財務(wù)會計與企業(yè)費(fèi)用核算管理知識分析要素

教學(xué)目的與要求一、掌握要素費(fèi)用分配的程序二、掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算與分配三、掌握輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)和本錢的分配本章教學(xué)的重點(diǎn)：要素費(fèi)用分配程序和分配標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定材料費(fèi)用和工資費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)本錢分配費(fèi)用分配表的設(shè)計與編制本章教學(xué)的難點(diǎn)：輔助生產(chǎn)本錢的分配和各種費(fèi)用分配表的設(shè)計與編制1第一節(jié)要素費(fèi)用分配概述第二節(jié)材料本錢核算第三節(jié)外購動力費(fèi)用的核算第四節(jié)人工費(fèi)用的核算第五節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算第六節(jié)制造費(fèi)用核算第七節(jié)資產(chǎn)折舊核算第八節(jié)期間費(fèi)用核算第九節(jié)廢品損失和停工損失核算內(nèi)容提要2第一節(jié)要素費(fèi)用分配概述

產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，能直接認(rèn)定由某對象承擔(dān)的應(yīng)直接計入各對象本錢，如果是由幾個對象共同負(fù)擔(dān)應(yīng)先間接計入制造費(fèi)用，再選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各對象的本錢。間接費(fèi)用分配程序：1、選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)〔符合費(fèi)用發(fā)生相關(guān)、易取得、易計算〕2、計算分配標(biāo)準(zhǔn)總量3、計算費(fèi)用分配率4、計算各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用5、編制費(fèi)用分配表31.選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：成果類：產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量等定額類：定額消耗量、定額工時等消耗類：生產(chǎn)工時、機(jī)器工時等2.計算費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總和分配標(biāo)準(zhǔn)總量3.計算各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用4.編制費(fèi)用分配表各要素費(fèi)用分配均應(yīng)編制費(fèi)用分配表，費(fèi)用分配表是登記本錢費(fèi)用明細(xì)賬的直接依據(jù)。某對象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)量×費(fèi)用分配率4例1：某生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人工資共35000元，，甲產(chǎn)品投入生產(chǎn)工時4000小時，重量共為5000噸；乙產(chǎn)品投入生產(chǎn)工時3000小時，重量共為2000噸1.選擇生產(chǎn)工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)2.計算工資分配率工資分配率＝35000÷〔4000＋3000〕＝53.計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資＝4000×5＝20000乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資＝3000×5＝150005受益對象分配標(biāo)準(zhǔn)（工時）工資分配率工資分配額甲產(chǎn)品4000520000乙產(chǎn)品3000

515000700035000

工資分配表2007年8月31日合計4.編制費(fèi)用分配表6一、材料采購本錢確實(shí)定二、材料發(fā)出本錢的核算三、材料費(fèi)用的歸集與分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算7一、材料采購本錢確實(shí)定買價運(yùn)雜費(fèi)外購材料成本包括運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用一次性購進(jìn)多種材料發(fā)生的共同費(fèi)用應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆嬋氩牧媳惧X。8例2某企業(yè)購入材料一批，即甲材料400噸，買價200元/噸，乙材料600噸，買價150元/噸，共支付運(yùn)費(fèi)9000元。甲材料運(yùn)輸途中的定額損耗為0.7%，實(shí)際損耗2.4噸。乙材料經(jīng)過入庫前的挑選整理，實(shí)際入庫580噸。運(yùn)費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)偅嬎慵滓覂煞N材料的進(jìn)料本錢。9材料本錢計算表10材料日常收發(fā)的核算方法實(shí)際本錢核算方案本錢核算按方案本錢對材料進(jìn)行核算，除設(shè)置“原材料〞賬戶核算材料的方案本錢外，還應(yīng)設(shè)置“材料本錢差異〞賬戶核算材料實(shí)際本錢與方案本錢的差異。二、材料發(fā)出本錢的計算11〔一〕按實(shí)際本錢核算原材料發(fā)出的核算有關(guān)生產(chǎn)單位領(lǐng)用原材料，應(yīng)填“領(lǐng)料單〞或“限額領(lǐng)料單〞，財會部門根據(jù)倉庫編制的“發(fā)出材料匯總表〞編制“材料費(fèi)用分配表〞分配材料費(fèi)用。按實(shí)際本錢核算的原材料可按：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法計算發(fā)出材料的本錢。12例3.某企業(yè)有一個根本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品；兩個輔助車間：機(jī)修車間和供水車間.A產(chǎn)品產(chǎn)量為80件，B產(chǎn)品產(chǎn)量為100件。該企業(yè)日常收發(fā)采用實(shí)際本錢核算；A、B產(chǎn)品共同耗用的材料按產(chǎn)量比例分配。各部門領(lǐng)用材料情況如下：A產(chǎn)品直接領(lǐng)用7000元B產(chǎn)品直接領(lǐng)用8500元A、B產(chǎn)品共同領(lǐng)用1800元機(jī)修車間領(lǐng)用500元供水車間領(lǐng)用300元根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機(jī)物料200元行政管理部門領(lǐng)用200元13根據(jù)上述資料可以編制原材料費(fèi)用分配匯總表。應(yīng)借科目受益對象間接計入費(fèi)用直接計入合計產(chǎn)量分配率分配費(fèi)用基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品80

