很好的定額，就無法控制生產(chǎn)成本?！竟芾沓杀緯?huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的情況】萬向集團(tuán)：正確劃分成本核算界限，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，當(dāng)期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用必須全部計(jì)入當(dāng)期，不得延期結(jié)算；后期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，不得提前計(jì)入當(dāng)期成本。福建南平太陽(yáng)電纜股份：計(jì)劃財(cái)務(wù)處設(shè)置專職的成本會(huì)計(jì)崗位，各生產(chǎn)車間、機(jī)修車間設(shè)置成本核算統(tǒng)計(jì)員負(fù)責(zé)本車間成本核算與管理，生產(chǎn)管理處設(shè)置專職成本核算統(tǒng)計(jì)員負(fù)責(zé)直屬班組的成本核算與管理，其它職能管理處室指定人員兼職從事成本費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)與核算工作。浙江凱恩特種材料股份:第一，提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)的水平加強(qiáng)理論性的研究。第二，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的職能作用，樹立成本效益、更新會(huì)計(jì)觀念。自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)筆記第一章外幣會(huì)計(jì)

[單選]企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率。

[單選]按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示方法是作為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額單獨(dú)列示。

[單選]會(huì)計(jì)上所講的外幣是指非記賬本位幣。

[單選]直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低呈反比。

[單選]對(duì)外幣交易采用“單一交易”會(huì)計(jì)處理觀點(diǎn)時(shí)，交易發(fā)生日與報(bào)表編制日匯率變動(dòng)的差額應(yīng)該調(diào)整該交易發(fā)生日的賬戶。

[單選]在單一交易觀點(diǎn)下，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們的結(jié)算日的匯率。

[單選]收到外幣投資時(shí)，合同約定的匯率與收到出資額時(shí)的即期匯率不同的差額，會(huì)計(jì)處理方法為不計(jì)差額。

[單選]收到以外幣投入的資本時(shí)，其對(duì)應(yīng)的實(shí)收資本賬戶采用的折算匯率是投資合同約定匯率。

[單選]將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額作為當(dāng)期損益的折算方法是時(shí)態(tài)法。

[單選]在外幣報(bào)表的貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)按照現(xiàn)行匯率折算。

[單選]我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

[單選]外幣報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額列示。

[單選]企業(yè)有外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，在期末對(duì)外幣賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)采用的匯率是平均匯率。

[多選]采用流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照現(xiàn)行匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有應(yīng)位賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)。

[多選]企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資。

[多選]企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算、融資活動(dòng)獲得的貨幣、保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

[多選]匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法。

[多選]我國(guó)外匯管理規(guī)定，外匯包括：外幣有價(jià)證券，包括外幣政府公債、國(guó)庫(kù)券、公司債鲞、股票、息票等：外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；

外國(guó)貨幣，包括鈔墓和鑄幣：其他外幣資金。

[多選]按外匯付款期限不同匯率可分為即塑匯率、遠(yuǎn)期匯率。

[多選]根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為交易匯兌損益、兌換匯兌損益、調(diào)整外幣匯兌損益、外幣折算匯兌損益。

[多選]要進(jìn)行復(fù)幣計(jì)賬的外幣賬戶有應(yīng)收外匯賬款、應(yīng)

收外匯票據(jù)、應(yīng)付外匯股利、短期外匯借款、預(yù)付外匯賬款。

[多選]屬于非貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目是存貨、無形資產(chǎn)。

[多選]采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目。[多選]在外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算業(yè)務(wù)中，可用于選擇的折算標(biāo)準(zhǔn)有記賬日的歷史匯率（交易發(fā)生日的即期匯率）、編裹日的現(xiàn)行匯率（資產(chǎn)負(fù)債裹日即期匯率）、編表期內(nèi)的平均匯率。

[多選]采用時(shí)態(tài)法折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有按成本計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目、按成本計(jì)價(jià)的投資項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

[多選]根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一外幣折算》，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有圭營(yíng)業(yè)務(wù)收入、所得稅費(fèi)用。

[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則。

我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則是：

(l)外幣賬戶采用復(fù)幣記賬。所謂復(fù)幣記賬即指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交貨幣（原幣）記賬。

(2)企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時(shí)，可用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折算匯率，也可以采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為折

合匯率，由企業(yè)自行選定。但要保證其會(huì)計(jì)核算的一致性。

(3)企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而使用銀行買人價(jià)、買出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益。

