財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法管理知識(shí)分析差異

會(huì)計(jì)與稅法差異

TEL:E-mail:lvaiwu128@sina

會(huì)計(jì)法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)都屬于經(jīng)濟(jì)法律法標(biāo)準(zhǔn)疇，都是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特定行為的法律標(biāo)準(zhǔn)，兩者相互影響共同開展。但是二者的立法目的、立法程序、立法技術(shù)與要求以及調(diào)整的對(duì)象不同，二者之間存在著差異，納稅人一方面要按會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，另一方面要按稅法規(guī)定申報(bào)納稅。這就是我們說的納稅調(diào)整。涉及流轉(zhuǎn)稅方面的差異相對(duì)較少，目前涉及所得稅方面的差異相對(duì)較多所得稅法第二十一條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。稅收優(yōu)先原那么對(duì)存在的問題無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而只需在所得稅年度納稅申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整〔附表3〕。關(guān)于做好2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知國(guó)稅函

[2021]148號(hào)企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。5處理差異必須堅(jiān)持兩個(gè)根本原那么一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔準(zhǔn)那么〕的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度〔準(zhǔn)那么〕。二是在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。例如，企業(yè)支付違法經(jīng)營(yíng)罰款10000元。會(huì)計(jì)上的處理為借：營(yíng)業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000這種會(huì)計(jì)處理本身并沒有違反會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定。但是，我們?cè)谒枚惸甓燃{稅申報(bào)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整〔附表3〕，使之符合企業(yè)年度納稅所得的稅法規(guī)定。主要財(cái)務(wù)報(bào)表----

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心

資產(chǎn)負(fù)債表：利潤(rùn)表：所有者權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位利潤(rùn)表工程一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)本錢營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益〔一〕根本每股收益〔二〕稀釋每股收益申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整

國(guó)際通行：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整獨(dú)立的所得稅帳目核算1—13行，完全是企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因此我們要堅(jiān)持在會(huì)計(jì)正確核算的根底上進(jìn)行所得稅申報(bào)。14—25行，集中表達(dá)了稅收政策的正確把握、運(yùn)用以及與會(huì)計(jì)差異的調(diào)整。稅收和會(huì)計(jì)差異的分類按時(shí)間分：永久性、暫時(shí)性按性質(zhì)分：收入類、扣除類、資產(chǎn)類永久性差異：在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異〞。

1、減少所得稅額應(yīng)納稅所得額＜會(huì)計(jì)利潤(rùn)〔納稅調(diào)減〕如：①會(huì)計(jì)確認(rèn)收入稅收不確認(rèn)

②會(huì)計(jì)未確認(rèn)費(fèi)用損失稅收允許扣除2、增加所得稅額應(yīng)納稅所得額＞會(huì)計(jì)利潤(rùn)〔納稅調(diào)增〕如：①會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入稅法計(jì)收入

②會(huì)計(jì)確認(rèn)為費(fèi)用損失稅法不允許扣除暫時(shí)性差異:暫時(shí)性差異雖說是由于資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同而產(chǎn)生的一種差異,由于此差異是暫時(shí)性地存在于會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間,它會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失,或會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)轉(zhuǎn)回,所以把此差異叫暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異在以后年度當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回，或者列示的負(fù)債歸還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。

1、未來將減少所得稅額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＞會(huì)計(jì)利潤(rùn)〔納稅調(diào)增〕如：某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得額某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而企業(yè)所得稅卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除。2、未來將增加所得稅額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＜會(huì)計(jì)利潤(rùn)〔納稅調(diào)減〕例如:投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中投資方享有的份額確認(rèn)為投資收益。當(dāng)期有稅后利潤(rùn)，無論被投資方是否進(jìn)行分配，投資方在會(huì)計(jì)上都將確認(rèn)為投資收益；

暫時(shí)性差異影響計(jì)稅所得并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，對(duì)此類納稅調(diào)整除調(diào)稅外，還需通過所得稅會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。所得稅會(huì)計(jì)借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 所得稅會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法遞延法借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

第一講收入項(xiàng)的差異與調(diào)整收入概念比照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)—收入?收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

新稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

1.銷售貨物收入；

2.提供勞務(wù)收入；

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

5.利息收入；

6.租金收入；

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入；

8.接受捐贈(zèng)收入；

9.其他收入。取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。收入形式

(1)貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。(2)非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額公允價(jià)值確實(shí)定：市場(chǎng)價(jià)格會(huì)計(jì)收入與稅法收入確認(rèn)的原那么比較會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制，配比原那么，實(shí)質(zhì)重于形式原那么，謹(jǐn)慎性原那么稅法：權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)質(zhì)重于形式一、銷售商品〔貨物〕收入銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。制造業(yè)盈利的主要來源〔一〕確認(rèn)條件上的差異會(huì)計(jì)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量稅法：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算。

國(guó)稅函〔2021〕875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么14號(hào)?收入?：A企業(yè)于2007年10月20日向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的本錢為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅17000元。A企業(yè)在銷售時(shí)B企業(yè)資金暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B企業(yè)長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。1、會(huì)計(jì)處理？2、繳稅嗎？繳什么稅?何時(shí)繳？2007年A企業(yè)應(yīng)將已發(fā)出的商品本錢轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品〞科目，應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款--應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170002007年所得稅繳嗎？交多少？假定2021年4月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款--B企業(yè)100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢60000貸：發(fā)出商品6000012月28日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款--B企業(yè)100000--應(yīng)收銷項(xiàng)稅額170002021年應(yīng)作納稅調(diào)減?〔二〕計(jì)量方面的差異會(huì)計(jì)：根本原那么：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額

稅法：從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款〔三〕具體差異會(huì)計(jì)規(guī)定：按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同期間內(nèi)，作為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。稅收規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

【例】2021年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備本錢為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷售價(jià)格為1600萬元。A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬元〔應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值=現(xiàn)銷價(jià)格〕確認(rèn)的銷售商品收入與合同或協(xié)議價(jià)款的差額〔400萬元〕作為“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞，在合同或協(xié)議期間攤銷，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用A公司銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600

未實(shí)現(xiàn)融資收益400第1年末：借：銀行存款400

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款400借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126.88

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88B公司購入時(shí)：借：固定資產(chǎn)1600〔計(jì)稅根底2000〕貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用400長(zhǎng)期應(yīng)付款款2000第一年末借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400

貸：銀行存款400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用126.88稅收分5年確認(rèn)收入，每年400萬元，會(huì)計(jì)上將1600萬元于銷售貨物當(dāng)年一次性確認(rèn)為收入，2021年度那么調(diào)減應(yīng)納稅所得額1200萬元，以后四年每年那么調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬元。確認(rèn)為融資收益的400萬元在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，此局部那么在沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)年做調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

2采用委托代銷方式銷售商品會(huì)計(jì)規(guī)定：收取手續(xù)費(fèi)：采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。視同買斷：采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品確認(rèn)條件確認(rèn)收入稅收規(guī)定：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收。

3采用售后回購方式銷售

會(huì)計(jì)規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)說明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。稅收規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

4采用售后租回方式銷售商品會(huì)計(jì)規(guī)定：采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)說明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)本錢。二、提供勞務(wù)收入---勞務(wù)的價(jià)值稅收規(guī)定：企業(yè)受托加工制造……等，以及從事……業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。會(huì)計(jì)規(guī)定：1.不跨年度的勞務(wù)收入----完成合同法確認(rèn)2.跨年度的勞務(wù)收入〔1〕對(duì)交易結(jié)果作出可靠估計(jì)的---完工百分比法〔2〕勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的---本錢回收法