10

80070007800

B產(chǎn)品

100

10008500

9500小計

1801800

15500

17300輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間500

500300供水車間300制造費(fèi)用基本生產(chǎn)200

200200管理費(fèi)用行政部門200合計16700

18500原材料費(fèi)用分配匯總表實(shí)際工作中，各種材料費(fèi)用的分配是采取編制“材料費(fèi)用分配表〞的方式進(jìn)行的?！安牧腺M(fèi)用分配表〞是根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料編制的。“材料費(fèi)用分配表〞是登記相關(guān)帳目的依據(jù)14根據(jù)“原材料費(fèi)用分配匯總表〞作如下分錄：借：根本生產(chǎn)本錢—A產(chǎn)品7800—B產(chǎn)品9500輔助生產(chǎn)本錢—機(jī)修車間500—供水車間300制造費(fèi)用—根本生產(chǎn)車間200管理費(fèi)用200貸：原材料1850015〔二〕按方案本錢核算原材料發(fā)出的核算原材料按方案本錢核算，月內(nèi)發(fā)出的材料均按方案本錢計入有關(guān)本錢和費(fèi)用。月末，計算出材料本錢差率，并將本錢差異在庫存材料和發(fā)出材料之間進(jìn)行分?jǐn)偂?6月初結(jié)存材料+本月收入材料材料本錢差異率=本錢差異本錢差異×100%月初結(jié)存材料+本月收入材料方案本錢方案本錢發(fā)出材料實(shí)際本錢=發(fā)出材料的方案本錢+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)本錢差異=發(fā)出材料方案本錢+發(fā)出材料方案本錢×材料本錢差異率=發(fā)出材料方案本錢×〔1+材料本錢差異率〕17例4：長虹鋼鐵公司原材料按方案本錢核算，本月以銀行存款購進(jìn)甲類材料3000噸，每噸買價400元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，共計支付運(yùn)費(fèi)8萬元(運(yùn)費(fèi)可以按7%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，其他購進(jìn)費(fèi)用2萬元。甲類材料每噸方案本錢410元。本月甲類材料發(fā)出情況如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1400噸B產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1500噸月初庫存甲材料方案本錢77萬元，本錢節(jié)約差異1萬元。181.購進(jìn)甲類材料核算借:材料采購129.44(萬元)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)〕20.96(萬元)貸:銀行存款150.4(萬元)2.驗(yàn)收入庫借:原材料123(萬元)材料本錢差異6.44(萬元)貸：材料采購129.44(萬元)3.月內(nèi)發(fā)出原材料核算借:根本生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品57.4(萬元)——B產(chǎn)品61.5(萬元)貸:原材料—甲類材料118.9(萬元)194.月末計算材料本錢差異率材料本錢差異率=[(-1)+6.44]÷(77+123)×100%=2.72%5.計算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偙惧X差異=574000×2.72%=15612.8B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偙惧X差異=615000×2.72%=16728206.編制發(fā)出材料費(fèi)用分配表

