租賃新準(zhǔn)則培訓(xùn)20180919

IFRS16-新租賃準(zhǔn)則

2018年9月議程第一部分:影響概要第二部分:識(shí)別租賃第三部分:承租人的會(huì)計(jì)處理第四部分:出租人會(huì)計(jì)處理第五部分:準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換及挑戰(zhàn)2021/5/921Part影響概述新租賃準(zhǔn)則的直觀報(bào)表影響列報(bào)融資租賃經(jīng)營租賃IFRS16資產(chǎn)負(fù)債$$$$$$$$$表外權(quán)利與義務(wù)$$$$$損益表折舊與利息費(fèi)用直線法攤銷租賃費(fèi)用折舊與利息費(fèi)用目前的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則短期租賃(<12個(gè)月)和

小額租賃

(<5,000美元)豁免.2021/5/94新的承租人費(fèi)用概括

會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)

$Years利息折舊新租賃費(fèi)用現(xiàn)金租金經(jīng)營租賃費(fèi)用5承租人：幾乎所有的租賃都需要上表。概述出租人：會(huì)計(jì)處理不變，更多是應(yīng)對承租人業(yè)務(wù)模式的變化2019年1月1日開始生效更多的披露要求允許提前采用IFRS16，但必須同時(shí)采用IFRS15“新收入準(zhǔn)則”.使用資產(chǎn)的權(quán)利：已識(shí)別的資產(chǎn)+控制2021/5/96與IFRS15新收入準(zhǔn)則的互動(dòng)IFRS16/IFRS15互動(dòng)售后回租交易分割租賃以及非租賃成份提前采納時(shí)的條件2021/5/972Part識(shí)別租賃新租賃準(zhǔn)則目前的租賃準(zhǔn)則租賃定義使用資產(chǎn)的權(quán)利：已識(shí)別的資產(chǎn)+控制定義基本相同，具體指引不同對單獨(dú)租賃成分進(jìn)行分割有具體指引沒有具體指引

(除了土地和房屋的租賃)合同的合并滿足條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將合同合并沒有具體指引

承租人可采用的豁免短租租賃期≤12個(gè)月(沒有購買期權(quán))無小額租賃價(jià)值≤USD5,000無識(shí)別租賃–有什么變化？2021/5/99為什么在IFRS16下租賃的定義更重要？在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃表內(nèi)項(xiàng)目經(jīng)營租賃服務(wù)合同表外項(xiàng)目在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃經(jīng)營租賃表內(nèi)項(xiàng)目服務(wù)合同表外項(xiàng)目2021/5/910一項(xiàng)合同，或合同的一部分,轉(zhuǎn)移了一項(xiàng)資產(chǎn)(標(biāo)的資產(chǎn))在一段時(shí)間內(nèi)的使用權(quán)以換取對價(jià)。租賃的定義已識(shí)別的資產(chǎn)客戶擁有控制權(quán)2021/5/911識(shí)別租賃—決策樹客戶在使用期間有權(quán)獲取從資產(chǎn)使用中產(chǎn)生的幾乎所有的經(jīng)濟(jì)利益？供應(yīng)商合同包含租賃合同不包含租賃是是客戶是否否否客戶運(yùn)營資產(chǎn)或設(shè)計(jì)了該項(xiàng)資產(chǎn)？預(yù)先確定是否有已識(shí)別的資產(chǎn)?誰有權(quán)在資產(chǎn)的使用期間決定如何以及為何種目的使用資產(chǎn)

?客戶擁有控制權(quán)已識(shí)別的資產(chǎn)2021/5/912何為已識(shí)別資產(chǎn)明確指定或隱性指定實(shí)質(zhì)性替換權(quán)部分資產(chǎn)

如果供應(yīng)商有實(shí)質(zhì)性的替換資產(chǎn)的權(quán)利，則不存在已識(shí)別的資產(chǎn)：實(shí)務(wù)上是否可行是否有經(jīng)濟(jì)利益2021/5/913何為已識(shí)別資產(chǎn)–

