審計抽樣概述及其應(yīng)用

審計抽樣概述及其應(yīng)用

審計抽樣？噢，審計抽樣！第一節(jié)審計抽樣概述一、選取測試項目的方法

選取測試項目——幫助審計師確定實施審計程序的范圍

考慮2個因素來決定3種選取測試項目方法的選?。?/p>

重要性水平風(fēng)險選取全部項目選取特定項目審計抽樣（一）選取全部項目的測試方法含義：對總體中的全部項目進行檢查適用性：適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試適用的情況：1.總體由少量的大額項目構(gòu)成2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則這個總體可以是構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目（二）選取特定項目的測試方法◆含義對總體中的特定項目進行針對性測試◆使用這種方法的決定條件：1.對被審計單位的了解2.評估的重大錯報風(fēng)險3.所測試總體的特征◆選取的特定項目可能包括：1.大額或關(guān)鍵項目2.超過某一金額的全部項目3.被用于獲取某些信息的項目（二）選取特定項目的測試方法◆優(yōu)勢通常是獲取審計證據(jù)的有效手段◆不足1.并不構(gòu)成審計抽樣，因為選取的特定項目不能代表總體或者某一子總體中全部項目的特征2.不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差（三）審計抽樣含義對審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)?？傮w的含義：從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個數(shù)據(jù)集合抽樣單元的含義：是構(gòu)成總體的個體項目審計測試的目的：是為評價該賬戶余額或交易類型的某一特征審計抽樣的適用范圍：

（1）風(fēng)險評估程序：通常不涉及審計抽樣；

（2）控制測試：當控制的運行留下軌跡時，可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；對未留下運行軌跡的控制實施測試時，應(yīng)考慮詢問、觀察等審計程序，不涉及審計抽樣。

（3）實質(zhì)性程序：細節(jié)測試，可以使用審計抽樣；實質(zhì)性分析程序，不宜使用審計抽樣。二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險與審計風(fēng)險的關(guān)系

抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險通過影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定而影響審計風(fēng)險抽樣風(fēng)險的含義

根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險抽樣風(fēng)險的類型信賴過度風(fēng)險；信賴不足風(fēng)險誤受風(fēng)險；誤拒風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險的類型：1.在實施控制測試時，審計人員推斷的控制有效性高于（或低于）其實際有效性的風(fēng)險；2.在實施細節(jié)測試時，審計人員推斷某一重大錯報不存在（或存在）而實際上存在（或不存在）的風(fēng)險。＊實施控制測試應(yīng)關(guān)注——信賴過度風(fēng)險、信賴不足風(fēng)險實施細節(jié)測試應(yīng)關(guān)注——誤受風(fēng)險、誤拒風(fēng)險＊只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險就不可避免。

（一）抽樣風(fēng)險＊與樣本量的關(guān)系

擴大樣本規(guī)模可以降低抽樣風(fēng)險——控制測試、細節(jié)測試均可抽樣風(fēng)險對審計工作的影響

審計測試種類影響審計效率影響審計效果控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險（二）非抽樣風(fēng)險＊含義：由某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致審計人員得出錯誤結(jié)論的可能性＊審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因：1.選擇的總體不適合于測試目標；

2.未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；

3.選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序；

4.未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況；

5.其他原因。謹記＊非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范＊以下措施可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平：

1.適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序

2.對審計工作進行適當?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

3.對審計實務(wù)進行適當改進

4.仔細設(shè)計審計程序三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

審計抽樣統(tǒng)計抽樣——同時具備兩個特征非統(tǒng)計抽樣——不同時具備兩個特征

兩個特征隨機選取樣本運用概率論評價樣本結(jié)果

數(shù)學(xué)基礎(chǔ)統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù)健全的內(nèi)部控制制度合理的經(jīng)濟依據(jù)統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的比較統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣相同點1．在設(shè)計、實施和評價樣本時，離不開職業(yè)判斷；2．都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率推斷總體的特征；3．運用得當都可以收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；4．可以通過擴大樣本量來降低抽樣風(fēng)險。優(yōu)點1．計量和精確控制抽樣風(fēng)險；2．高效設(shè)計樣本；3．衡量已獲得的審計證據(jù)的充分性；4．能定量評價樣本的結(jié)果。1．操作簡單，使用成本低；2．適合定性分析。缺點1．審計師的培訓(xùn)成本增加；2．單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求。1．無法量化抽樣風(fēng)險。

四、審計抽樣的步驟步驟基本工作內(nèi)容1樣本設(shè)計1.確定測試目標2.定義總體與抽樣單元（考慮分層）3.定義誤差構(gòu)成條件4.確定審計程序2選取樣本1.確定樣本規(guī)?！绊憳颖疽?guī)模的5因素

