財(cái)務(wù)會計(jì)與增值稅管理知識分析

2021/03/10稅務(wù)會計(jì)第二章增值稅的核算教師：馬立群2021/03/10主要內(nèi)容第一節(jié)根本規(guī)定第二節(jié)會計(jì)科目與報(bào)表第三節(jié)銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算第五節(jié)應(yīng)納稅額的核算第六節(jié)出口貨物退〔免〕稅的核算第七節(jié)先征后返還增值稅的核算第八節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)規(guī)定*2021/03/10第一節(jié)根本規(guī)定一、增值稅的征稅范圍二、增值稅的納稅人三、增值稅的稅率和征收率2021/03/10一、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。特殊規(guī)定：

視同銷售混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)其他銷售2021/03/10二、增值稅的納稅人小規(guī)模納稅人。從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下簡稱應(yīng)稅銷售額〕在50萬元以下〔含本數(shù),下同〕的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。一般納稅人。超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)性單位，認(rèn)定為一般納稅人。2021/03/10三、增值稅的稅率和征收率〔一〕稅率低稅率—13%根本稅率—17%〔二〕征收率3%4%6%2021/03/10第二節(jié)會計(jì)科目與報(bào)表一、會計(jì)科目設(shè)置二、納稅申報(bào)表及附列資料2021/03/10一、會計(jì)科目設(shè)置〔一〕一般納稅人科目設(shè)置〔二〕小規(guī)模納稅人科目設(shè)置2021/03/10〔一〕一般納稅人科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)〞總分類科目下，設(shè)置：應(yīng)交增值稅二級科目。使用多欄式賬頁借方：進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅貸方：銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅未交增值稅二級科目。使用三欄式賬頁借方：記錄轉(zhuǎn)入多交增值稅、本月交納上月增值稅貸方：記錄轉(zhuǎn)入未交增值稅2021/03/10〔二〕小規(guī)模納稅人科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)〞總分類科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞二級科目，借方核算實(shí)際交納的增值稅，貸方核算應(yīng)交的增值稅額。2021/03/10二、納稅申報(bào)表及附列資料增值稅納稅申報(bào)表：納稅申報(bào)表分為，“適用于一般納稅人〞〔P28〕和“適用于小規(guī)模納稅人〞〔P42〕兩種。增值稅附列資料：一般納稅人需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“四個(gè)〞附列資料，其他資料根據(jù)要求報(bào)送?！脖硪弧潮酒阡N售情況明細(xì)〔表二〕本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)〔表三〕防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣明細(xì)〔表四〕防偽稅控增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)2021/03/10第三節(jié)銷項(xiàng)稅額的核算一、銷售額確實(shí)定二、銷項(xiàng)稅額的核算〔一〕一般銷售業(yè)務(wù)〔二〕特殊銷售業(yè)務(wù)〔三〕視同銷售業(yè)務(wù)2021/03/10一、銷售額確實(shí)定1、銷售額的一般規(guī)定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)向購置方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但以下工程不包括在內(nèi):2021/03/10〔1〕受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；〔2〕同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購置方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方的?！?〕同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！?〕銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。2021/03/102.銷售額的特殊規(guī)定〔1〕采取折扣方式銷售貨物銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，一般也不會在同一張發(fā)票上表達(dá)出來，故不得從銷售額中減除。折扣銷售，即商業(yè)折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。并且，折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于實(shí)物折扣的，那么該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物〞中的“贈送他人〞計(jì)算征收增值稅。2021/03/10〔2〕采取以舊換新方式銷售貨物采取以舊換新方式銷售貨物〔指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為〕，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。2021/03/10〔3〕采取還本銷售方式銷售貨物納稅人采取還本銷售方式〔即納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或局部價(jià)款〕銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。因?yàn)檫@種銷售方式實(shí)際上是一種融資行為，以提供貨物使用權(quán)換取還本不付息的方法。2021/03/10〔4〕采取以物易物方式銷售以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。按規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！矐?yīng)以公允價(jià)值為根底〕2021/03/10〔5〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)①銷售自己使用過的2021年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2021年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2021年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；③小規(guī)模納稅人〔除其他個(gè)人外〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收。銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)之外的物品，應(yīng)按3%征收率征收增值稅。③納稅人銷售舊貨，按照簡易方法依照4%的征收率減半征收增值稅。2021/03/10〔6〕包裝物押金納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。2021/03/10〔七〕視同銷售貨物行為對視同銷售征稅而無銷售額的按以下順序確定銷售額：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝本錢×〔l十本錢利潤率〕如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)，公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝〔本錢＋利潤率〕÷〔1－消費(fèi)稅率〕2021/03/10〔8〕含稅銷售額的換算2021/03/10〔9〕混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售行為，征收增值稅的，銷售額是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅工程的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。2021/03/10二、銷項(xiàng)稅額的核算〔一〕一般銷售業(yè)務(wù)〔二〕特殊銷售業(yè)務(wù)〔三〕視同銷售業(yè)務(wù)2021/03/10〔一〕一般銷售業(yè)務(wù)銷售商品或提供勞務(wù)代銷2021/03/10銷售商品或提供勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)后，按應(yīng)收取的全部金額，借記“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“銀行存款〞、“預(yù)收賬款〞等科目，按確定的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞。如果為買方代墊運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)按代墊金額，貸記“銀行存款〞科目。2021/03/10例1：商品銷售華夏公司采用匯兌結(jié)算方式向光明公司銷售甲產(chǎn)品360件，售價(jià)600元／件，增值稅額36720元，共計(jì)216000元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，貨款尚未收到，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——光明工廠253720