【例】:甲公司2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù),安裝期3個(gè)月,合同總收入600000元,至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元,實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)280000元,估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)120000元,按照實(shí)際發(fā)生本錢占估計(jì)總本錢的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度.完工進(jìn)度28/(28+12)=70%2007.12.31確認(rèn)勞務(wù)收入60*70%-0=422007.12.31結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)本錢40*70%-0=28(1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢借:勞務(wù)本錢28貸:應(yīng)付職工薪酬28〔2〕預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借:銀行存款44貸:預(yù)收賬款44(3)2007.12.31日確認(rèn)勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢借:預(yù)收帳款42貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢28貸:勞務(wù)本錢28【例】:A接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬,第一年完成60%,第二年40%;按進(jìn)度付款.A第一年按約定完成任務(wù),但B無能支付180萬,只收回150萬.會(huì)計(jì)上:確認(rèn)150萬收入；稅收上:按完成工作量確認(rèn)180萬(60%×300);提供勞務(wù)與銷售商品同時(shí)發(fā)生時(shí)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量1、能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的(如電梯生產(chǎn)、安裝；設(shè)計(jì)產(chǎn)品并加工、銷售軟件并在以后負(fù)責(zé)升級(jí)等〕銷售商品/提供勞務(wù)2、不能夠區(qū)分或不能夠單獨(dú)計(jì)量的〔一攬子合同，〕作為銷售商品處理〔發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，安裝完后再確認(rèn)〕1.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。2、電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)，并為客戶提供有關(guān)的電信效勞的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)效勞的，征收增值稅。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)擁有所有權(quán)的資產(chǎn)〔包括現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等〕讓給其他單位或各人使用，并取得收入，企業(yè)并不失去所有權(quán)。放棄使用權(quán)的補(bǔ)償企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).會(huì)計(jì)規(guī)定:按權(quán)責(zé)發(fā)生制,按實(shí)際利率計(jì)算.利息收入補(bǔ)充：扣除按時(shí)間平均扣除【例】：甲企業(yè)貸款100萬給乙企業(yè)，年利率10%，使用2年。到期利息20萬元。合同簽訂：第一種：乙方分期付息，每半年或一年付一次第二種：2年后一次性還本付息第三種：提前扣除2年利息20萬，租金收入稅收規(guī)定：

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)規(guī)定：出租人在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益，其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知國(guó)稅函【2021】79號(hào)補(bǔ)充：一次性支付超過一年的租金按照租賃期限均勻扣除；根據(jù)?實(shí)施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原那么，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。國(guó)稅函【2021】79號(hào)【例】2021年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬元，2021年一次收取了3年的租金300萬。

稅收處理：根據(jù)國(guó)稅函【2021】79號(hào)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，在稅收上可以每年確認(rèn)100萬元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原那么。會(huì)計(jì)處理：2021年確認(rèn)100萬租金收入，【例】2021年簽訂租賃合同，租賃期3年，2021年一次性收取租金300萬元。、會(huì)計(jì)處理：2021、2021、2021年每年確認(rèn)收入100萬元，

因此，目前租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，表達(dá)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞+“納稅必要資金的原那么〞。稅收處理：在2021年一次性確認(rèn)收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定①一次收費(fèi)且不提供后續(xù)效勞，視同銷售該資產(chǎn)，一次性確認(rèn)收入；②提供后續(xù)效勞的，按合同有效期分期確認(rèn)收入；③分期收取使用費(fèi)的，按約定的時(shí)間和金額分期確認(rèn)收入。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知

國(guó)稅函【2021】98三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入確實(shí)認(rèn)

新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。四、建造合同收入---

權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體表現(xiàn)

參見提供勞務(wù)收入與合同有關(guān)的零星收益是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同本錢的非經(jīng)常性的收益〔主要包括完成合同后處置剩余物資取得的收益〕。與稅法的比較：不允許沖減合同本錢，應(yīng)計(jì)入收入總額。這一點(diǎn)會(huì)計(jì)與稅法存在差異。借：銀行存款或原材料貸：工程施工或生產(chǎn)本錢/在建工程如果預(yù)計(jì)總本錢將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備確實(shí)認(rèn)〔一〕預(yù)計(jì)損失是指合同預(yù)計(jì)總本錢超過合同預(yù)計(jì)總收入?！捕橙绻贤A(yù)計(jì)總本錢超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計(jì)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