原材料費(fèi)用分配表21〔7〕月末按材料費(fèi)用分配表編制分?jǐn)偙惧X差異分錄借:根本生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品15612.8——B產(chǎn)品16728貸:材料本錢差異—甲類材料32340.8實(shí)際工作中,工業(yè)企業(yè)原材料大多采用方案本錢核算.22三、材料費(fèi)用的歸集與分配原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，可以按照產(chǎn)品的重量、體積分配，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用可以按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例或材料定額費(fèi)用的比例分配23按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用的程序：〔1〕計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量；〔2〕計算原材料消耗量分配率；原材料消耗量分配率=原材料實(shí)際消耗總量/原材料定額消耗總量〔3〕計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量；某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量=該產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率〔4〕計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×材料單價24例5：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)?！?〕計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量；甲產(chǎn)品：140*4=560〔公斤〕乙產(chǎn)品：80*5.5=440〔公斤〕〔2〕計算材料消耗量分配率；材料消耗量分配率=1200/〔560+440〕=1.2〔3〕計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量；甲產(chǎn)品：560*1.2=672〔公斤〕乙產(chǎn)品：440*1.2=528〔公斤〕〔4〕計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。甲產(chǎn)品：672*4=2688〔元〕乙產(chǎn)品：528*4=2112〔元〕〔2〕亦可計算材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率=1200*4/〔560+440〕=4.8〔3〕計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：560*4.8=2688元乙產(chǎn)品：440*4.8=2112元該方法較簡單，但不能提供各種產(chǎn)品原材料實(shí)際消耗量資料，不利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理。25原材料費(fèi)用分配表26上例涉及多種產(chǎn)品共同耗用同一種材料，如多種產(chǎn)品共同耗用多種材料，可按下例中程序進(jìn)行分配：例6：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料共計19632元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件、乙產(chǎn)品80件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料5公斤，B材料6公斤；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9公斤，B材料13公斤。A材料單價4元，B材料單價7元?！?〕甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用：100*〔5*4+6*7〕=6200〔元〕乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用：80*〔9*4+13*7〕=10160〔元〕〔2〕材料費(fèi)用分配率：19632/〔6200+10160〕=1.2〔3〕產(chǎn)品應(yīng)分配實(shí)際費(fèi)用：甲6200*1.2=7440〔元〕乙10160*1.2=12192〔元〕27在原材料按實(shí)際本錢核算的情況下，假設(shè)不同批次購入的原材料本錢不同，那么可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法先計算發(fā)出材料的本錢，再按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)將共同耗用的材料費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分?jǐn)?。?：某企業(yè)本月初庫存A材料800千克，本錢50元/千克，本月購入A材料2000千克，本錢40元/千克。本月生產(chǎn)甲、乙兩種商品共同耗用A材料1600千克，其中甲商品40件，材料消耗定額為10千克/件，乙商品100件，材料消耗定額為6千克/件。企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算材料發(fā)出本錢，材料費(fèi)用按定額比例進(jìn)行分配。281、計算發(fā)出材料本錢：總額：800*50+〔1600-800〕*40=72000〔元〕單價：72000/1600=45〔元〕2、按定額比例分配材料費(fèi)用：〔1〕甲商品材料定額消耗量：40*10=400〔千克〕乙商品材料定額消耗量：100*6=600〔千克〕〔2〕材料定額消耗量分配率：1600/〔400+600〕=1.6〔3〕甲商品應(yīng)分配的材料消耗量：400*1.6=640〔千克〕乙商品應(yīng)分配的材料消耗量：600*1.6=960〔千克〕〔4〕甲商品應(yīng)分配的材料費(fèi)用：640*45=28800〔元〕乙商品應(yīng)分配的材料費(fèi)用：960*45=43200〔元〕3、編制原材料費(fèi)用分配表〔略〕〔2〕也可計算材料費(fèi)用分配率：45*1600/〔400+600〕=72〔3〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料方案本錢:400*72=28800〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料方案本錢：600*72=43200〔元〕29上述例題中原材料費(fèi)用都是按實(shí)際本錢進(jìn)行核算的，如果原材料費(fèi)用按方案本錢核算分配，還應(yīng)分配材料本錢差異額。