貸：主營業(yè)務(wù)收入216000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)36720

銀行存款10002021/03/10例2：提供勞務(wù)某工業(yè)企業(yè)對外提供修理修配勞務(wù)，取得對外修理費(fèi)收入現(xiàn)金共計(jì)1755元，開出增值稅發(fā)票，注明價(jià)款1500元，增值稅額255元。作會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金l755

貸：其他業(yè)務(wù)收入1500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2552021/03/10例3：零售交易某商品零售企業(yè)，3月28日收到款項(xiàng)〔含稅〕金額共計(jì)257400元，其中支票154440元，已交存銀行，現(xiàn)金64350元，刷卡38610元。銷售額257400÷〔１＋17％)＝220000(元)銷項(xiàng)稅額＝220000×17％＝37400(元)作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款193050庫存現(xiàn)金64350貸：主營業(yè)務(wù)收入220000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)374002021/03/10例4：分期收款發(fā)出商品華夏公司按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，售價(jià)1000元/件，產(chǎn)品本錢800元／件，稅率17％。按合同規(guī)定，貨款分3個(gè)月平均支付。本月為第1期,為產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)月，開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中價(jià)款100000元、增值稅銷項(xiàng)稅額17000元，款已如數(shù)收到。2021/03/10發(fā)出商品確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款300000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000借：主營業(yè)務(wù)本錢240000貸：庫存商品240000第一期收款時(shí)：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款100000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17000第二、三期收款的會計(jì)處理同第一期。2021/03/10代銷視同買斷收取手續(xù)費(fèi)2021/03/10視同買斷委托方在發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，不計(jì)算納稅增值稅銷項(xiàng)稅額，在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。受托方在對外銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。例題P51【例2—7】2021/03/10收取手續(xù)費(fèi)委托方在發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，不計(jì)算納稅增值稅銷項(xiàng)稅額，在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。受托方在對外銷售時(shí)不確認(rèn)收入，但需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，按約定收取的代銷手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，代銷收入應(yīng)征收營業(yè)稅。例題P50【例2—6】2021/03/10〔二〕特殊銷售業(yè)務(wù)混合銷售行為出售舊固定資產(chǎn)以舊換新折扣銷售以物易物銷售包裝物的核算2021/03/10混合銷售行為例5：某防盜門銷售企業(yè)，銷售其鋼制防盜門，售價(jià)為1800元〔含稅〕，另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)200元(含稅)。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其混合銷售行為交納增值稅。防盜門價(jià)款＝1800÷(1+17%)=1538(元)防盜門增值稅銷項(xiàng)稅額=1538×17％=262(元)非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款=200÷(1十17％)＝171(元)非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額＝171×17％＝29(元)混合銷售行為增值稅銷項(xiàng)稅額＝262+29＝291(元)2021/03/10借：庫存現(xiàn)金(銀行存款等)2000貸：主營業(yè)務(wù)收入1538其他業(yè)務(wù)收入171應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)291如果銷售防盜門時(shí)承諾，每套門共收取2000元現(xiàn)金，負(fù)責(zé)運(yùn)輸和安裝，并開具一張普通發(fā)票，那么會計(jì)處理如下：2021/03/10借：庫存現(xiàn)金(銀行存款等)2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1709

