信貸綜合業(yè)務(wù)基本程序

銀行信貸管理第二章信貸業(yè)務(wù)基本程序主要內(nèi)容信貸業(yè)務(wù)的種類及基本流程（了解識記）信貸業(yè)務(wù)的申請與受理（掌握借款人需滿足的條件，提供的資料，會填寫借款申請書）信貸業(yè)務(wù)的調(diào)查（掌握調(diào)查的內(nèi)容，會填寫調(diào)查表并能夠撰寫調(diào)查報告）信貸業(yè)務(wù)的審查、審議與審批（掌握審查的內(nèi)容并會填寫相應(yīng)的表格，能夠撰寫審查報告）簽訂貸款合同（理解）信貸業(yè)務(wù)的發(fā)放及發(fā)放后的管理（了解）信貸業(yè)務(wù)的概念P26廣義狹義本教材對銀行信貸的界定注：銀行信貸既包括表內(nèi)業(yè)務(wù)也包括表外業(yè)務(wù)第一節(jié)信貸業(yè)務(wù)的種類及基本流程貸款業(yè)務(wù)的分類P28貸款期限短期貸款、中期貸款和長期貸款貸款用途流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)貸款對象公司貸款和個人貸款貸款有無擔保信用貸款和擔保貸款（質(zhì)押、抵押和擔保）貸款風險程度正常、關(guān)注、次級、可疑、損失貸款自主方式自營貸款、委托貸款和特定貸款貸款組織形式獨立貸款和銀團貸款信貸業(yè)務(wù)的基本流程第二節(jié)信貸業(yè)務(wù)的申請與受理借款人及其基本條件P29借款人為法人或其他組織的誠信申貸的基本要求借款人的主體資格要求借款人經(jīng)營管理的合法合規(guī)性借款人信用記錄良好貸款用途及還款來源明確合法借款人為自然人的借款人應(yīng)符合的要求補充說明基本存款賬戶是辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的主辦賬戶，經(jīng)營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現(xiàn)金的支取均可通過該賬戶辦理。存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結(jié)算賬戶的前提。按人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法規(guī)定，一家單位只能選擇一家銀行申請開立一個基本存款賬戶。補充說明一般存款帳戶是存款人在基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款帳戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的帳戶，存款人可以通過本帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不得辦理現(xiàn)金支取。是存款人因臨時經(jīng)營活動需要或外地臨時機構(gòu)開立的帳戶，存款人可以通過本帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和根據(jù)現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

是存款人因特定用途需要開立的帳戶。如基本建設(shè)資金、更新改造資金等

臨時存款帳戶

專用存款帳戶

補充說明銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。這里的存款人是指在中國境內(nèi)開立銀行結(jié)算賬戶的機關(guān)、團體、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織、個體工商戶和自然人；銀行是指在中國境內(nèi)經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)的政策性銀行、商業(yè)銀行（含外資獨資銀行、中外合資銀行、外國銀行分行）、城市商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社。特點：辦理人民幣業(yè)務(wù)、辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)、是活期存款賬戶借款人的權(quán)利可以自主向主辦銀行或者其他銀行的經(jīng)辦機構(gòu)申請貸款并依條件取得貸款；

有權(quán)按合同約定提取和使用全部貸款；

有權(quán)拒絕借款合同以外的附加條件；

有權(quán)向貸款人的上級和中國人民銀行反映、舉報有關(guān)情況；

在征得貸款人同意后，有權(quán)向第三人轉(zhuǎn)讓債務(wù)。借款人的義務(wù)應(yīng)當如實提供貸款人要求的資料（法律規(guī)定不能提供者除外），應(yīng)當向貸款人如實提供所有開戶行、賬號及存貸款余額情況，配合貸款人的調(diào)查、審查和檢查；

應(yīng)當接受貸款人對其使用信貸資金情況和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動的監(jiān)督；