明確指定或隱性指定

案例1

汽車租賃公司從汽車服務(wù)租賃公司A公司處租入一輛汽車供日常工作使用合同中明確指定具體需要使用的車輛，并約定了車牌、車架號(hào)等車輛唯一信息，假設(shè)是奧迪A6，車牌是粵A8888，車架號(hào)是1234公司從汽車服務(wù)租賃公司A公司處租入十輛奧迪A6汽車供日常工作使用A公司只擁有十輛奧迪A6汽車，在目前的營業(yè)情況和財(cái)務(wù)狀況下，其無法取得其他同型號(hào)的汽車，因此實(shí)際上用來執(zhí)行移動(dòng)任務(wù)的必須采用這十輛奧迪A6汽車明確指定隱性指定2021/5/914何為已識(shí)別資產(chǎn)–

替換權(quán)

案例2

汽車租賃

替換權(quán)具有實(shí)質(zhì)性!公司和租車服務(wù)公司A公司簽訂了三年期使用一臺(tái)奧迪A6合同規(guī)定了租車服務(wù)公司由于經(jīng)營的需要可以隨時(shí)給公司替換一臺(tái)相同型號(hào)的奧迪A6，租車服務(wù)公司無需支付任何的賠償金，為此承擔(dān)的成本很低不存在已識(shí)別資產(chǎn)，從而合同不包含租賃。2021/5/915何為已識(shí)別資產(chǎn)–

替換權(quán)

案例3

手機(jī)攤位不存在已識(shí)別資產(chǎn)，從而合同不包含租賃。替換權(quán)具有實(shí)質(zhì)性!公司和手機(jī)銷售商簽訂了三年期使用移動(dòng)營業(yè)廳空地用來出售手機(jī)的合同，這些手機(jī)攤位很容易挪動(dòng)合同規(guī)定了空地的面積公司可以隨時(shí)變更出售攤位所處的位置而無需支付任何的賠償，公司為此承擔(dān)的成本很低2021/5/916何為已識(shí)別資產(chǎn)–部分資產(chǎn)

部分資產(chǎn)物理上可區(qū)分的部分部分產(chǎn)能已識(shí)別的資產(chǎn)

(如果滿足其他條件)非可識(shí)別的資產(chǎn)

(除非該部分代表了幾乎所有的產(chǎn)能且滿足其他條件)如，大樓的某一層，光纜中可區(qū)分的黑色線纜2021/5/917公司與一家通信公司簽訂了一份有償使用通信公司的光纜合同合同約定公司對一根大光纜中的明確的黑色纜線具有排他性的使用權(quán)，該條光纜的編號(hào)為#001公司全權(quán)決定其電子設(shè)備和纜線的終端的連接(即客戶端光纜)通信公司擁有除黑色纜線外的其他纜線；且僅能在修理、維護(hù)或失靈的情況下替換公司的纜線識(shí)別租賃–

部分資產(chǎn)

案例4

光纜租賃存在已識(shí)別資產(chǎn)物理上可區(qū)分的部分2021/5/918租賃的定義–誰有控制權(quán)Policychoice服務(wù)租賃供應(yīng)商客戶決定資產(chǎn)的使用

目的

相關(guān)決定保護(hù)性權(quán)力幾乎所有的經(jīng)濟(jì)利益

現(xiàn)金流主要產(chǎn)出附帶產(chǎn)出2021/5/919公司與客戶簽訂網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的合同，并在客戶處安裝一臺(tái)服務(wù)器。公司可以在需要時(shí)重新配置或替換服務(wù)器以持續(xù)提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)；客戶并不運(yùn)行該服務(wù)器，也不會(huì)作出任何與其使用相關(guān)的重大決策。公司確定使用服務(wù)器時(shí)網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)的速度和質(zhì)量。合同是否包含租賃?已識(shí)別的資產(chǎn)?幾乎所有的經(jīng)濟(jì)利益?客戶有權(quán)決定資產(chǎn)的使用?識(shí)別租賃—案例5