(4)對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。即將各外幣賬戶的期末余額要以期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，反映該外幣賬戶為按期末匯率折算的記賬本位幣期

末余額，將折算的期末余額與原記賬本位幣余額的差額記入該賬戶和匯兌損益賬戶。

[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣的確定。

企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；

(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；

(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；

(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

[簡(jiǎn)答]筒述匯率的標(biāo)價(jià)方法和特點(diǎn)。

匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成一定數(shù)額的外幣。間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。

[核算]某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率作為折合匯率，按月末的即期匯率對(duì)外幣類賬戶進(jìn)行調(diào)整，該企業(yè)某月發(fā)生的部分外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日銷售一批商品，售價(jià)為22000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.5元人民幣，貨款尚未收到。

(2)3月4日，從銀行借入10000美元，當(dāng)天的即期匯率為l美元=8.7元人民幣，借款存入銀行美元戶。

(3)3月15日，收到上述銷貨部分款項(xiàng)18000美元，結(jié)售給銀行，當(dāng)天的即期匯率為l美元=8.7元人民幣，銀行買入價(jià)為1美元=8.6元人民幣。

(4)3月25日，用美元銀行存款償還應(yīng)付賬款90000美元，當(dāng)天的即期匯率為l美元=8.7元人民幣。

(5)3月31日，即期匯率為l美元=8.5元人民幣，該企業(yè)有關(guān)外幣類賬戶的期末余額如下：

“應(yīng)收賬款”賬戶

（借方）：20000美元，人民幣180000元；“應(yīng)付賬款”賬戶

（貸方）：14000美元，人民幣120000元；“短期借款”賬戶

（貸方）：60000美元，人民幣500000元。要求：根據(jù)以上資料編制該企業(yè)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

解：(1)借：應(yīng)收賬款—一美元

USD22000/RMB187000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入U(xiǎn)SD22000/RMB187000

(2)借：銀行存款——美元

USD10000/RMB87000

貸：短期借款

USD10000/RMB87000

(3)借：銀行存款

154800

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

1800

貸：應(yīng)收賬款——美元USD18000/RMB156600

(4)借：應(yīng)付賬款——美元

USD90000/RMB783000

貸：銀行存款——美元USD90000/RMB783000

(5)期末外幣賬戶的匯兌損益

應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益=20000×8.5-180000=-10000（元）

應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益=14000×8.5-120000=-1000（元）

短期借款賬戶匯兌損益=60000×8.5-500000=10000（元）

借：應(yīng)付賬款

1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

19000

貸：應(yīng)收賬款

10000

短期借款

10000

[核算]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。20X7年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗蒷美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20X8年1月10日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12000美元，按當(dāng)日匯率l美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，要求：根據(jù)以上資料編制某企業(yè)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

解：20X7年12月5日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：

借：交易性金融資產(chǎn)(1.5x10000x7.6)114000

貸：銀行存款一美元

114000

20X7年12月31日，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

37500

貸：交易性金融資產(chǎn)

37500

交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76500（即1x10000x7.

65）入賬，與原賬面價(jià)值114000元的差額為37500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。37500元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。

20X8年1月10日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款——美元(1.2x10000x7.7)92400

貸：交易性金融資產(chǎn)

(114000-37500)

76500

投資收益

15900

借：投資收益

37500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

37500

20X8年1月IO日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12000美元，按當(dāng)日匯率l美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額76500元的差額為15900元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。第二章

所得稅會(huì)計(jì)

[單選]所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，其暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

[單選]依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅的規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

[單選]所得稅會(huì)計(jì)按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)，更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。

[單選]某企業(yè)存貨的賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，則存貨的賬面價(jià)值為90萬元，存貨的賬面價(jià)值90萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元的差額10萬元為可抵扣暫時(shí)性差異。

[單選]預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

[單選]本期下列情況可能發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的有會(huì)計(jì)處理采用直線法提取折舊．而稅法規(guī)定為加速折舊法．折舊年限．凈殘值均相同。

[單選]會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算上作為費(fèi)用和損失扣除的項(xiàng)目中，稅法也允許從應(yīng)稅所得中扣除的是從銀行借款的罰息。

[單選]按照稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)超過會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以上的部分要計(jì)算納稅。

[多選]會(huì)影響所得稅費(fèi)用的有當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、當(dāng)期所得稅率變動(dòng)。