應(yīng)當按借款合同約定用途使用貸款；應(yīng)當按借款合同約定及時清償貸款本息；將債務(wù)全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人的，應(yīng)當取得貸款人的同意；有危及貸款人債權(quán)安全情況時，應(yīng)當及時通知貸款人，同時采取保全措施。對借款人的限制：不得在1個貸款人同一轄區(qū)內(nèi)的兩個或兩個以上同級分支機構(gòu)取得貸款。

不得向貸款人提供虛假的或者隱瞞重要事實的資產(chǎn)負債表、損益表等。

不得用貸款從事股本權(quán)益性投資，國家另有規(guī)定的除外。

不得用貸款在有價證券、期貨等方面從事投機經(jīng)營。除依法取得經(jīng)營房地產(chǎn)資格的借款人以外，不得用貸款經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)；依法取得經(jīng)營房地產(chǎn)資格的借款人，不得用貸款從事房地產(chǎn)投機。不得套取貸款用于借貸牟取非法收入。不得違反國家外匯管理規(guī)定使用外幣貸款。不得采取欺詐手段騙取貸款。借款申請客戶提出信貸業(yè)務(wù)申請（書面形式—信貸業(yè)務(wù)申請書）提供相關(guān)資料P30——31法人客戶需提供的資料自然人客戶需提供的資料第三節(jié)信貸業(yè)務(wù)的調(diào)查貸前調(diào)查的方法現(xiàn)場調(diào)研（包括現(xiàn)場會談和實地考察）搜尋調(diào)查：通過各種媒介物搜尋有價值的資料開展調(diào)查。要注意信息渠道的權(quán)威性、可靠性和全面性委托調(diào)查：通過中介機構(gòu)或銀行自身網(wǎng)絡(luò)開展調(diào)查其他方法：調(diào)查客戶的關(guān)聯(lián)企業(yè)、競爭對手、行業(yè)協(xié)會、政府職能部門（工商局、稅務(wù)機關(guān)、公安部門等）現(xiàn)場調(diào)查的流程客戶部門調(diào)查的主要內(nèi)容（貸前調(diào)查的內(nèi)容）貸前調(diào)查是銀行受理借款人申請后，對借款人的信用等級以及借款的合法性、安全性、盈利性等情況進行調(diào)查，核實抵（質(zhì)）押物、保證人情況，測定貸款風險度的過程貸款調(diào)查的主要對象就是借款人、保證人、抵（質(zhì)）押人、抵（質(zhì)）押物等貸款調(diào)查的方面：貸款合法合規(guī)性、安全性、效益性貸款合規(guī)性調(diào)查

貸款的合法合規(guī)性是指銀行業(yè)務(wù)人員對借款人和擔保人的資格合乎法律、合乎規(guī)章制度和信貸政策的行為進行調(diào)查、認定。調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括：(1)認定借款人、擔保人法人資格。公司業(yè)務(wù)人員應(yīng)仔細核查借款人的法人資格、借款資格，以及營業(yè)執(zhí)照的有效期、真實性、當年是否辦理了年檢手續(xù)，貸款卡的有效期及當年是否辦理了年審手續(xù)以及近期是否發(fā)生內(nèi)容變更、名稱變更、注銷、作廢等情況(可通過銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)查詢借款人的有關(guān)信息)。(2)認定借款人、擔保人的法定代表人、授權(quán)委托人、法人公章、簽名的真實性和有效性，并依據(jù)授權(quán)委托書所載明的代理事項、權(quán)限、期限認定授權(quán)委托人是否具有簽署法律文件的資格、條件。(3)對需董事會決議同意借款和擔保的，信貸業(yè)務(wù)人員應(yīng)調(diào)查認定董事會同意借款、擔保決議的真實性、合法性和有效性。貸款合規(guī)性調(diào)查(4)對抵押物、質(zhì)押物清單所列抵(質(zhì))押物品或權(quán)利的合法性、有效性進行認定。公司業(yè)務(wù)人員應(yīng)審查其是否符合銀行貸款擔保管理規(guī)定，是否為重復(fù)抵(質(zhì))押的抵(質(zhì))押物。(5)對貸款使用合法合規(guī)性進行認定。信貸業(yè)務(wù)人員應(yīng)調(diào)查認定借款人有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營及進出口許可證是否真實、有效，貸款使用是否屬于營業(yè)執(zhí)照所列經(jīng)營范圍，并分析借款人生產(chǎn)經(jīng)營是否符合國家和本地區(qū)的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策。(6)對購銷合同的真實性進行認定。信貸業(yè)務(wù)人員需分析借款用途的正常、合法、合規(guī)及商品交易合同的真實可靠性。(7)對借款人的借款目的進行調(diào)查。信貸業(yè)務(wù)人員應(yīng)調(diào)查借款人的借款目的，防范信貸欺詐風險。貸款安全性調(diào)查