稅法對(duì)各種準(zhǔn)備金是不予成認(rèn)的，需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理〔結(jié)果能可靠估計(jì)的〕：相關(guān)科目：工程施工—合同本錢間接費(fèi)用合同毛利工程結(jié)算機(jī)械作業(yè)1.簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預(yù)付款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2.工程施工過程中，發(fā)生相關(guān)合同本錢借:工程施工－合同本錢－間接費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬原材料累計(jì)折舊等3.發(fā)生機(jī)械化作業(yè)和運(yùn)輸作業(yè)活動(dòng)借：機(jī)械作業(yè)貸：應(yīng)付職工薪酬原材料累計(jì)折舊等4.機(jī)械作業(yè)本錢分配給各受益對(duì)象借：工程施工—工程本錢等勞務(wù)本錢等貸：機(jī)械作業(yè)5.期末根據(jù)人工分配法或直接費(fèi)用分配法把“工程施工－間接費(fèi)用〞分?jǐn)偟礁鞴こ坦こ讨?。借：工程施工—合同本錢貸：工程施工—間接費(fèi)用6.根據(jù)工程進(jìn)度，結(jié)算工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算7.收到客戶撥付工程款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款8.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢工程施工—合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔預(yù)計(jì)合同總收入小于總本錢的，可能貸記合同毛利。此時(shí)應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失計(jì)入當(dāng)期損益。通常借記資產(chǎn)減值損失，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等〕9.完工回收殘值借：原材料等貸：工程施工—合同本錢10.確認(rèn)完工期間的收入和本錢〔略〕11.存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的〔合同總收入小于總本錢〕借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢12.工程竣工結(jié)算借：工程結(jié)算〔合同總價(jià)款〕貸：工程施工－合同毛利—合同本錢五、其他業(yè)務(wù)收入稅收規(guī)定：材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入、其他會(huì)計(jì)規(guī)定：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、材料用于非貨幣性交換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入六、視同銷售收入：稅收規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于……等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但……另有規(guī)定的除外。國(guó)稅函[2021]828號(hào)會(huì)計(jì)規(guī)定：確認(rèn)收入不確認(rèn)收入所有者權(quán)益是否增加，是否有相應(yīng)的對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)所有權(quán)屬的變化七、營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)規(guī)定：非流動(dòng)性資產(chǎn)處置利得，非貨幣性資產(chǎn)交換〔非流動(dòng)資產(chǎn)〕，債務(wù)重組利得，捐贈(zèng)利得，政府補(bǔ)助，確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)。稅收規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入〔一〕固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)規(guī)定：執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)會(huì)計(jì)上視為以前年度會(huì)計(jì)過失，通過“以前年度損溢調(diào)整〞科目核算。需要納稅調(diào)整執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶核算。稅收規(guī)定：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，〔二〕處置固定資產(chǎn)凈收益會(huì)計(jì)規(guī)定：通過“固定資產(chǎn)清理〞科目核算，最終轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入〞稅收規(guī)定：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，注意：折舊、減值的差異〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交易收益稅收規(guī)定：確定收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)規(guī)定：1.確認(rèn)損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2.不確認(rèn)損益換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)規(guī)定：兩種計(jì)量根底公允價(jià)值賬面價(jià)值必須符合兩個(gè)條件交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量上述兩個(gè)條件均不符合換出資產(chǎn)[例]華聯(lián)公司以庫存商品換入甲公司持有的H公司普通股股票200萬股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。換出庫存商品的賬面余額為380萬元，公允價(jià)值500萬元，增值稅額85萬元。華聯(lián)公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)20萬元。華聯(lián)公司處理如下：初始投資本錢=500+85+5+20=610〔萬元〕①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—H公司〔本錢〕610貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85銀行存款25②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢380貸：庫存商品380〔四〕出售無形資產(chǎn)收益會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞稅收規(guī)定：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，注意：攤銷、減值的差異〔五〕罰款凈收入

稅收規(guī)定：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞(六)債務(wù)重組收益會(huì)計(jì)規(guī)定：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。稅收規(guī)定：是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組方式新準(zhǔn)那么：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改其他債務(wù)條件〔不包括以上兩種方式〕；4.以上三種方式的組合等。

非貨幣性資產(chǎn)償債的處理原那么--公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；〔1〕以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人:借：應(yīng)付帳款等貸：現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得債權(quán)人借：現(xiàn)金壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等〔資產(chǎn)減值損失〕減值準(zhǔn)備的存在，會(huì)產(chǎn)生差異〔2〕以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：非現(xiàn)金資產(chǎn)〔按公允價(jià)值〕營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之差，那么視同常規(guī)業(yè)務(wù)，計(jì)入相應(yīng)的損益工程。債權(quán)人借：非現(xiàn)金資產(chǎn)〔按公允價(jià)值〕壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等〔資產(chǎn)減值損失〕?企業(yè)所得稅實(shí)施條例?第二十五條/第七十五條財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知