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2912021/03/10出售舊固定資產(chǎn)出售2021年12月31日以前購置的固定資產(chǎn)出售2021年1月1日以后購置的固定資產(chǎn)2021/03/10出售2021年12月31日以前購置例6：2021年3月，甲企業(yè)出售固定資產(chǎn)目錄所列并已使用過的機(jī)床1臺，該固定資產(chǎn)為2021年12月31日前取得，原價(jià)30000元,已提折舊20000元，支付清理費(fèi)用500元，含稅售價(jià)12480元。作會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理10000累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)300002021/03/10借：固定資產(chǎn)清理500貸：銀行存款50012480÷〔1＋4%〕×4%÷2＝240借：銀行存款12480貸：固定資產(chǎn)清理12240應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)240借：固定資產(chǎn)清理1740貸：營業(yè)外收入17402021/03/10出售2021年1月1日以后購置例7：2021年1月18日購置一項(xiàng)機(jī)器作為固定資產(chǎn)，購置價(jià)格為50000，增值稅為8500元，取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月投入使用。該機(jī)器預(yù)計(jì)使用5年，直線法折舊，預(yù)計(jì)殘值為5000元。2021年1月將其出售，不含稅售價(jià)20000元，增值稅3400元，開出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。作會計(jì)分錄如下：累計(jì)折舊〔50000－5000〕÷5×2＝18000元2021/03/10借：固定資產(chǎn)清理32000

累計(jì)折舊18000

貸：固定資產(chǎn)50000借：銀行存款23400

貸：固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400借：營業(yè)外支出12000貸：固定資產(chǎn)清理120002021/03/10以舊換新例8：某百貨商場以收舊售新方式促銷某品牌電冰箱，含稅零售價(jià)格3510元/臺，顧客可以用本品牌舊冰箱作價(jià)購置，每臺舊冰箱作價(jià)1000元，補(bǔ)差價(jià)2510元就可換購全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售該電冰箱100臺，作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款251000庫存商品——舊冰箱100000貸：主營業(yè)務(wù)收入——某牌冰箱300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510002021/03/10折扣銷售例9：天明公司所產(chǎn)A產(chǎn)品不含稅單價(jià)為100元，適用17％的稅率。為促銷，公司規(guī)定一次購貨量在5000件以上者，可享受20％的價(jià)格折扣。2021年8月2日，海天公司向天明公司訂購A產(chǎn)品20000件。銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，款項(xiàng)已經(jīng)收到。銷售額=20000×100〔1－20%〕＝1600000(元)銷項(xiàng)稅額=160×17%=272000(元)借：銀行存款1872000貸：主營業(yè)務(wù)收入1600000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕2720002021/03/10以物易物銷售例10：旺達(dá)商廈于2021年12月采用以物易物方式銷售電視機(jī)20臺，從農(nóng)民手中換回一批農(nóng)副產(chǎn)品以供對外銷售，雙方不找差價(jià)，同類電視機(jī)的含增值稅售價(jià)為100000元〔即5000元一臺〕，電視機(jī)的稅率為17%，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%。其銷售額及購進(jìn)商品的本錢計(jì)算過程如下：銷售額＝100000÷〔1＋17%〕＝85470元銷項(xiàng)稅額＝85470×17%＝14530元農(nóng)產(chǎn)品本錢＝100000－100000×13%＝87000元進(jìn)項(xiàng)稅額＝100000×13%＝13000元旺達(dá)商廈的會計(jì)分錄如下：借：庫存商品－農(nóng)產(chǎn)品87000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕13000貸：主營業(yè)務(wù)收入85470應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕145302021/03/10包裝物的核算隨同商品出售的包裝物〔單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物〕出租出借的包裝物2021/03/10隨同商品出售的包裝物隨同商品出售的包裝物取得的收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，按正常銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。例11：華夏公司銷售給本市天眾集團(tuán)帶包裝物的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開出增值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價(jià)款96000元，包裝物銷售價(jià)款10000元，增值稅額18020元，款未收到。作會計(jì)分錄如下：2021/03/10借：應(yīng)收賬款——天眾集團(tuán)124020