貸款的安全性是指銀行應(yīng)當盡量避免各種不確定因素對其資產(chǎn)和貸款等方面的影響，避免風險，保證銀行穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展。貸款是商業(yè)銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，銀行要承擔極大的信用風險。因此，銀行業(yè)務(wù)人員必須對借款人的信用資質(zhì)作出判斷。調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括：

(1)對借款人、保證人、法定代表人的品行、業(yè)績、能力和信譽精心調(diào)查，熟知其經(jīng)營管理水平、公眾信譽，了解其履行協(xié)議條款的歷史記錄。(2)考察借款人、保證人是否已建立良好的公司治理機制，主要包括是否制定清晰的發(fā)展戰(zhàn)略、科學的決策系統(tǒng)、審慎的會計原則、嚴格的目標責任制及與之相適應(yīng)的激勵約束機制、健全的人才培養(yǎng)機制和健全負責的董事會。(3)對借款人、保證人的財務(wù)管理狀況進行調(diào)查，對其提供的財務(wù)報表的真實性進行審查，對重要數(shù)據(jù)核對總賬、明細賬，查看原始憑證與實物是否相符，掌握借款人和保證人的償債指標、盈利指標和營運指標等重要財務(wù)數(shù)據(jù)。貸款安全性調(diào)查

(4)對原到期貸款及應(yīng)付利息清償情況進行調(diào)查，認定不良貸款數(shù)額、比例并分析成因；對沒有清償?shù)馁J款本息，要督促和幫助借款人制定切實可行的還款計劃。(5)對有限責任公司和股份有限公司對外股本權(quán)益性投資情況進行調(diào)查。(6)對抵押物的價值評估情況作出調(diào)查。(7)對于申請外匯貸款的客戶，業(yè)務(wù)人員要調(diào)查認定借款人、保證人承受匯率、利率風險的能力，尤其要注意匯率變化對抵(質(zhì))押擔保額的影響程度。貸款效益性調(diào)查

貸款的效益性是指貸款經(jīng)營的盈利情況，是商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的主要動力。貸款的盈利水平是商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平的綜合反映，同時也受外部環(huán)境眾多因素的影響。業(yè)務(wù)人員開展的調(diào)查內(nèi)容應(yīng)包括：

(1)對借款人過去三年的經(jīng)營效益情況進行調(diào)查，并進一步分析行業(yè)前景、產(chǎn)品銷路以及競爭能力。(2)對借款人當前經(jīng)營情況進行調(diào)查，核實其擬實現(xiàn)的銷售收入和利潤的真實性和可行性。(3)對借款人過去和未來給銀行帶來收入、存款、結(jié)算、結(jié)售匯等綜合效益情況進行調(diào)查、分析、預(yù)測。得出：信貸員的角色——信用偵探