財(cái)稅[2021]59號(hào)

【關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅假設(shè)干稅收問題的通知】國(guó)稅函【2021】79號(hào)【例】：甲企業(yè)20X6年4月因購置原材料而欠乙企業(yè)貨款35.1萬元，由于公司財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定歸還欠款，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，于當(dāng)年20X7年5月17日達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以自己生產(chǎn)的“強(qiáng)健〞運(yùn)動(dòng)鞋40箱歸還所欠乙公司全部債務(wù)，該產(chǎn)品銷售價(jià)格28萬元，本錢18萬元，雙方均為一般納稅人。甲企業(yè)帳務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款-乙公司35.1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕4.76營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得2.34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢18萬元貸：庫存商品18萬元思考:假設(shè)債務(wù)人對(duì)該存貨計(jì)提了減值準(zhǔn)備?乙企業(yè)帳務(wù)處理借：庫存商品28應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕4.76營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失2.34貸：應(yīng)收賬款—甲公司35.1萬元2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：股本〔按面值〕/實(shí)收資本〔按份額〕資本公積〔股份的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額〕營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得債權(quán)人借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔按公允價(jià)值〕壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等〔資產(chǎn)減值損失〕[例]：甲企業(yè)20X6年4月因購置原材料而欠乙企業(yè)貨款35.1萬元，由于公司財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定歸還欠款，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，于20X7年5月17日達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以15萬普通股歸還所欠債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，該普通股的公允價(jià)值為每股1.6元。甲企業(yè)帳務(wù)處理:借：應(yīng)付賬款———乙公司35.1貸：股本15

資本公積——股本溢價(jià)9

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11.1乙企業(yè)帳務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔按公允價(jià)值〕24營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失11.1貸：應(yīng)收賬款等35.1

3.修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：重組后債務(wù)〔按公允價(jià)值〕預(yù)計(jì)負(fù)債〔或有應(yīng)付金額〕營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得債權(quán)人借：重組后債權(quán)〔按公允價(jià)值，不確認(rèn)或有應(yīng)收金額〕壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等〔資產(chǎn)減值損失〕或有應(yīng)付金額、減值的存在，可能導(dǎo)致差異【例】：甲企業(yè)20X6年4月因購置原材料而欠乙企業(yè)貨款35.1萬元，由于公司財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定歸還欠款，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，于20X7年5月17日達(dá)成重組協(xié)議:甲公司同意將債務(wù)減少至30萬元，并將債務(wù)到期日延至2021年4月31日。甲企業(yè)帳務(wù)處理借：應(yīng)付賬款———乙公司35.1貸：應(yīng)付帳款——債務(wù)重組30

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5.1乙企業(yè)帳務(wù)處理借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組30

營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失5.1貸：應(yīng)收帳款-甲公司35.1萬元[例]：承上例將債務(wù)到期日延至20X8年12月31日，債務(wù)本金減至30萬元。但是附有條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)20X8年盈利，那么應(yīng)付金額為32萬元〔2萬元為利息〕，如果無盈利，那么維持原30萬元不變。假設(shè)在重組日或有應(yīng)付金額符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)——或有事項(xiàng)?中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。存在或有應(yīng)付金額的情況甲企業(yè)帳務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款—乙公司

35.1萬元貸：應(yīng)付帳款—債務(wù)重組30萬元預(yù)計(jì)負(fù)債-—債務(wù)重組2萬元營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得3.1萬元乙企業(yè)帳務(wù)處理借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組30

營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失5.1貸：應(yīng)收帳款-甲公司35.120X8年應(yīng)依據(jù)不同情況，分別作出如下的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理：〔1〕20X8年如果盈利，甲企業(yè)應(yīng)付金額為32萬元時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組30萬元預(yù)計(jì)負(fù)債2萬元貸：銀行存款32萬元(2)如果20X8年底，甲企業(yè)未盈利，僅支付了30萬元，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組30萬元預(yù)計(jì)負(fù)債2萬元貸：銀行存款30萬元營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2萬元