貸：主營業(yè)務(wù)收入——丁產(chǎn)品96000

其他業(yè)務(wù)收入——包裝物銷售10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)180202021/03/10出租出借的包裝物出借包裝物只收取押金，收回包裝物時(shí)退還押金，押金單獨(dú)核算的，不涉及增值稅的計(jì)算。出租包裝物收取的租金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，如果收取押金并單獨(dú)核算的，不涉及增值稅的計(jì)算。包裝物逾期未退，沒收的押金需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2021/03/10出租出借的包裝物例12：華夏公司采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機(jī)械銷售公司甲產(chǎn)品400件，不含稅售價(jià)400元／件，增值稅額27200元(400×400×17％)，出租包裝物400個(gè)，租期為兩個(gè)月，共計(jì)租金〔總金額〕4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計(jì)結(jié)算金額215280元(400×400十27200十4680十23400)。會計(jì)分錄如下：2021/03/10

包裝物租金銷售額＝4680÷(1+17％)＝4000(元)

包裝物租金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝4000×17％＝680(元)借：銀行存款215280

貸：主營業(yè)務(wù)收入160000

其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)27880

其他應(yīng)付款——存入保證金23400注：包裝物租金收入也可以計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。2021/03/10例13：某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，單位本錢350元／件，單件不含增值稅售價(jià)500元/件，將包裝物出借給買方使用，共收取包裝物押金9360元，包裝物本錢為70元/件。包裝物采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。作會計(jì)分錄如下：銷售產(chǎn)品時(shí)；借：銀行存款67860貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500其他應(yīng)付款——存入保證金93602021/03/10借：主營業(yè)務(wù)本錢35000貸：庫存商品35000借：包裝物－在用7000貸：包裝物－在庫7000借：銷售費(fèi)用〔營業(yè)費(fèi)用〕3500貸：包裝物－攤銷3500假設(shè)，包裝物逾期未退，沒收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款——存入保證金9360貸：其他業(yè)務(wù)收入——沒收押金8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1360借：銷售費(fèi)用〔營業(yè)費(fèi)用〕3500貸：包裝物－攤銷35002021/03/10〔三〕發(fā)生視同銷售行為將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅工程將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物用于對外投資將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物用于對外捐贈將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物分配給股東企業(yè)與非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物2021/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅工程例14：華夏公司將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間建筑物的改建工程，該產(chǎn)品單位售價(jià)200元，產(chǎn)品單位生產(chǎn)本錢160元。會計(jì)分錄如下：銷售額＝40×200＝8000元銷項(xiàng)稅額40×200×17％＝1360元。借：在建工程7760貸：庫存商品6400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)l3602021/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物用于對外投資例15：某工業(yè)企業(yè)6月份將購入的原材料一批用于對外投資，其賬面價(jià)值〔本錢〕180000元，計(jì)稅價(jià)格為198000元，增值稅額為33660元，未發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資231660貸：其他業(yè)務(wù)收入198000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)33660借：其他業(yè)務(wù)本錢180000貸：原材料1800002021/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)例16：某電器生產(chǎn)企業(yè)，職工俱樂部領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)空調(diào)機(jī)5臺，生產(chǎn)本錢8000元/臺，不含稅售價(jià)10000元／臺。作為職工福利發(fā)給職工本企業(yè)生產(chǎn)的油煙機(jī)400臺，生產(chǎn)本錢200元/臺，不含稅售價(jià)250元/臺。銷售額＝10000×5+250×400＝150000〔元〕應(yīng)納增值稅額＝10000×5×17％+250×400×17％＝8500+17000=25500(元)應(yīng)計(jì)固定資產(chǎn)的價(jià)值＝8000×5+8500＝48500(元)應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額＝250×400+17000＝117000(元)會計(jì)分錄如下：2021/03/10借：固定資產(chǎn)48500