一位在某商業(yè)銀行工作了二十多年的資深信貸經(jīng)理說：“我多年在這個行業(yè)摸索，有一個體會是，信貸員就是信用”偵探”。信貸員在貸款前所做的工作應(yīng)該是弄清借款人的真實情況。而要弄清真實情況，不能憑借款人的一面之辭，而要像”偵探“一樣去取證，核實借款人提供的信息，對借款人所講的”故事”進行質(zhì)疑并盡可能地尋找缺陷或破綻。除非自己眼所見或有人證實，其余都不可信。雖然80％的客戶是誠實的，但20％不誠實的客戶卻可能造成銀行80％的不良貸款。信用良好的客戶經(jīng)得住調(diào)查，而那些騙子、信用風險大的客戶根本經(jīng)受不住深入細致的調(diào)查。當然，認真細致的調(diào)查比走馬觀花的了解要辛苦。”例：我國上市公司中先后查出銀廣廈、東方電子、生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司等一批特大型造假案。這些公司偽造財務(wù)報表，虛增營業(yè)收入和利潤的數(shù)字達到幾十億元的驚人地步，許多銀行幾億元貸款在案件查出后立即就成了不良貸款。最典型的像銀廣廈根本就沒有所謂的高科技產(chǎn)品麻黃素的大量生產(chǎn)和出口，卻大量偽造銀行對賬單等原始憑證。但是，如果銀行的信貸員以信用“偵探”的職責去企業(yè)實地查看麻黃素的生產(chǎn)車間，查看其生產(chǎn)過程是不是像借款者講的“故事”所描述的那樣興旺，核實其庫存材料和庫存產(chǎn)品，核實發(fā)貨和原材料進貨，就立即能揭穿其“皇帝的新衣”。同樣的案例還有“生態(tài)農(nóng)業(yè)”公司等。思考題：一水泥制品廠業(yè)主向銀行申請貸款擴大經(jīng)營規(guī)模，如果你是客戶經(jīng)理，你將如何了解你的客戶？你會要求客戶提供哪些資料？就企業(yè)、抵押品、還貸能力你會提出哪些問題？如果你認定這是一位值得貸款的對象，你將如何了解借款人的信用？下一步你將參觀這家公司，參觀的主要目的是什么？你將側(cè)重觀察哪些方面的情況？現(xiàn)場調(diào)查的內(nèi)容1、客戶的非財務(wù)情況，包括客戶的基本情況、組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況及發(fā)展規(guī)劃等。2、客戶的財務(wù)情況，包括資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、償債能力、盈利能力及現(xiàn)金流量情況等。客戶的還款來源客戶的擔保情況客戶的融資情況項目概況項目的合規(guī)性項目的資金來源項目的擔保情況客戶部門調(diào)查的主要內(nèi)容（貸前調(diào)查的內(nèi)容）調(diào)查客戶基本情況P33調(diào)查客戶信用情況調(diào)查客戶資產(chǎn)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、市場情況以及客戶信貸需求合還款情況調(diào)查部門（客戶部門）填寫借款人基本情況調(diào)查表流動資金貸款調(diào)查表撰寫調(diào)查報告調(diào)查分析數(shù)據(jù)輸入信貸管理系統(tǒng)調(diào)查報告的主要內(nèi)容法人客戶信貸業(yè)務(wù)調(diào)查報告內(nèi)容P38自然人客戶調(diào)查報告內(nèi)容客戶信用等級評定及授信額度測算調(diào)查報告的主要內(nèi)容商業(yè)銀行流動資金貸款貸前調(diào)查報告內(nèi)容借款人基本情況借款人生產(chǎn)經(jīng)營及經(jīng)濟效益情況借款人財務(wù)狀況借款人與銀行的關(guān)系對流動資金貸款必要性的分析對流動資金貸款的可行性分析對貸款擔保的分析綜合性結(jié)論和建議：對借款人信用的綜合評價、對貸款安全性的綜合評價、對銀行綜合收益的總體估算、對是否發(fā)放貸款及貸款金額、期限、利率等的結(jié)論性意見和建議，尚需進一步落實的事項或注意的問題。補充：商業(yè)銀行固定資產(chǎn)貸前調(diào)查報告內(nèi)容要求借款人資信情況項目可研報告批復(fù)及其主要內(nèi)容投資估算與資金籌措安排情況項目情況項目配套條件落實情況項目效益情況還款能力擔保情況銀行從項目獲得的收益預(yù)測結(jié)論性意見：是否提供貸款，貸款的金額、期限和利率，尚需進一步落實的問題補充：商業(yè)銀行項目融資貸前調(diào)查報告內(nèi)容要求非財務(wù)分析項目背景項目建設(shè)環(huán)境條件項目組織與人力資源水平技術(shù)與工藝流程生產(chǎn)規(guī)模及原輔料市場需求預(yù)測補充：財務(wù)分析項目投資估算與資金籌措評估項目建設(shè)期和運營期內(nèi)的現(xiàn)金流量分析項目盈利能力分析項目清償能力分析項目不確定性分析補充：練習根據(jù)A公司的調(diào)查資料撰寫一份關(guān)于A公司申請辦理短期流動資金150萬元的調(diào)查報告。（要求手寫）關(guān)于A公司申請辦理短期流動資金150萬元的調(diào)查報告A公司現(xiàn)處于生產(chǎn)和銷售旺季，需向××有限公司購買氧化鋱0．5噸，標的金額165萬元，自籌資金15萬元，尚有資金缺口150萬元，于2011年6月21日向我行申請短期流動資金借款150萬元，擔保方式為質(zhì)押擔保，用公司在×X有限公司股份1038萬元中215萬元作質(zhì)押擔保。對此我們進行了調(diào)查，現(xiàn)將調(diào)查情況匯報如下：