國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心4.組合重組債務(wù)的一局部以資產(chǎn)清償，另一局部那么轉(zhuǎn)為資本；債務(wù)的一局部以資產(chǎn)消償，另一局部那么修改其他債務(wù)條件；債務(wù)的一局部轉(zhuǎn)為資本，另一局部那么修改其他債務(wù)條件；債務(wù)的一局部以資產(chǎn)消償，一局部轉(zhuǎn)為資本，另一局部那么修改其他債務(wù)條件企業(yè)要按照規(guī)定的次序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并且進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理權(quán)益性交易原那么與債務(wù)重組企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng),從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。財(cái)會(huì)函【2021】60〔七〕政府補(bǔ)助收入虧損企業(yè)的“救生圈〞財(cái)政撥款財(cái)政貼息稅收返還無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)技改專項(xiàng)資金/鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)/糧食定額補(bǔ)貼/研發(fā)撥款行政劃撥土地使用權(quán)天然起源的天然林國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心

稅收規(guī)定：在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)定：〔1〕與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助--確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助①用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的,取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)②用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的,先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi),分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心財(cái)稅【2021】151號(hào)

〔一〕企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

〔二〕對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財(cái)稅【2021】87號(hào)財(cái)企【2021】179號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2023/5/3097關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知國(guó)稅函[2021]118號(hào)關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)

國(guó)稅函〔2021〕18號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心〔八〕接受捐贈(zèng)收入：稅收規(guī)定：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)規(guī)定：新準(zhǔn)那么：視同經(jīng)濟(jì)利益流入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入權(quán)益性交易原那么?關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告?

2021年第19號(hào)公告企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)〔包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等〕轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不管是以貨幣形式、還是非貨幣形式表達(dá)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。公告自發(fā)布之日起30日后施行〔也即2021年11月26日起執(zhí)行〕，2021年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公揭發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。無特殊規(guī)定企業(yè)取得的收入不可遞延納稅國(guó)發(fā)〔2021〕21號(hào)1.對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

2.對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

3.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)〔物品〕捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。2023/5/30八、公允價(jià)值變動(dòng)收益會(huì)計(jì)規(guī)定：交易性金融資產(chǎn)，交易性金融負(fù)債，投資性房地產(chǎn)〔公允價(jià)值計(jì)量模式下〕公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得借:交易性金融資產(chǎn)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益或反之稅法規(guī)定：持有期間—公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得;處置或結(jié)算時(shí)—取得價(jià)款扣除歷史本錢后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的比較

會(huì)計(jì)：通常應(yīng)當(dāng)采用本錢模式計(jì)量只有符合特定條件的，才允許采用公允價(jià)值模式計(jì)量----不計(jì)提折舊或攤銷,以期末公允價(jià)值為根底,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益.借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益稅法：本錢模式以歷史本錢計(jì)稅根底；持有期間增或減值，除另規(guī)外，不調(diào)整計(jì)稅根底視同固定或無形資產(chǎn)管理計(jì)提折舊或攤銷執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅[2007]80號(hào)投資收益企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益，包括持有的交易性金融資產(chǎn)，持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益。利潤(rùn)的重要組成局部

持有收益轉(zhuǎn)讓收益稅收規(guī)定：

通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購置價(jià)款為本錢；

通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢。會(huì)計(jì)規(guī)定：按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！惨弧辰灰仔越鹑谫Y產(chǎn)最具觀念沖擊性的規(guī)那么相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)的處理？持有收益會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。

稅收規(guī)定：稅收優(yōu)惠稅收規(guī)定：處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按取得的價(jià)款減去歷史本錢后的差額計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額與該金融資產(chǎn)的賬面余額的差額，確定投資收益；同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，確定投資收益。處置收益〔二〕持有至到期投資稅收規(guī)定：企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。計(jì)提的減值損失不得扣除會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)按照攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入；在資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失?！踩晨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)稅收規(guī)定：在可供出售金融資產(chǎn)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失情況下，稅法認(rèn)可會(huì)計(jì)處理原那么。會(huì)計(jì)規(guī)定：