應(yīng)付職工薪酬117000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500

主營業(yè)務(wù)收入100000庫存商品－空調(diào)器400002021/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物用于對外捐贈例17：華夏公司將所產(chǎn)乙產(chǎn)品無償贈送其他單位，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢為9000元，計(jì)稅價(jià)11000元。將購進(jìn)的A材料400公斤無償贈送他人，實(shí)際采購本錢總額為16000元，計(jì)稅價(jià)格為17600元。乙產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝11000×17％＝1870(元)A材料銷項(xiàng)稅額=17600×17％＝2992(元)會計(jì)分錄如下：2021/03/10借：營業(yè)外支出33462貸：主營業(yè)務(wù)收入11000其他業(yè)務(wù)收入17600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4862借：主營業(yè)務(wù)本錢9000其他業(yè)務(wù)本錢16000貸：庫存商品9000原材料160002021/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物分配給股東例18：華夏公司將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工收回的丁產(chǎn)品作為利潤分配給投資者。甲產(chǎn)品不含稅售價(jià)總計(jì)60000元，生成本錢為50000元，委托加工丁產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品售價(jià)，委托加工本錢40000元。甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝60000×17％＝10200(元)丁產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格＝40000×(1＋10％)＝44000(元)丁產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝44000×17％＝7480(元)會計(jì)分錄如下：2021/03/10借：應(yīng)付股利121680貸：主營業(yè)務(wù)收入104000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17680借：主營業(yè)務(wù)本錢90000貸：庫存商品—甲產(chǎn)品50000—丁產(chǎn)品400002021/03/10企業(yè)與非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物例19：某工業(yè)企業(yè)總公司設(shè)在甲市，有一個(gè)非獨(dú)立核算的生產(chǎn)分廠設(shè)在乙縣，乙縣生產(chǎn)完成的產(chǎn)品要調(diào)撥到甲市銷售。在甲、乙兩地，稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商并報(bào)經(jīng)雙方上級稅務(wù)機(jī)關(guān)批推，乙縣用核定征收率征收增值稅，對該分廠核定征收率為5％，本錢利潤率為10％，乙縣生產(chǎn)分廠6月份調(diào)撥產(chǎn)品給總公司，本錢1000000元，計(jì)稅價(jià)為1100000元，乙縣征收的增值稅為55000元，開出完稅憑證。乙縣生產(chǎn)分廠在總公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送總公司。總公司作會計(jì)分錄如下：2021/03/10借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕〔分廠繳納稅金〕55000貸：其他應(yīng)收款——乙縣生產(chǎn)分廠備用金55000總公司與分廠之間產(chǎn)品調(diào)撥只進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，借記“庫存商品〞，貸記“生產(chǎn)本錢〞等。2021/03/10第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的核算不得抵扣增值稅工程的核算2021/03/10購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)國內(nèi)購置貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)接受投資者投入的貨物接受捐贈購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口貨物2021/03/10國內(nèi)購置貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)按實(shí)際發(fā)生的采購本錢或勞務(wù)本錢借記“原材料〞、“庫存商品〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“委托加工物資〞、“固定資產(chǎn)〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞等科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞，按支付金額或應(yīng)付金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。P61例2-27至2-31、P65例2-342021/03/10接受投資者投入的貨物按投資合同中約定的貨物價(jià)值，借記“原材料〞、“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞等科目，按增值稅發(fā)票中所列增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞，按投資者在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本〞或“股本〞科目，按以上差額，貸記“資本公積－資本溢價(jià)〞或“資本公積－股本溢價(jià)〞科目。例題P65例2-322021/03/10接受捐贈按確定的貨物價(jià)值，借記“原材料〞、“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞等科目，按增值稅發(fā)票中所列增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞，按公允價(jià)值，貸記“營業(yè)外收入〞科目。P65例2-332021/03/10購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款〞科目，按以上差額，借記“庫存商品〞或“原材料〞科目。P66例2-372021/03/10運(yùn)輸費(fèi)用一般納稅人購置應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)費(fèi)，以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額扣除允許抵扣稅額后的余額計(jì)入所購應(yīng)稅貨物的采購本錢或銷售費(fèi)用。P67例2-382021/03/10進(jìn)口貨物按進(jìn)口合同約定的購置價(jià)款〔CIF或FOB〕加上相關(guān)的費(fèi)用及繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅等作為進(jìn)口貨物的本錢，借記“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按海關(guān)代征增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞，按支付或應(yīng)付金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“其他貨幣資金〞等科目。例20：W公司進(jìn)口商品一批，其關(guān)稅完稅價(jià)格〔即CIF〕折合為人民幣400萬元，已經(jīng)通過信用證方式支付給國外供給商。報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，以銀行存款支付關(guān)稅100萬元，支付增值稅85萬元。另外支付貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用2.5萬元，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。進(jìn)口商品本錢=400+100+2.5=502.5〔萬元〕2021/03/10借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交關(guān)稅1000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕850000貸：銀行存款1850000借：庫存商品5025000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交關(guān)稅1000000銀行存款25000其他貨幣資金－信用證存款40000002021/03/102021/03/10不得抵扣增值稅工程的核算將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅工程將購進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)非正常損失的購進(jìn)的貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生購貨退回2021/03/10不得抵扣增值稅工程的核算在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就已經(jīng)確定該工程屬于不得抵扣工程的，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢。在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，方案用于增值稅應(yīng)稅工程，但其后改變用途，用于了不得抵扣增值稅工程的，或發(fā)生了非正常損失的，其原已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)至相關(guān)科目。借記相關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕科目。2021/03/10將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅工程例21：某企業(yè)9月份因改建擴(kuò)建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購入生產(chǎn)用鋼材28噸。8月份購進(jìn)該批鋼材112噸，購入單價(jià)為3500元/噸。增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價(jià)392000元，進(jìn)項(xiàng)稅額66640元，款己支付，貨物已驗(yàn)收入庫，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣。工程領(lǐng)用鋼材時(shí)作會計(jì)分錄如下：2021/03/1028×3500＝98000〔元〕98000×17%＝16660〔元〕借：在建工程114660貸：原材料——鋼材98000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)166602021/03/10將購進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