[多選]稅法和會(huì)計(jì)的主要差異在于目標(biāo)不同、依據(jù)不同、核算基礎(chǔ)不同。

[多選]下列負(fù)債項(xiàng)目中，不會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的有短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款。

[多選]在所得稅會(huì)計(jì)中會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊．會(huì)計(jì)上采用加速折舊法，其他規(guī)定均相同、預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)。

[多選]在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)予考慮的因素有當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額、當(dāng)期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異、彌補(bǔ)以前年度虧損、當(dāng)期發(fā)生的稅前不允許扣除的費(fèi)用。

[多選]會(huì)計(jì)上可據(jù)實(shí)列支，但稅法規(guī)定了計(jì)稅開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用、損失項(xiàng)目有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)。

[多選]不會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本（以前未計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備）、購(gòu)買國(guó)債確認(rèn)的利息收入、固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出。

[多選]遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在核算時(shí)對(duì)應(yīng)的科目有所得稅費(fèi)用、商譽(yù)、資本公積。

[多選]企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)中采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的下列事項(xiàng)中，可能影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的有：本期應(yīng)交所得稅、本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異、本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異、本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

[簡(jiǎn)答]資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)是什么？

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差

額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)體現(xiàn)了交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，對(duì)未來期間計(jì)稅的影響，即會(huì)增加未來期間的應(yīng)交所得稅或是減少未來期間應(yīng)交所得稅的情況，能較完整的體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀念，在所得稅會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等基本會(huì)計(jì)要素的界定。

[簡(jiǎn)答]確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則是什么？

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則是：

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

(2)虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

(4)與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)人所有者權(quán)益（資本公積）。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。[核算]甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%．且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。20X6年12月發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

(1)20X6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。

(2)甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。購(gòu)入投資時(shí)，甲公司支付了1000萬元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有100萬元。乙公司適用的所得稅稅率為15%。乙公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。

(3)甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬元，20X6年12月31日，其公允價(jià)值為600萬元。

要求：1）分析20X6年12月31日以上各項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。2）編制有關(guān)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

解：(1)20X6年12月31日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=3000-300=2700（萬元）

應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000x5‰=2985（萬元）。

賬面價(jià)值2700萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2985萬元之間產(chǎn)生的285萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異。

可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得額的影響：285x25%=71.25（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

71.25

貸：所得稅費(fèi)用

71.25

(2)按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加100萬元，確認(rèn)投資收益1OO萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1100萬元，該項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬元，由此形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，對(duì)所得額影響的計(jì)算為

500/(1-15%)×20%×(25%

-15%)=11.

76（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用

11.76

貸：遞延所得稅負(fù)債

11.76

(3)20X6年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元

賬面價(jià)值600萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生的100萬元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定此事項(xiàng)期宋按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），由該事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)甩（或收益）。

會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)100萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)

100

貸：資本公積—一其他資本公積

100

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：資本公積—一其他資本公積

25

貸：遞延所得稅負(fù)債

25

[核算]甲公司在2007年至2021年間每年應(yīng)稅收益分別為：-100萬元、40萬元、20萬元、50萬元，適用稅率始終為25%，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。要求：編制甲公司在2007年至2021年間確認(rèn)的所得稅費(fèi)用有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解：2007年：

借：遴延所得稅資產(chǎn)

25

貸：所得稅費(fèi)用

25

2021年：借：所得稅費(fèi)用

10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

10

2021年：借：所得稅費(fèi)用

5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

5

2021年：借：所得稅費(fèi)用

12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2.5第三章

上市公司會(huì)計(jì)信息的披露

[單選]公司章程不屬于上市公司披露信息形式。

[單選]招股說明書、上市公告書二者不同之處是報(bào)出的時(shí)間不同、標(biāo)志不同、編制的目的不同。

[單選]劃分業(yè)務(wù)分部的一個(gè)重要的依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

[單選]有關(guān)分部報(bào)告的表述中，正確的是分部負(fù)債通常不包括遞延所得稅負(fù)債。

[單選]丙公司擁有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之間不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

[單選]有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行。

[單選]根據(jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的公司包括有限責(zé)任公司和股份。

[單選]屬于股份和有限責(zé)任公司共同具備的基本特征的是股東以其出資比例享受權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)。

[單選]有關(guān)上市公司，說法正確的是上市公司必為股份。

[單選]我國(guó)規(guī)定上市公司向社會(huì)公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總數(shù)的25%以上。