服務(wù)器

合同不包含租賃.公司有權(quán)控制服務(wù)器的使用，因?yàn)槭怯善湓谡麄€(gè)使用期間作出服務(wù)器使用所有相關(guān)的決策。其決定如何傳輸數(shù)據(jù)、是否重新配置服務(wù)器以及是否將服務(wù)器用于其他目的?？蛻魞H僅在服務(wù)期開始前決定網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的水平(也就是服務(wù)器的產(chǎn)出)。是否是2021/5/920分割租賃以及非租賃成分

租賃+服務(wù)汽車+司機(jī)飛機(jī)+機(jī)組房子+物業(yè)管理商場+保安……出租人必須拆分2021/5/921分割租賃與非租賃成分

案例6

汽車租賃+司機(jī)服務(wù)

公司從汽車服務(wù)租賃公司A公司處租入一輛汽車供日常工作使用公司在合同中明確指定具體需要使用的車輛，并約定了車牌、車架號(hào)等車輛唯一信息，假設(shè)是奧迪A6，車牌是粵A8888，車架號(hào)是1234司機(jī)由汽車租賃公司配備汽車+司機(jī)需要拆分2021/5/922確認(rèn)和計(jì)量的豁免–短租及小額租賃短租

租賃期短于或等于12個(gè)月;包含購買期權(quán)的租賃不是短租。

會(huì)計(jì)政策選擇

(按標(biāo)的資產(chǎn)的類別)僅適用于承租人365Days52Weeks12MonthsyearOne小額資產(chǎn)的豁免

標(biāo)的資產(chǎn)的價(jià)值等于或低于5000美元(按新資產(chǎn)的價(jià)值)會(huì)計(jì)政策的選擇

(基于每一個(gè)租賃)僅適用于承租人2021/5/9233Part承租人會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理—有什么變化？新租賃準(zhǔn)則目前的租賃準(zhǔn)則承租人會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表所有的租賃都上表(可豁免的除外)經(jīng)營租賃不上表；融資租賃上表?？勺冏饨鹑绻腔谥笖?shù)/利率,則包含在租賃負(fù)債中；其他的可變租金則不包括在租賃負(fù)債中。不包含在租賃負(fù)債中。利潤表使用權(quán)資產(chǎn)的折舊+租賃負(fù)債的利息；未包含在租賃負(fù)債中的可變租金；使用權(quán)資產(chǎn)按IAS36減值經(jīng)營性租賃：直線法記錄租金.融資租賃:租賃資產(chǎn)的折舊+租賃負(fù)債的利息未包含在租賃負(fù)債中的可變租金?，F(xiàn)金流量表租賃付款中本金部分：籌資活動(dòng)租賃付款中利息部分:經(jīng)營活動(dòng)或籌資活動(dòng)(取決于會(huì)計(jì)政策）短租、小額租賃以及未包含在租賃負(fù)債中的可變租金付款:經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營租賃：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流融資租賃：和新租賃準(zhǔn)則類似。租賃變更有明確指引沒有明確指引售后回租視是否發(fā)生銷售而有不同會(huì)計(jì)處理視回租的分類而有不同的會(huì)計(jì)處理2021/5/925使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債+還原成本（租賃期結(jié)束時(shí)恢復(fù)原狀）+初始直接成本租賃付款折現(xiàn)率+租賃開始前已支付的款項(xiàng)租賃負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債（類似固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中的棄置費(fèi)用的處理方式）承租人的會(huì)計(jì)處理-初始計(jì)量這部分款項(xiàng)主要包括：租賃的押金及保證金、租賃預(yù)付款（如部分合同的租金是先付款后使用。）初始直接成本，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會(huì)發(fā)生的成本，如：中介費(fèi)、印花稅等。2021/5/926固定付款額可變租金付款額剩余價(jià)值擔(dān)保++租賃付款包括實(shí)際上固定的付款額僅當(dāng)和指數(shù)/利率掛鉤用租賃開始日的指數(shù)/利率計(jì)量承租人預(yù)計(jì)在擔(dān)保下需要支付的金額購買期權(quán)的行權(quán)價(jià)承租人合理確信將會(huì)行權(quán)