持有收益，計(jì)入當(dāng)期損益。

期末以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

發(fā)生的減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

處置收益計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，將原計(jì)入資本公積局部轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。

(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)表達(dá)1．本錢法下投資收益(1)本錢法適用范圍①對(duì)子公司的投資；②對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。會(huì)計(jì)規(guī)定：按被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。持有收益稅收規(guī)定：被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期。企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

2．權(quán)益法下投資收益〔1〕權(quán)益法適用范圍①對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；②對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資?！?〕：初始投資本錢調(diào)整初始投資本錢＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整初始投資本錢＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資本錢營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)規(guī)定稅收規(guī)定：不得調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅根底，也不能作為收益處理?！?〕投資收益確認(rèn)

會(huì)計(jì)規(guī)定：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：投資企業(yè)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額,確定投資收益；

被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí):投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的局部,確定投資損失。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益稅收規(guī)定：被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期。稅收優(yōu)惠；被投資方虧損：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資本錢，也不得確認(rèn)投資損失持有收益處置收益長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益處置收入長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之和=－投資收益稅收規(guī)定：計(jì)稅根底會(huì)計(jì)規(guī)定〔4〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值稅收規(guī)定：企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。會(huì)計(jì)規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按減記金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。第二講扣除項(xiàng)和資產(chǎn)項(xiàng)的差異與調(diào)整企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)提供能夠證明其真實(shí)性的合法憑證，否那么，不得稅前扣除。本錢費(fèi)用稅前扣除應(yīng)遵循的原那么〔1〕相關(guān)性原那么：能給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益或者給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入排除個(gè)人消費(fèi)排除不征稅收入形成的支出如：企業(yè)為老板個(gè)人買車，與車有關(guān)費(fèi)用〔油費(fèi)、過路費(fèi)、修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)〕扣除問題〔2〕合理性原那么：支出是正常的和必要的符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)：產(chǎn)品的本錢構(gòu)成問題業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出增長(zhǎng)超出利潤(rùn)增長(zhǎng)水平〔3〕劃分收益性支出和資本性支出原那么：防止在各年度調(diào)劑利潤(rùn)(4〕不得重復(fù)扣除原那么稅法和實(shí)施條例另有規(guī)定除外〔加計(jì)扣除〕〔5〕真實(shí)性原那么必須是實(shí)際發(fā)生〔準(zhǔn)備金不得扣除〕必須有足夠適當(dāng)?shù)膽{據(jù)

發(fā)票是稅前扣除的必要但不是唯一憑據(jù)！國(guó)稅發(fā)[2021]80號(hào)在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。國(guó)稅發(fā)[2021]88號(hào)加強(qiáng)費(fèi)用扣除工程管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混淆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除工程，實(shí)行臺(tái)賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。〔6〕稅法優(yōu)先原那么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

納稅調(diào)整的前提：會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收規(guī)定不一致；會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收規(guī)定不一致：不是必須調(diào)整一、本錢費(fèi)用支出的實(shí)際發(fā)生額超過企業(yè)所得稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生

〔一〕超過局部不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的；如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、捐贈(zèng)支出〔除特別規(guī)定外〕、利息支出、各類根本社會(huì)保障性繳款、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1.稅收規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入的5‰。當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入：是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。2.會(huì)計(jì)規(guī)定：根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況，計(jì)入期間費(fèi)用職工福利費(fèi)支出1.稅收規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?〔國(guó)稅函[2021]3號(hào)〕國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知?〔國(guó)稅函[2021]98號(hào)〕規(guī)定，

2.會(huì)計(jì)規(guī)定：對(duì)于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利方案，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。財(cái)企【2021】242號(hào)文工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出1.稅收規(guī)定：自2021年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的局部，憑工會(huì)組織開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知?〔國(guó)稅函[2000]〕678號(hào)〕同時(shí)廢止。?關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)2.會(huì)計(jì)規(guī)定：工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)規(guī)那么等相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2％的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬(工會(huì)經(jīng)費(fèi)、)義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入本錢費(fèi)用的薪酬金額；捐贈(zèng)支出1.稅收規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅【2021】160號(hào)國(guó)稅函[2021]202號(hào)〕2.會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，包括公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)核算上均通過“營(yíng)業(yè)外支出〞科目核算。利息支出