[單選]上市公司股本總額超過人民幣4億元的，向社會(huì)公開發(fā)行股份的比例應(yīng)大于10%。

[單選]公司章程不屬于上市公司披露信息形式。

[單選]在上市公司披露的信息中占據(jù)主要地位的是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息。

[單選]關(guān)于上市公司招股說明書說法正確的是招股說明書標(biāo)志該公司即將上市。

[單選]關(guān)于上市公告書表述正確的是上市公告書披露的內(nèi)容為股票上市情況。

[單選]招股說明書與上市公告書的相同之處是兩者編制主體相同。

[單選]上市公司年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的相同點(diǎn)是兩者都屬于公司經(jīng)營(yíng)階段披露的信息。

[多選]表明相關(guān)分部應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制范圍的有分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)10%或以上、分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)10%或以上。

[多選]屬于分部費(fèi)用的有營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用。

[多選]關(guān)于上市公司中期報(bào)告的表述中，正確的有中塑會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)、中期報(bào)告中應(yīng)同時(shí)提供合并報(bào)表和母公司報(bào)表、中期報(bào)表中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與本年度報(bào)表相一致。

[多選]A公司擁有B公司19%的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權(quán)資本。上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有A公司與E公司、D公司與E公司。

[多選]某公司的下列情況中，符合我國(guó)上市公司應(yīng)具備條件的有公司的股本總額為人民幣5億元、開業(yè)時(shí)間5年、向社會(huì)公開發(fā)行股份達(dá)公司股份總數(shù)的20%、公司在5年內(nèi)無違法行為。

[多選]按照有關(guān)規(guī)定，屬于上市公司披露信息的形式的是中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告、招股說明書、年度報(bào)告、上市公告書。

[多選]屬于上市公司臨時(shí)報(bào)告的有公司收購(gòu)報(bào)告、重大事件報(bào)告。

[多選]屬于中期財(cái)務(wù)報(bào)告組成部分的有比較資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、審計(jì)報(bào)告。

[多選]甲企業(yè)屬于國(guó)有控股企業(yè)，在下列相關(guān)的各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有對(duì)甲企業(yè)施加重大影響的投資方、與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員。

[簡(jiǎn)答]根據(jù)《公司法》規(guī)定，上市公司應(yīng)具備哪些條件？

按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定，目前，我國(guó)上市公司應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

(1)股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)已公開發(fā)行；

(2)公司股本總額不少于人民幣3000萬元；

(3)向社會(huì)公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25%以上。公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會(huì)公開發(fā)行的股份比例為10%以上；

(4)公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無虛假記載。

[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述確定報(bào)告分部的條件。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部要在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的基礎(chǔ)上確定，而報(bào)告分部則要在地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部的基礎(chǔ)上確定。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入（基本條件），且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：

(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。

(2)該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10c}o或者以上。

(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。

[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述分部報(bào)表在主要報(bào)告形式下應(yīng)披露哪些分部信息。

分部報(bào)表應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。主要報(bào)告形式下分部信息的披露

主要包括：分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債。

(1)分部收入。如分部收入要區(qū)分對(duì)外交易的收入和對(duì)內(nèi)交易的收入進(jìn)行分別披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

①利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)

投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對(duì)其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。

②采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。

③營(yíng)業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的，利息收入應(yīng)當(dāng)作為分部收入進(jìn)行披露。

[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則。

(1)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則相一致。

(2)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。

(3)企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。第四章

租賃會(huì)計(jì)

[單選]租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

[單選]履約成本不屬于初始直接費(fèi)用

[單選]售后租回形成融資租賃的情況下，承租人每期確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的攤銷方法為按折舊進(jìn)度。

[單選]租賃業(yè)務(wù)按其目的不同可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。

[單選]從融資方式的角度看，租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是“融資”與“融物”相結(jié)合。

[單選]實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃稱為融資租賃。

[單選]租賃資產(chǎn)的所有者，在租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)中，讓渡租賃資產(chǎn)的僮旦趣。

[單選]租賃公司以承租人身份與設(shè)備供貨廠商直接簽訂租賃合同，租賃公司再以出租人的身份與用戶簽訂租賃合同的租賃業(yè)務(wù)是轉(zhuǎn)租賃。

[單選]經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出，應(yīng)列計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。

[單選]承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

[單選]承租人對(duì)其融資租人固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債作為長(zhǎng)期負(fù)債。

[單選]未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)將其記入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