如果

+終止合同的罰金+租賃期反映了承租人終止租賃

如果

承租人的會(huì)計(jì)處理–初始計(jì)量2021/5/927可變租金付款實(shí)際上固定的付款指數(shù)/利率取決于…其他變量租賃負(fù)債的一部分租賃負(fù)債的一部分不是租賃負(fù)債的一部分例如：通脹/利率或市場租金率例如：銷量例如：僅當(dāng)資產(chǎn)正常運(yùn)營時(shí)才支付承租人的會(huì)計(jì)處理–

初始計(jì)量

可變租金哪些可變租金應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃負(fù)債？2021/5/928承租人的會(huì)計(jì)處理–初始計(jì)量

案例7–

可變租金如何確定A電信公司的租賃付款額？A電力公司與鐵塔公司簽訂電力塔的租賃合同，合同約定：合同期為5年，合同年租金為固定租金+可變租金模式，固定租金部分為：每年3萬元，變動(dòng)租金部分為：實(shí)際從鐵塔目標(biāo)客戶收到的折后[基準(zhǔn)價(jià)格（扣除維護(hù)費(fèi)）+場地費(fèi)]

結(jié)算費(fèi)用的20%，；2021/5/929承租人的會(huì)計(jì)處理–初始計(jì)量

租賃期租賃不可撤銷的期間*續(xù)租權(quán)所涵蓋的期間終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間+如果承租人合理確定不會(huì)行權(quán)如果承租人合理確定會(huì)行權(quán)+*注：如在一份租賃合同中約定，合同期限為5年，從第3年初開始，鐵塔公司有權(quán)終止該租賃合同，那么不可撤銷期間為2年；因此，如果鐵塔公司在租賃合同中擁有終止租賃選擇權(quán)，那么不可撤銷期間將小于等于合同約定的租賃期間。2021/5/930承租人的會(huì)計(jì)處理–初始計(jì)量

選擇權(quán)對租賃付款額的影響終止合同的罰金續(xù)約選擇權(quán)/終止租賃選擇權(quán)/購買選擇權(quán)如何評價(jià)“合理確定”購買期權(quán)的行權(quán)價(jià)重大的租賃資產(chǎn)改良支出合同約定租賃資產(chǎn)對企業(yè)的重要性市場租賃率31承租人的會(huì)計(jì)處理–

初始計(jì)量

折現(xiàn)率按類別的考慮?增量借款利率租賃內(nèi)含利率在確定租賃內(nèi)含利率時(shí)，需要評估標(biāo)的資產(chǎn)的公允價(jià)值，出租人所有初始直接成本，未擔(dān)保余值等。類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，獲取類似資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率2021/5/932承租人的會(huì)計(jì)處理–使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)按照IAS16固定資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行折舊按照IAS36資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計(jì)提減值(如有）租賃負(fù)債以及預(yù)計(jì)還原成本的重新計(jì)量，調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)量方法2021/5/933承租人的會(huì)計(jì)處理–租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量租賃負(fù)債+利息費(fèi)用-付款匯兌損益需要重新計(jì)量的情況相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)租賃變更時(shí)或會(huì)對損益有影響2021/5/934承租人的會(huì)計(jì)處理

案例8(1/3)

初始確認(rèn)租賃期5年，每年支付700萬元租金。假定折現(xiàn)率為10%，總租金的現(xiàn)值2,654萬元。使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債還原成本：假定無初始直接費(fèi)用：假定無租賃開始前已支付的款項(xiàng)：假定無2654萬元2654萬元=700萬元*5年@10%折現(xiàn)率2021/5/935承租人的會(huì)計(jì)處理