例8：某公司原材料按方案本錢核算，本月初庫存A材料方案本錢15000元，本錢節(jié)約差異720元。本月以銀行存款購進(jìn)A材料10噸，每噸買價8000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，共計支付運(yùn)費(fèi)4000元(運(yùn)費(fèi)可以按7%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，A材料每噸方案本錢8500元。公司領(lǐng)用A材料8噸，生產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位耗用定額20千克，乙產(chǎn)品單位耗用定額為10千克。要求按定額比例分配材料費(fèi)用。301、購進(jìn)材料核算采購時借：材料采購—A材料83720應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)〕13880貸：銀行存款97600入庫時借：原材料—A材料85000貸：材料采購—A材料83720材料本錢差異12802、期內(nèi)發(fā)出原材料核算〔1〕甲產(chǎn)品材料定額消耗量：150*0.02=3〔噸〕乙產(chǎn)品材料定額消耗量：200*0.01=2〔噸〕〔2〕材料消耗量分配率：8/〔3+2〕=1.6〔3〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量：3*1.6=4.8〔噸〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量：2*1.6=3.2〔噸〕〔4〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料方案本錢：4.8*8500=40800〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料方案本錢：3.2*8500=27200〔元〕〔2〕也可計算材料費(fèi)用分配率：8*8500/〔3+2〕=13600〔3〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料方案本錢:3*13600=40800〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料方案本錢：2*13600=27200〔元〕313、期末分?jǐn)偛牧媳惧X差異期末材料本錢差異率=〔-1280-720〕/〔85000+15000〕=-2%甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X差異：40800*〔-2%〕=-816〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X差異：27200*〔-2%〕=-544〔元〕324、編制材料費(fèi)用分配表原材料費(fèi)用分配表335、期末根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制分錄借：根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品39984——乙產(chǎn)品26656貸：原材料——A材料68000材料本錢差異——A材料-136034課堂練習(xí)1、某企業(yè)200×年8月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，原材料消耗定額A材料10千克/件，B材料5千克/件；投產(chǎn)乙產(chǎn)品200件，原材料消耗定額A材料4千克/件，B材料6千克/件。甲、乙兩產(chǎn)品實(shí)際耗用A材料共1782千克，B材料共1717千克，A材料方案單價2元，B材料方案單價3元，兩種材料本錢差異率都為-3%。要求：根據(jù)定額比例法，計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會計分錄。35〔1〕甲商品材料定額消耗量：A材料100*10=1000〔千克〕B材料100*5=500〔千克〕乙商品材料定額消耗量：A材料200*4=800〔千克〕B材料200*6=1200〔千克〕〔2〕A材料費(fèi)用分配率：1782*2/〔1000+800〕=1.98B材料費(fèi)用分配率：1717*3/〔500+1200〕=3.03〔3〕甲商品分配的方案本錢：A材料1000*1.98=1980〔元〕B材料500*3.03=1515〔元〕乙商品分配的方案本錢：A材料800*1.98=1584〔元〕B材料1200*3.03=3636〔元〕〔4〕甲商品分配的材料本錢節(jié)約差異：A材料1980*〔-3%〕=-59.43〔元〕B材料1515*〔-3%〕=-45.45〔元〕乙商品分配的材料本錢節(jié)約差異：A材料1584*〔-3%〕=-47.52〔元〕B材料3636*〔-3%〕=-109.08〔元〕36〔5〕編制原材料費(fèi)用分配表〔6〕編制分錄借：根本生產(chǎn)本錢—甲商品3390.15—乙商品5063.4貸：原材料—A材料3564—B材料5151材料本錢差異—A材料-106.9—B材料-154.53372、判斷：車間領(lǐng)用的材料在產(chǎn)品完工時，如有余料，應(yīng)當(dāng)及時退回倉庫。對于下月需要繼續(xù)耗用的材料，為了簡化領(lǐng)料、退料手續(xù)，可以辦理“假退料〞手續(xù)。〔〕3、多項(xiàng)選擇：材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有〔〕A、材料定額消耗量B、材料定額費(fèi)用C、產(chǎn)品體積D、產(chǎn)品重量E、生產(chǎn)工人工資F、產(chǎn)品工時定額38小結(jié)1、材料采購本錢確實(shí)定考慮事項(xiàng)：外購材料本錢包含的工程；多種材料共同費(fèi)用的分?jǐn)?、材料發(fā)出本錢的核算考慮事項(xiàng)：材料收發(fā)本錢核算方法。假設(shè)采用實(shí)際本錢法，當(dāng)不同批次購入材料本錢不同時，可選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法核算發(fā)出材料本錢。假設(shè)采用方案本錢法，注意材料本錢差異率的計算和材料本錢差異的分?jǐn)偂?、材料本錢歸集與分配考慮事項(xiàng)：在分配不同產(chǎn)品間共同耗用的材料時應(yīng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。如材料定額比較準(zhǔn)確的情況下，可采用定額消耗量比例或定額費(fèi)用比例。39燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配程序和方法與原材料費(fèi)用分配相同。1、如果燃料費(fèi)用比重較小，可并入原材料一起核算。2、如果燃料費(fèi)用比重較大，應(yīng)與動力費(fèi)用一起專門設(shè)立“燃料及動力〞本錢工程，并在資產(chǎn)中增設(shè)“燃料〞總帳科目。