稅收規(guī)定：

1.條例〔根本規(guī)定〕：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，2.財(cái)稅〔2021〕121號(hào)：3.國(guó)稅函[2021]312號(hào)：4.國(guó)稅函[2021]777號(hào)：2.會(huì)計(jì)規(guī)定：借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)解決的主要問題是，將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的。根本原那么是:企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。資本化資產(chǎn)的比較2.會(huì)計(jì)規(guī)定：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)1.稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照本條例的規(guī)定扣除。

借款專門借款一般借款指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途，具有標(biāo)明該用途的借款合同。指除專門借款之外的借款，相對(duì)于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。例如，某制造企業(yè)為了建造廠房向某銀行專門貸款1億元、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了開發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款2億元等，均屬于專門借款資本化條件開始資本化的時(shí)點(diǎn)暫停資本化的時(shí)間非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況終止資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。非正常中斷：企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供給，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了平安事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷。借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。如果所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。借款利息資本化金額確實(shí)定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。各類根本社會(huì)保障性繳款、

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、1.稅收規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等根本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不超過職工工資總額5%扣除2.會(huì)計(jì)規(guī)定：按比例，按職工受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用中財(cái)稅【2021】27號(hào)文住房公積金1.稅收規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予扣除。不得超過本人上年度平均工資的12%2.會(huì)計(jì)規(guī)定：按比例，按職工受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用中〔二〕超過部可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的；廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、1．企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2．財(cái)稅[2021]72號(hào)關(guān)于局部行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知：3.關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知國(guó)稅函[2021]79號(hào)規(guī)定：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)〔包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

職工教育經(jīng)費(fèi)1.稅收規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)規(guī)那么等相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的1.5％的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬(職工教育經(jīng)費(fèi))義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入本錢費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5％計(jì)量應(yīng)計(jì)入本錢費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)二、因未能取得或未能及時(shí)取得合法有效扣稅憑證、或未能及時(shí)支付相關(guān)款項(xiàng)而產(chǎn)生如：估價(jià)入賬金額、未取的合法憑證但已按完工程度結(jié)轉(zhuǎn)的本錢、預(yù)提的本錢費(fèi)用等。三、加計(jì)扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用安置殘疾人員所支付的工資國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資其他?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法〔試行〕?國(guó)稅發(fā)【2021】116號(hào)?財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的假設(shè)干意見?財(cái)企【2007】194號(hào)?關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知?財(cái)稅【2021】70號(hào)四、公允價(jià)值的運(yùn)用及計(jì)提各類準(zhǔn)備金產(chǎn)生五、資產(chǎn)差異與調(diào)整：資產(chǎn)取得時(shí)賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底取得沒有發(fā)票的資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底分期付款和融資租賃的資產(chǎn)資產(chǎn)使用折舊與攤銷權(quán)益法核算資產(chǎn)減值公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)損失根本規(guī)定財(cái)產(chǎn)損失1.稅法規(guī)定:扣除有賠償局部〔責(zé)任人、保險(xiǎn)公司〕扣除后又收回局部計(jì)入應(yīng)稅所得非正常損失、正常損失〔審批與自行扣除〕國(guó)稅發(fā)[2021]88號(hào)關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)國(guó)稅函〔2007〕1272號(hào)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財(cái)稅[2021]57號(hào)

2.會(huì)計(jì)規(guī)定：1.流動(dòng)資產(chǎn)損失2.非流動(dòng)資產(chǎn)損失待處理財(cái)產(chǎn)損益固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)減值損失投資收益管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)折舊1.計(jì)稅根底的差異(1)超過正常信用條件購入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量差異(2)融資租入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量差異〔3〕國(guó)稅函【2021】79號(hào)文企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?第二十六條

企業(yè)在建工程工程交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個(gè)年度內(nèi)辦理竣工決算。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定：棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?第三十九條企業(yè)依法實(shí)施平安生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期費(fèi)用。2.折舊范圍、折舊年限、折舊方法、殘值

關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國(guó)稅發(fā)[2021]81號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國(guó)稅函[2021]98號(hào)文第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固