案例8(2/3)

后續(xù)計(jì)量租賃負(fù)債2,654萬元按10%計(jì)提利息，第一年利息：265.4萬元。同時(shí)支付700萬元。使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債2,654萬元在5年內(nèi)按直線法攤銷，每年折舊531萬元。余額為：2219.4萬元余額為：2,123萬元2021/5/936現(xiàn)有準(zhǔn)則新準(zhǔn)則使用權(quán)資產(chǎn)：2,123租賃負(fù)債：2,219.4利息費(fèi)用:265.4折舊費(fèi)用:531租金費(fèi)用:700資產(chǎn)負(fù)債表利潤表承租人的會(huì)計(jì)處理

案例8(3/3)合計(jì)為：796.42021/5/9374Part出租人會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理—有什么變化？新租賃準(zhǔn)則目前的租賃準(zhǔn)則出租人的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表基本相同利潤表基本相同租賃合同的變更有明確指引沒有明確指引售后回租視是否發(fā)生銷售而有不同會(huì)計(jì)處理視回租的分類而有不同的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)租轉(zhuǎn)租的分類看使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)租的分類看標(biāo)的資產(chǎn)2021/5/939出租人會(huì)計(jì)處理分類標(biāo)的資產(chǎn)應(yīng)收租賃款

(租賃的凈投資)融資租賃經(jīng)營租賃基于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬增加披露披露和現(xiàn)行準(zhǔn)則相比沒有重大變化2021/5/940出租人會(huì)計(jì)處理

—租賃變更

對融資租賃的變更對經(jīng)營租賃的變更作為一項(xiàng)新租賃預(yù)付/預(yù)提租賃付款

=

對新租賃的付款（攤銷）取決于變更是否導(dǎo)致：

一項(xiàng)單獨(dú)的租賃；或?qū)ΜF(xiàn)有租賃的變更新租賃準(zhǔn)則提供了明確的指引：2021/5/9415Part準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換及挑戰(zhàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換

承租人可以選擇以下任一方法：轉(zhuǎn)換成本可比性全面追溯簡單處理

–

在首次執(zhí)行日進(jìn)行一次性調(diào)整，不調(diào)整比較數(shù)據(jù)出租人出租人基本上于首次執(zhí)行日無需做調(diào)整。轉(zhuǎn)租中的中間出租人：重新評價(jià)尚未結(jié)束的經(jīng)營租賃并核算2021/5/943影響財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生改變薪酬考核與其他業(yè)務(wù)伙伴的合同，如借款合同稅務(wù)影響控制和流程預(yù)算承租人出租人會(huì)計(jì)處理基本不變，但是準(zhǔn)則的某些變化(如租賃定義、轉(zhuǎn)租、售后回租）仍可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響重新評價(jià)為租賃而設(shè)立的業(yè)務(wù)和法律架構(gòu)(如合資公司，特殊目的實(shí)體）2021/5/944影響超越會(huì)計(jì)普華永道認(rèn)為客戶須要為實(shí)行新租賃準(zhǔn)則設(shè)立一個(gè)項(xiàng)目管理框架該框架須涵蓋新租賃準(zhǔn)則對公司運(yùn)營的各個(gè)方面的影響

會(huì)計(jì)檢閱過程與控制管理系統(tǒng)實(shí)施組織變革管理數(shù)據(jù)管理

項(xiàng)目管理框架2021/5/945范圍及推動(dòng)租賃數(shù)據(jù)庫及連接特性考慮影響實(shí)行新租賃準(zhǔn)則的路線圖第一階段重點(diǎn)

–

考慮數(shù)據(jù)提取數(shù)據(jù)質(zhì)量整理解決方案規(guī)劃設(shè)計(jì)的實(shí)行第二階段重點(diǎn)

–

轉(zhuǎn)化