例22：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)將原購進(jìn)的抽油煙機(jī)100臺，作為福利發(fā)給職工，該商品進(jìn)價(jià)200元／臺，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬

23400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400

庫存商品——抽油煙機(jī)

20000非正常損失的購進(jìn)的貨物例23：某企業(yè)本月發(fā)生火災(zāi)，燒毀庫存外購彩色電視機(jī)10臺。賬面本錢總計(jì)32000元。經(jīng)分析火災(zāi)系企業(yè)管理不善造成的責(zé)任事故，屬于不得抵扣工程。彩色電視機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元［32000×17％］。作會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢37440貸：庫存商品32000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)54402021/03/10非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)例24：某工業(yè)企業(yè)以生產(chǎn)家用電器為主業(yè)，８月份因管理不當(dāng)，有十臺洗衣機(jī)被淹，全部報(bào)廢。每臺洗衣機(jī)的生產(chǎn)本錢為2000元，其中生產(chǎn)洗衣機(jī)所發(fā)生的材料費(fèi)用為1200元，增值稅率為17%。其會計(jì)處理如下：不得抵扣有增值稅額為1200×10×17%＝2040〔元〕借：待處理財(cái)產(chǎn)損益22040貸：庫存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕20402021/03/10第五節(jié)應(yīng)納稅額的核算一般納稅人應(yīng)納稅額的核算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的核算2021/03/10一般納稅人應(yīng)納稅稅額平時(shí)，企業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)；月未，結(jié)出借貸方發(fā)生額合計(jì)和余額。以一個(gè)月為納稅期限的企業(yè)，月末，假設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞為借方余額，表示本月尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方，不用轉(zhuǎn)出；假設(shè)為貸方余額，表示本月的應(yīng)繳未繳增值稅額，通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞專欄轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞賬戶的貸方。2021/03/10納稅期限短于一個(gè)月的企業(yè)，月末，假設(shè)為貸方余額，表示本月的應(yīng)繳未繳增值稅額，通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞專欄轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞賬戶的貸方；假設(shè)為借方余額，那么應(yīng)該進(jìn)一步分析，借方余額為留抵稅款的，不轉(zhuǎn)出，借方余額為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〞科目的借方，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〞，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕科目。2021/03/10例25某工業(yè)企業(yè)，3月初“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〞科目無余額，本月各明細(xì)工程及金額如下：進(jìn)項(xiàng)稅額85000銷項(xiàng)稅額93600進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3400“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〞科目月初余額21000元，3月已交納上月增值稅21000元。本月應(yīng)交增值稅=93600-〔85000-3400〕=12000元2021/03/10借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕12000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅12000實(shí)際交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅12000貸：銀行存款120002021/03/10例26某工業(yè)企業(yè)，3月初“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〞科目無余額，本月各明細(xì)工程及金額如下：進(jìn)項(xiàng)稅額108000已交稅金27000銷項(xiàng)稅額93600進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3400“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〞科目月初余額21000元，3月已交納上月增值稅21000元。應(yīng)交增值稅余額=93600-〔108000-3400〕-27000=-38000元其中：留抵稅額11000元多交27000元2021/03/10借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅27000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕27000進(jìn)行會計(jì)處理后，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目借方余額為11000元，是本月產(chǎn)生的留抵稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〞明細(xì)科目借方余額為27000元，是本月多交增值稅。