[單選]資產(chǎn)負(fù)債表中需要揭示的融資租賃業(yè)務(wù)是一年內(nèi)將支付的租金。

[多選]應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)有經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)。

[多選]應(yīng)當(dāng)包括在最低租賃付款額中的有租賃期內(nèi)承租人每期應(yīng)支付的租金、租賃期屆滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)款、與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

[多選]影響融資租人固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅、租賃合同規(guī)定的利率、租賃期開始日．融資租入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。

[多選]承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，可選擇的折現(xiàn)率有出租人的租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。

[多選]租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處理方法有退租、續(xù)租、留購(gòu)。

[多選]融資租賃出租人的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有長(zhǎng)期應(yīng)收款、未實(shí)現(xiàn)融資收益、融資租賃資產(chǎn)。

[簡(jiǎn)答]融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些?

承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

滿足下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%，含75%)

(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90%）

(5)，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

[簡(jiǎn)答]承租人的經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有何不同？

承租人的經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的下列事項(xiàng)：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額；

(2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。

承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示。

承租人的融資租賃應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：

(1)各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額。以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。

(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。

[核算]A公司2006年12月31日采用售后回租方式將一套設(shè)備（A公司自有的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）出售給某租賃公司，出售價(jià)格100萬元，該設(shè)備賬面原值為120萬元，已提折舊30萬元。該設(shè)備租賃期為8年，每年租金20萬元，租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A公司，A公司采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。租賃合同規(guī)定的利率為12%。

要求：編制A公司第一年的會(huì)計(jì)分錄。

解：因?yàn)樽赓U期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A公司，所以此項(xiàng)租賃屬于融資租賃。

(l)出售資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

900000

累計(jì)折舊

300000

貸：固定資產(chǎn)

l200000

借：銀行存款

1000000

貸：固定資產(chǎn)清理900000

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）

100000

(2)取得租賃資產(chǎn)時(shí)

最低租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，與租賃資產(chǎn)的價(jià)格相同，因此A公司應(yīng)按100萬元作為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

1000000

未確認(rèn)融資費(fèi)用

600000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

l600000

(3)年末計(jì)提折舊

租賃期內(nèi)折舊總額為100萬元，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為100/8=12.5（萬元）

借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

125000

貸：累計(jì)折舊

125000

(4)在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，

年末應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的金額為100x12%=12（萬元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

120000

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

120000

(5)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）

12500

貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

l2500第五章

衍生金融工具會(huì)計(jì)

[單選]期匯合約屬于衍生金融工具。

[單選]企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

[單選]有關(guān)遠(yuǎn)期外匯合同表述正確的是遠(yuǎn)期外匯合同在訂立時(shí)即可確認(rèn)和計(jì)量。

[單選]在期貨合同中，價(jià)格變量沒有標(biāo)準(zhǔn)化。

[單選]非衍生金融工具只有對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，才能在套期會(huì)計(jì)中被指定為套期工具。

[單選]如果金融期權(quán)的買方有選擇權(quán)買入某種金融資產(chǎn)，則該種期權(quán)稱為看漲期權(quán)。

[單選]企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不能作為被套期項(xiàng)目。

[單選]企業(yè)簽訂期貨合同時(shí)交納的保證金屬于企業(yè)的童產(chǎn)。

[單選]具有選擇權(quán)的衍生金融工具是金融期權(quán)合同。

[單選]將給予合約持有人在未來一定時(shí)間內(nèi)以事先約定的價(jià)格出售某項(xiàng)金融資產(chǎn)的權(quán)利稱之為看跌期權(quán)。

[單選]有關(guān)外匯遠(yuǎn)期合同表述正確的是外匯遠(yuǎn)期合同在訂立時(shí)即可確認(rèn)和計(jì)量。

[單選]企業(yè)進(jìn)行期貨投資所支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

[單選]以投機(jī)為目的金融期貨合同，報(bào)表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

[單選]按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)從事商品期貨業(yè)務(wù)，期末持倉(cāng)合約產(chǎn)生的浮動(dòng)盈虧，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為當(dāng)期損益。

[單選]對(duì)未來外幣購(gòu)銷約定業(yè)務(wù)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)屬于處幣約定確定承諾套期保值。

[單選]“套期工具”科目是基同類、資產(chǎn)性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，該借方余額反映套期工具形成的。

[單選]以套期保值為目的金融期貨合同，報(bào)表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益應(yīng)計(jì)入套期損益。

[單選]判斷金融工具是金融負(fù)債還是權(quán)益工具依據(jù)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。