根據(jù)燃料費(fèi)用分配表，可編制如下分錄：借：根本生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品—燃料與動力****—乙產(chǎn)品—燃料與動力****輔助生產(chǎn)本錢—燃料與動力****制造費(fèi)用—燃料與動力****管理費(fèi)用貸：燃料****直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，如熱處理、烘干、溶解所耗的燃料費(fèi)用輔助生產(chǎn)耗用的燃料費(fèi)用根本生產(chǎn)車間取暖、照明等耗用的燃料費(fèi)用管理部門取暖、照明等耗用的燃料費(fèi)用40包裝物的發(fā)出和攤銷1、生產(chǎn)、銷售用包裝物的發(fā)出按照包裝物的用途，可編制如下分錄：借：根本生產(chǎn)本錢—A產(chǎn)品—直接材料***銷售費(fèi)用***其他業(yè)務(wù)本錢***貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物****材料本錢差異****2、出借、出租包裝物攤銷出借包裝物是為產(chǎn)品銷售提供必要條件，其本錢應(yīng)計入“銷售費(fèi)用〞出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，其本錢計入“其他業(yè)務(wù)本錢〞生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物銷售過程中隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物銷售過程中隨產(chǎn)品出售需要單獨(dú)計價的包裝物41出借、出租包裝物本錢的攤銷可采用一次攤銷法和五五攤銷法〔1〕一次攤銷法。第一次發(fā)出新包裝物時就將其價值全部轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)月有關(guān)費(fèi)用。缺點(diǎn)：各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)不合理包裝物成為帳外財產(chǎn)，不能實(shí)行價值監(jiān)督適用范圍：單位價值低、使用期限短或者容易破損的包裝物42例9：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，對包裝物按實(shí)際本錢進(jìn)行日常核算，并采用一次攤銷法攤銷其本錢。2021年5月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①2日，出租給A公司300個包裝袋，每個包裝袋的實(shí)際本錢為4元，其中有200個是新包裝袋，有100個是舊包裝袋。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，每個包裝袋收取押金5元，已存入銀行。借：其他業(yè)務(wù)本錢800貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物800借：銀行存款1500貸：其他應(yīng)付款——A公司押金150043②3日，收到A公司交來的包裝物租金共計300元存入銀行。借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入256應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷〕44③5日，年初出租給B企業(yè)的包裝袋150個逾期未退，決定沒收其押金750元。借：其他應(yīng)付款——B企業(yè)押金750貸：其他業(yè)務(wù)收入641應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷〕10944④20日，收回出租給A公司的包裝袋300個，并退還押金。經(jīng)檢查，有50個包裝袋已經(jīng)不能再使用，予以報廢，收材料作價100元入庫。借：其他應(yīng)付款——A公司1500貸：銀行存款1500借：原材料100貸：其他業(yè)務(wù)本錢10045〔2〕五五攤銷法。發(fā)出全新包裝物時攤銷其價值的一半；包裝物報廢時攤銷其價值的另一半〔扣除殘值〕該方法能在一定程度上防止一次攤銷法的缺點(diǎn)采用五五攤銷法應(yīng)設(shè)置科目：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫存未用包裝物——庫存已用包裝物——包裝物攤銷——出租包裝物——出借包裝物46五五攤銷法相關(guān)分錄：出租、出借庫存未用過的包裝物借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出租〔出借〕包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫存未用包裝物攤銷出租、出借新包裝物一半價值借：其他業(yè)務(wù)本錢〔銷售費(fèi)用〕貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—包裝物攤銷分配出租、出借新包裝物本錢差異〔月末一次性分配〕借：其他業(yè)務(wù)本錢〔銷售費(fèi)用〕貸：材料本錢差異—包裝物本錢差異47收回出租、出借包裝物借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫存已用包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租〔出借〕包裝物出租、出借包裝物進(jìn)行修理發(fā)生修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)本錢〔銷售費(fèi)用〕貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金出租、出借包裝物報廢〔殘料入庫〕，攤銷剩下一半價值借：其他業(yè)務(wù)本錢〔銷售費(fèi)用〕原材料貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷注銷報廢的出租包裝物價值及其攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租〔出借〕包裝物48押金問題①假設(shè)出租的包裝物逾期未退回，應(yīng)沒收押金。如果押金金額與包裝物價值相當(dāng)，那么出租方日后無需催還。出租方?jīng)]收押金行為應(yīng)視同出售包裝物這種輔助材料，相關(guān)金額計入“其他業(yè)務(wù)收入〞，同時攤銷包裝物剩余的一半價值。如果押金金額較小，那么出租方在沒收押金后仍需催促承租方歸還包裝物，押金收入應(yīng)計入“營業(yè)外收入〞。②假設(shè)出借的包裝物逾期未退回，應(yīng)將沒收的押金計入“營業(yè)外收入〞49例10：2021年4月1日A公司因業(yè)務(wù)需要向B公司出租全新的包裝物200個，方案單價10元，租期三個月，押金1800元，合同規(guī)定：B公司按期歸還包裝物后，押金如數(shù)退回，逾期沒收押金。