一、企業(yè)基本情況二、企業(yè)借款原因

三、企業(yè)還款能力（一）產(chǎn)、供、銷情況分析（二）財務(wù)和信用分析

1、短期償債能力流動比率2.業(yè)務(wù)活動比率存貨周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3.負債比率產(chǎn)負債率4.盈利比率銷售利潤率5.保障比率利息保障倍數(shù)（三）還貸來源及還款時間分析四、借款擔保方式

五、結(jié)論

調(diào)查責任人：調(diào)查主責任人：年月日第四節(jié)信貸業(yè)務(wù)的審查、審議與審批信貸業(yè)務(wù)的審查信貸業(yè)務(wù)的審查部門負責對客戶部門或下級行移交的客戶資料和信貸業(yè)務(wù)調(diào)查報告及調(diào)查資料進行審查，并對客戶信用等級和授信額度進行核定基本要素審查客戶信用狀況、財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況審查國家政策、信貸政策審查、信貸風險審查擔保審查綜合效益審查提出審查結(jié)論，形成審查報告，填置貸款審查表客戶信用等級和授信額度的核定信貸業(yè)務(wù)審議與審批審議的主要內(nèi)容有：信貸業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)、是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策、信貸政策信貸業(yè)務(wù)在存款、結(jié)算、收益、結(jié)售匯等方面的綜合收益信貸業(yè)務(wù)的風險和防范措施形成貸審會紀要填制貸款審（報）批表第五節(jié)簽訂貸款合同信貸合同的內(nèi)容信貸合同的構(gòu)成：信貸業(yè)務(wù)合同和擔保合同填寫合同的規(guī)定與要求第六節(jié)信貸業(yè)務(wù)發(fā)放及發(fā)放后的管理信貸業(yè)務(wù)的發(fā)放信貸業(yè)務(wù)發(fā)放后管理認識和理解信貸業(yè)務(wù)機構(gòu)的設(shè)置和職責任務(wù)：1、找出各銀行的組織結(jié)構(gòu)圖；2、找出與信貸業(yè)務(wù)相關(guān)的機構(gòu)、部門；3、按照審貸分離制度的要求，各銀行信貸機構(gòu)和部門的設(shè)置，是如何體現(xiàn)的？4、制作小組PPT題目：XX銀行信貸業(yè)務(wù)機構(gòu)的設(shè)置和職責主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務(wù)處理如下