第40講股權(quán)投資2長(zhǎng)期的范圍

（1）債權(quán)投債權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始，借記“債權(quán)企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，即企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)金融資產(chǎn)的成本。（2）資產(chǎn)負(fù)因素）計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按債權(quán)投資的期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按企業(yè)債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按（3）債權(quán)投【例題】甲公司于2×11年1月5日以銀行存款41700萬元購入乙公司當(dāng)日的面值總額為40000萬元的公司債券，另支付相關(guān)稅費(fèi)30.8萬元。乙公司債券的期限為5年、票面年利6%，每年付息一次，從2×12年起每年1月5日支付上一年度的債券利息，到期還本及最后一年利息。假定甲公司計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際利率為5%。甲公司以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)，乙公司債券募集說明書的相關(guān)條款規(guī)定，該債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支會(huì)計(jì)處理如下：（1）2×11①甲公司2×1115 40——利息調(diào) 1貸：銀行存 41②甲公司2×11年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 2400 [（40 .8）×5%]2

2400-2086.54）（2）2×12①甲公司2×12年1月5日與收取公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（以后各年收取利息的會(huì)計(jì)處借：銀行存 2貸：應(yīng)收利 2②甲公司2×12年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 2400貸：投資收 （41417.34×5%）2

2400-2070.87）（3）2×13甲公司2×13年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 2400貸：投資收 （41088.21×5%）2

2400-2054.41）（4）2×14甲公司2×14年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 2400貸：投資收 （40742.62×5%）2 （5）2×15

2400-2037.13）甲公司2×15年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 2400貸：投資收 （2400-379.75）2 379.75=1730.8-313.46-329.13-345.59-（6）2×162×161542402金融資產(chǎn)的，在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作（1）（2）資產(chǎn)入（不考慮（3）資產(chǎn)（4）終止企業(yè)其他債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借“銀行存款”等科科目。 ②資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)（其他綜合收益）時(shí)，按賬面余額（含公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)）計(jì)【例題】20×8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額5000書，該債券的年利率為6%（與實(shí)際利率相同），自之日起開始計(jì)息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時(shí)償還。甲公司管理乙公司債20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價(jià)值為5200萬元。20×9年1月

5202（1）判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征（2）編制甲公司與購入、持有及乙公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量又以金融資產(chǎn)為目（2）20×8715520×81231（5000×6%×6/12） （5200-5000）貸：其他綜合收 20×91155 企業(yè)取得性金融資產(chǎn)，按 公允價(jià) ，借記“性金融產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的費(fèi)用，借記“投資收益”科目，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已但尚未的現(xiàn)金股利，借（1）投資收益（發(fā)生的費(fèi)用（2）性金性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位的現(xiàn)金股利，或在資（3）資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日，性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變（4）終止確認(rèn)等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“性金融資產(chǎn)”科目，【例題】2×20年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060萬元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司的100萬股，每股價(jià)格10.60元（含已但尚未的現(xiàn)金股利0.60元），另支付費(fèi)用1（1）5月23日，收到乙公司的現(xiàn)金股利（2）6月30日，乙公司價(jià)格漲到每股13元（3）8月15日，將持有的乙公司全部售出，每股售價(jià)15元。（）513：11貸：銀行存 （1060+1）1（2）5月23日，收到乙公 （3）6月30日，確認(rèn)價(jià)格變動(dòng)借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 （100×13-（4）8月15日，乙公司全部售出11（1）取得其（1）取得其益工具投資，應(yīng)按其公允價(jià)值與 費(fèi)用之和，借記“其他權(quán)益工具投借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值（2）其他權(quán)（3）資產(chǎn)負(fù)企業(yè)其他權(quán)益工具投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等借記“其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，計(jì)入留存收益；之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

（4）其他綜合收益【例題】20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2550萬元的價(jià)格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司以銀行存款向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2550萬元，另支付費(fèi)用50萬元；丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為20×71231日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為280020×8年5月6日，丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤分配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利500萬元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬元。20×81231日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為320020×9962%3300萬元。（3）20×7710 （2550+50）2貸：銀行存 220×71231 貸：其他綜合收 20×856借：應(yīng)收股 貸：投資收 20×8712借：銀行存 貸：應(yīng)收股 20×81231