經(jīng)核算本月包裝物的本錢差異率為2%。5月31日B公司退還包裝物150個，支付租金500元，A公司退還B公司押金1350元，對收回的包裝物其中50個予以報廢，殘料作價30元入庫，另以現(xiàn)金支付包裝物修理費(fèi)80元。6月1日出借給C公司舊包裝物100個，租期1個月，押金100元，合同規(guī)定如未按期歸還沒收押金。6月30日B公司未歸還剩余的50個包裝物。C公司未歸還出借的100個包裝物。504月1日：借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出租包裝物2000貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫存未用包裝物2000借：其他業(yè)務(wù)本錢1000貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—包裝物攤銷1000借：銀行存款1800貸：其他應(yīng)付款——B公司18004月30日：借：其他業(yè)務(wù)本錢40貸：材料本錢差異——包裝物本錢差異40515月31日：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫存已用包裝物1000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物1000借：庫存現(xiàn)金500貸：其他業(yè)務(wù)收入427.35應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷〕72.65借：其他應(yīng)付款1350貸：庫存現(xiàn)金1350借：原材料30其他業(yè)務(wù)本錢220貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷250借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物500借：其他業(yè)務(wù)本錢80貸：庫存現(xiàn)金80526月1日借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出借包裝物1000貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫存已用包裝物1000借：銀行存款100貸：其他應(yīng)付款——C公司1006月30日借：其他應(yīng)付款——B公司450貸：其他業(yè)務(wù)收入384.62應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷〕65.38借：其他業(yè)務(wù)本錢250貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—包裝物攤銷250借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物50053借：其他應(yīng)付款——c公司100貸：營業(yè)外收入100核算后，出租方應(yīng)及時地催促c公司盡快歸還該包裝物。待包裝物歸還時，出租方方可做出進(jìn)一步的會計核算。借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫存已用包裝物1000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出借包裝物100054低值易耗品費(fèi)用分?jǐn)傁嚓P(guān)分錄：借：制造費(fèi)用****管理費(fèi)用****其他業(yè)務(wù)本錢****貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品****材料本錢差異——低值易耗品****低值易耗品的攤銷方法通常有一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法。用于生產(chǎn)計入產(chǎn)品本錢的低值易耗品用于組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品用于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的低值易耗品55例11：2021年某月A企業(yè)根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批生產(chǎn)工具，方案本錢700元；以前月份領(lǐng)用的一批行政辦公用具本月報廢，方案本錢為400元，殘料驗(yàn)收入庫計價40元。本月低值易耗品本錢差異率為節(jié)約3%，要求：分別按一次攤銷法和五五攤銷法編制相關(guān)分錄。一次攤銷法〔適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品〕：借：制造費(fèi)用700貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品700借：原材料40貸：管理費(fèi)用40借：制造費(fèi)用-21貸：材料本錢差異——低值易耗品本錢差異-2156五五攤銷法：領(lǐng)用時借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用低值易耗品700貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫低值易耗品700攤銷50%價值借：制造費(fèi)用350貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—低值易耗品攤銷350報廢時借：管理費(fèi)用160原材料40貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—低值易耗品攤銷200注銷報廢的辦公用具借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—低值易耗品攤銷400貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用低值易耗品400月末攤銷本月領(lǐng)用工具本錢差異借：制造費(fèi)用-21貸：材料本錢差異——低值易耗品本錢差異-2157例12：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，方案本錢為36000元，低值易耗品本錢差異率為＋2％，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。分次攤銷法〔適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品〕領(lǐng)用時：借：長期待攤費(fèi)用36000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