2021/03/10小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收法，按不含稅銷售額乘以征收率，計(jì)算其應(yīng)繳增值稅，不實(shí)行稅款抵扣方法。因此，只需通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞賬戶反映增值稅的應(yīng)繳、上繳和欠繳情況。2021/03/10例27某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其征收率為3%。3月份銷售產(chǎn)品取得收入10300元，貨款尚未收到。

根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)納增值稅額如下：10300÷(1十3％)×3％＝300(元)

借：應(yīng)收賬款10300

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅300

下月申報(bào)繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅300

貸：銀行存款3002021/03/10第六節(jié)出口貨物退〔免〕稅的核算出口貨物在涉及既免稅又退稅的政策時(shí)，才會涉及退稅的計(jì)算與會計(jì)處理。采取“免、抵、退〞方法計(jì)算退稅時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資的本錢，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額計(jì)入“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞和“出口退稅〞明細(xì)，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕〞科目。第六節(jié)出口貨物退〔免〕稅的核算采取“先征后退〞方法計(jì)算退稅時(shí)，按收購本錢與退稅率計(jì)算退稅額，記入“其他應(yīng)收款〞和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕〞科目。企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)所支付的增值稅額與應(yīng)收退稅額之差，計(jì)入銷售本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目。第七節(jié)先征后返還增值稅的核算先征后返方法的會計(jì)處理用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的，作為國家投資處理直接用于歸還借款的，全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入用于虧損補(bǔ)貼的，計(jì)入營業(yè)外收入外商投資企業(yè)收到的稅款返還，計(jì)入營業(yè)外收入即征即退、先征后退和直接減免的會計(jì)處理即征即退、先征后退的計(jì)入“營業(yè)外收入〞科目直接減免的計(jì)入“減免稅款〞明細(xì)及“營業(yè)外收入〞科目。第八節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)規(guī)定?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?明確，2021年1月1日開始試點(diǎn)〔先在上海，其后在北京、天津等十個(gè)省市〕，并根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)等生產(chǎn)性效勞業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇局部行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。

2021/03/101.稅率。提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%.提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞，稅率為11%.提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零。增值稅征收率為3%.2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代效勞業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原那么上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性效勞業(yè)，原那么上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。2021/03/103.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原那么上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4.效勞貿(mào)易進(jìn)出口。效勞貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。2021/03/10特殊的會計(jì)處理試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)涉及增值稅納稅義務(wù)的，也區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其會計(jì)處理與前述所講內(nèi)容沒有本質(zhì)的區(qū)別。由于試點(diǎn)企業(yè)的也有一些特殊性，其會計(jì)處理有一些不同。具體內(nèi)容如下：〔1〕根據(jù)規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人〔指試點(diǎn)地區(qū)不按照?試點(diǎn)實(shí)施方法?繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人〕價(jià)款后的余額為銷售額。2021/03/102021/03/10一般納稅人的會計(jì)處理一般納稅人提供給稅效勞，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額〞專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入〞、“主營業(yè)務(wù)本錢〞等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減