[單選]對(duì)境外子公司投資凈額進(jìn)行套保時(shí)，所形成的利得或損失中有效套期部分作為單列的所有者權(quán)益項(xiàng)目。

[單選]歐式期權(quán)的買方只能在到期日履行合約。

[單選]為套期保值而持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表編制日按以報(bào)裹編制日公允價(jià)為基礎(chǔ)予以計(jì)量計(jì)價(jià)。

[多選]衍生金融工具作為金融工具或合約，應(yīng)同時(shí)具備的三個(gè)特征是衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決于基礎(chǔ)金融工具標(biāo)的變量的變化：不要求初始凈投資：在未來某一日期結(jié)算。

[多選]金融遠(yuǎn)期、商品期貨、外匯期貨、利率期貨、股票期權(quán)屬于衍生金融工具。

[多選]金融期貨交易目的是回僻金融產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、為了投機(jī)獲利。

[多選]期貨交易的主要特點(diǎn)包括：期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化、期貨交易的買賣對(duì)象是期貨合約而不是商品、期貨交易以保證金的方式保證合約雙方履行、期貨交易相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大、合約到期前可以反向操作平倉(cāng)．也可以到期時(shí)辦理實(shí)物交喇手續(xù)。

[多選]企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表披露衍生金融工具時(shí)所設(shè)置的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)包括衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債。

[多選]企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具的情況包括合同條款中不包括企業(yè)未來支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)：合同條款中不包括在潛在不利條件下與其他企業(yè)交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。

[多選]企業(yè)之間合同具有定期凈額結(jié)算條款，符合金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消條件的是甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收款和甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)付款相互抵消。

[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述衍生金融工具的特征。

衍生金融工具具有下列特征：

(1)其價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決予標(biāo)的變量的變化。

(2)不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。

(3)在未來某一日期結(jié)算。

[核算]2006年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)于2006年11月30日購(gòu)入100噸A材料。甲公司為規(guī)避購(gòu)人A材料成本的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)衍生工具合同Y，且將其指定為對(duì)該預(yù)期材料購(gòu)人的套期工具，衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期購(gòu)買的商品在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具Y的結(jié)算日和預(yù)期商品購(gòu)入日均為2006年11月30日。2006年II月30日，甲公司以凈額方式結(jié)算該衍生工具合同Y，并購(gòu)入A材料。

假定：(1)2006年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為零，A材料的預(yù)期價(jià)格為每噸1200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了8000元，同時(shí)A材料價(jià)格每噸上漲了80元。當(dāng)日甲公司購(gòu)入100噸A材料，并將衍生工具Y結(jié)算。

假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品購(gòu)入相關(guān)的增值稅及其他因素，該套期符合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，甲公司預(yù)期該套期完全有效，要求編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解：(1)2006年1月1日，簽訂該項(xiàng)衍生工具合同Y，未發(fā)生成本，甲公司不做賬務(wù)處理。

(2)2006年11月30日

(1)套期工具公允價(jià)值上漲

借：套期工具——衍生工具Y

8000

貸：資本公積——其他資本公積

8000

(2)購(gòu)入100噸A材料

借：原材料-A材料

128000

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）

128000

(3)衍生工具Y的結(jié)算

借：銀行存款

8000

貸：套期工具—一衍生工具Y

8000

將原計(jì)入資本公積的衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)人材料的初始確認(rèn)成本

借：資本公積——其他資本公積

8000

貸：原材料-A材料

8000

上述舉例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日購(gòu)入100噸A材料，每噸價(jià)格l200元，雖然2006年11月30日材料價(jià)格上升到1280元，但由于甲公司對(duì)該項(xiàng)預(yù)期交易套期保值，購(gòu)買價(jià)格被鎖定在最初價(jià)位上，即每噸1200元。第六章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）

——企業(yè)合并的賬務(wù)處理

[單選]企業(yè)合并包括吸收合并、新設(shè)合差和控股合并。

[單選]非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入盒并成本。

[單選]被購(gòu)買企業(yè)合并前的收益與留存收益納入合并后主體的報(bào)表中不屬于企業(yè)合并購(gòu)買法的特點(diǎn)。

[單選]企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，收購(gòu)企業(yè)發(fā)行的股票面值小于被收購(gòu)企業(yè)股本的差額轉(zhuǎn)入收購(gòu)企業(yè)的資本公積。

[單選]同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)予以費(fèi)用