36000月末調(diào)整本錢差異：借：長期待攤費(fèi)用

720〔36000×2％〕貸：材料本錢差異——低值易耗品本錢差異

720分月攤銷時：借：制造費(fèi)用

1530[〔36000＋720〕÷24]貸：長期待攤費(fèi)用153058第三節(jié)外購動力費(fèi)用分配外購動力費(fèi)是指向外單位購置電力、蒸汽、煤氣等動力所支付的費(fèi)用。一、外購動力費(fèi)用支付的核算付款時：借：應(yīng)付帳款***貸：銀行存款***月末分配動力費(fèi)用時：借：根本生產(chǎn)本錢—某產(chǎn)品—燃料及動力***輔助生產(chǎn)本錢—某車間—燃料及動力***制造費(fèi)用***管理費(fèi)用〔銷售費(fèi)用〕***貸：應(yīng)付帳款***如果每月支付動力費(fèi)用的日期根本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力費(fèi)用相差不大，也可以不通過“應(yīng)付帳款〞科目核算，直接貸記“銀行存款〞直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用直接用于輔助生產(chǎn)的動力費(fèi)用〔輔助生產(chǎn)照明用電〕根本〔輔助〕生產(chǎn)車間照明用電；根本、輔助生產(chǎn)車間未設(shè)燃料及動力本錢工程時的動力費(fèi)用行政管理〔銷售〕部門用電59二、外購動力的分配在有儀表紀(jì)錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算分配；在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時、機(jī)器功率時數(shù)，或定額消耗量的比例分配。60例13：某企業(yè)9月26日通過銀行支付外購電費(fèi)24000元。9月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：根本生產(chǎn)車間35000度，其中車間照明用電5000度；輔助生產(chǎn)車間8900度，其中車間照明用電1900度；企業(yè)行政管理部門6000度。該月應(yīng)付外購電力費(fèi)共計24950元。〔1〕按所耗電度數(shù)分配電力費(fèi)用，根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配電費(fèi)，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為36000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為24000小時?！?〕編制該月份支付、分配外購電力費(fèi)的會計分錄。該企業(yè)根本生產(chǎn)本錢和輔助生產(chǎn)本錢設(shè)有燃料及動力本錢工程。輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用〞科目核算。61解：〔1〕分配電力費(fèi)用電費(fèi)分配率=24950÷〔35000+8900+6000〕=0.5根本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電費(fèi)=30000×0.5＝15000(元)根本生產(chǎn)車間照明用電費(fèi)=5000×0.5＝2500(元)輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電費(fèi)=7000×0.5＝3500(元)輔助生產(chǎn)車間照明用電費(fèi)=1900×0.5＝950(元)企業(yè)行政管理部門照明用電費(fèi)=6000×0.5＝3000(元)〔2〕分配A、B兩種產(chǎn)品動力費(fèi)分配率=15000÷〔36000+24000〕=0.25A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)=36000×0.25＝9000(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)=24000×0.25＝6000(元)

62〔3〕編制月份支付外購電力費(fèi)的會計分錄借：應(yīng)付帳款24000貸：銀行存款24000〔4〕編制外購動力費(fèi)用分配表〔略〕〔5〕編制9月份分配電力費(fèi)會計分錄借：根本生產(chǎn)本錢－A產(chǎn)品〔燃料及動力〕9000－B產(chǎn)品〔燃料及動力〕6000輔助生產(chǎn)本錢〔燃料及動力〕4450制造費(fèi)用－根本車間〔水電費(fèi)〕2500管理費(fèi)用－水電費(fèi)3000貸：應(yīng)付帳款2495063自制動力，例如自產(chǎn)電力或?qū)ν鈦黼娏M(jìn)行變壓，應(yīng)由輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行，相關(guān)費(fèi)用計入輔助生產(chǎn)本錢后再行分配64例14：某企業(yè)本月應(yīng)付外購電費(fèi)共8402元，各部門用電共42021度，以耗電度數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配電費(fèi)，生產(chǎn)耗電的電費(fèi)按各種產(chǎn)品的機(jī)器工時進(jìn)行再分配。輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用通過“制造費(fèi)用〞科目核算各耗電情況如下：①生產(chǎn)用電：根本生產(chǎn)用電22750度，根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，分別投入生產(chǎn)工時為2130工時和1370工時；機(jī)修車間生產(chǎn)耗電8120度。②照明用電：根本生產(chǎn)車間3270度，機(jī)修車間照明用電1890度，運(yùn)輸車間照明用電1640度，行政管理部門用電4340度。根據(jù)上述資料編制電費(fèi)分配表：65外購動力〔電力〕費(fèi)用分配表注：該企業(yè)電力費(fèi)用分配率=8402/42021=0.2〔元/度〕根本車間動力用電費(fèi)用分配率=4550/3500=1.3〔元/小時〕66借:根本本錢-甲產(chǎn)品2769-乙產(chǎn)品 1781輔助生本錢-機(jī)修車間1624制造費(fèi)用-根本車間654 -機(jī)修車間378 -運(yùn)輸車間328管理費(fèi)用 868貸:應(yīng)付賬款840267第四節(jié)人工費(fèi)用的核算一、工資總額構(gòu)成二、工資的計算與結(jié)算三、工資費(fèi)用的歸集與分配四、工資附加費(fèi)的計提與分配68一、工資總額構(gòu)成

工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。計時工資計件工資獎金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資具體包括：69進(jìn)行工資費(fèi)用核算時必須注意以下兩方面問題：第一，劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。如勞動保護(hù)費(fèi)、出差伙食補(bǔ)助和誤餐補(bǔ)助、單身子女補(bǔ)助、離退休人員各項(xiàng)支出等不應(yīng)作為工資費(fèi)用。第二，工資總額并非全部計入產(chǎn)品本錢和經(jīng)營管理費(fèi)用。如在建工人的工資應(yīng)計入在建工程本錢；生活福利部門人員工資應(yīng)計入應(yīng)付福利費(fèi)。70二、工資的計算與結(jié)算

1.計時工資計算

計時工資應(yīng)根據(jù)考勤記錄和職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的。工資標(biāo)準(zhǔn)一般有日薪制和月薪制兩種。

71日薪制應(yīng)付計時工資=實(shí)際出勤日數(shù)×日工資率+津貼+獎金

日工資率的計算可以按以下方法計算(1)按每月平均工作30天計算：日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/30

此種方式下，節(jié)假日也應(yīng)視為出勤并計發(fā)工資；缺勤期間，節(jié)假日也應(yīng)視為缺勤不發(fā)工資。(2)按每月平均工作20.83天計(［365-52×2-11］/12=20.83):日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/20.83

此種方式下，節(jié)假日不視為出勤，缺勤期間節(jié)假日也不扣工資(3)按當(dāng)月實(shí)際制度工作日計算:當(dāng)月日歷日數(shù)減當(dāng)月雙休日和法定假日。此種方式下，節(jié)假日不視為出勤，缺勤期間節(jié)假日也不扣工資72例15：某職工月標(biāo)準(zhǔn)工資1200元，各種工資性津貼460元，8月份出勤18天，請病假2天，事假5天(含雙休日2天)，8月份公休日共有8天，無其他法定節(jié)假日。當(dāng)月獎金120元。病假扣款比例20%，事假不計工資。要求按日薪制計算職工當(dāng)月工資?！?〕每月按30天計算：日工資率：1200/30=40〔元〕月應(yīng)得工資：〔18+6〕*40+2*40*80%+460+120=1604〔元〕〔2〕每月按20.83天計算日工資率：1200/20.83=57.61月應(yīng)得工資：18*57.61+2*57.61*80%+460+120=1709.156〔元〕〔3〕按當(dāng)月實(shí)際工作日算日工資率：1200/〔31-8〕=52.17月應(yīng)得工資：18*52.17+2*52.17*80%+460+120=1502.53〔元〕73月薪制應(yīng)付計時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資+津貼+獎金+加班工資-缺勤工資缺勤工資=缺勤日數(shù)×日工資率×扣款比例例5：某職工月標(biāo)準(zhǔn)工資1046元，各種工資性津貼460元，8月份請病假2天，事假5天(含雙休日2天)，當(dāng)月獎金120元。病假扣款比例20%，事假不計工資。74(1)按每月平均工作30天計算：應(yīng)扣缺勤工資=1046/30×(2×20%+5)=188.28應(yīng)付工資=1046+460+120-188.28=1437.72(2)按每月平均工作20.83天計算：應(yīng)扣缺勤工資=1046/20.83×(2×20%+5-2)=175.19應(yīng)付工資=1046+460+120-175.19=1450.81(3)按每月實(shí)際工作天數(shù)計算：應(yīng)扣缺勤工資=1046/(31-8)×(2×20%+5-2)=154.63

應(yīng)付工資=1046+460+120-154.63=1471.37752.計件工資計算應(yīng)付計件總額=(完工產(chǎn)品合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×計件單價(1)單獨(dú)作業(yè)計件工資計算某工人本月加工A、B兩種零件。本月A零件完成合格品100件，料廢品8件，工廢品3件；B零件完工合格品80件，料廢品4件，工廢品2件。：A零件計件單價8元，B零件計件單價7元。李明應(yīng)得計件工資=(100+8)×8+(80+4)×7=1452元76(2)小組作業(yè)計件工資計算與分配小組作業(yè)所得計件工資，還應(yīng)按操作工的熟練程度和實(shí)際操作時間在組員之間分配。例16：某生產(chǎn)小組由4個不同級別的工人組成，共同完成一項(xiàng)工作任務(wù)，共得計件工資1550元。小組成員月標(biāo)準(zhǔn)工資和實(shí)際工作時間分別如下：工人甲：1200元，40小時；工人乙：1320元，30小時；工人丙：1560元，40小時；工人?。?800元，20小時。姓名標(biāo)準(zhǔn)工資工資系數(shù)工作時間計件工資分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率計件工資分配額

工人甲

1200

1

40

40

400

工人乙

1320

1.1

30

33

330

工人丙

15601.3

40

52

520

工人丁1800

1.5

20

30

300合計

130

155

10

155077三、工資費(fèi)用歸集與分配的核算〔一〕工資費(fèi)用的歸集財會部門應(yīng)按部門編制“工資結(jié)算匯總表〞，計算職工的應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資〔即支付給職工的現(xiàn)金〕。