2.選取樣本——3種基本方法

3.對樣本實施審計程序3評價樣本

結(jié)果1.分析樣本誤差——定性評估和定量評估2.推斷總體誤差3.形成審計結(jié)論（一）樣本設(shè)計一般而言，控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制運行是否有效的證據(jù)細節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)1.確定測試目標（一）樣本設(shè)計總體可以是構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目也可以是某類交易或賬戶余額中的部分項目抽樣單元是構(gòu)成總體的個體項目可以是一個賬戶、一筆交易、一項記錄，等2.定義總體與抽樣單元應(yīng)當確?？傮w的適當性、完整性（一）樣本設(shè)計總體的適當性總體適合于特定的審計目標例如，測試用以保證所有發(fā)運商品均已開單的控制是否有效運行，定義的總體應(yīng)當是所有已發(fā)運的項目總體的完整性從總體的內(nèi)容和涉及的時間來確定例如，若將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，則代表總體的實物就是該日的應(yīng)收賬款余額明細表2.定義總體與抽樣單元（二）選取樣本含義

樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量確定樣本規(guī)模的重要性

如果樣本規(guī)模過小，就不能反映出總體的特征，獲取的審計證據(jù)就不充分，審計結(jié)論的可靠性就會大打折扣，甚至可能得出錯誤的審計結(jié)論1.確定樣本規(guī)模（二）選取樣本影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性——總體變異性同向變動總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小1.確定樣本規(guī)模——影響樣本規(guī)模的因素參加教材163-164頁。2.選取樣本——基本方法◎隨機數(shù)選樣

——使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣◎系統(tǒng)選樣（等距選樣）——按照相同的間隔，從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法

選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)?！岭S機起點個數(shù)

這種方法要求總體必須隨機排列。兩種方法：（1）如果隨機分布，可以增加隨機起點個數(shù)；（2）如果非隨機分布，可以考慮使用其他選樣方法。◎隨意選樣（任意選樣）——指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。（二）選取樣本三種選樣方法使用說明：

1.三種基本方法均可選出代表性樣本

2.隨機數(shù)選樣、系統(tǒng)選樣屬于隨機基礎(chǔ)選樣方法，即對總體的所有項目按隨機規(guī)則選取樣本，因而既可以在統(tǒng)計抽樣中使用，也可以在非統(tǒng)計抽樣中使用；

3.隨意選樣屬于非隨機基礎(chǔ)選樣方法，因而只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。（三）評價樣本結(jié)果1.分析樣本誤差：對樣本結(jié)果的定性評估、定量評估一樣重要。2.推斷總體誤差：（1）實施控制測試無需推斷總體誤差率——樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率（對總體偏差率的最佳估計），但須考慮抽樣風(fēng)險。（2）實施細節(jié)測試應(yīng)當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的3.形成審計結(jié)論：影響。（見下頁）（三）評價審計結(jié)果控制測試中的樣本結(jié)果評價統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣1.計算抽樣誤差：估計的總體偏差率上限

=總體偏差率+抽樣風(fēng)險允許限度2.比較：估計的總體偏差率上限與可容忍偏差率（1）估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率——接受總體并做作出結(jié)論（2）估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率——不能接受總體，可作結(jié)論。在樣本結(jié)果不支持計劃評估的控制有效性時，審計人員的做法如下：

a應(yīng)當修正重大錯報風(fēng)險評估水平b并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量

c也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試（3）估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率——應(yīng)當結(jié)合其他審計程序的結(jié)果考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。1.非抽樣誤差無法直接計量抽樣風(fēng)險2.比較：估計的總體偏差率與可容忍偏差率（1）樣本偏差率大于可容忍偏差率——不能接受總體，可作結(jié)論。審計人員還需要做的工作：

a應(yīng)當修正重大錯報風(fēng)險評估水平

b并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量

c也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試（2）樣本偏差率低于可容忍偏差率——考慮即使總體實際偏差率高于可容忍偏差率時，仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險樣本偏差率大大低于可容忍偏差率——可以接受總體；樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近——不可接受總體；樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大，也不是很小，以至于不能認定總體是否可以接受——要考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù).（三）評價審計結(jié)果細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價1.根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報，要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額2.調(diào)整推斷的總體金額——將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉3.比較并考慮抽樣風(fēng)險——調(diào)整后的推斷總體錯報，該類交易或賬戶余額的可容忍錯報統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣4.計算并比較——總體錯報上限與可容忍錯報總體錯報上限=推斷的總體錯報（調(diào)整后）

+抽樣風(fēng)險允許限度（1）總體錯報上限低于可容忍錯報——可以接受總體并做結(jié)論

（2）總體錯報上限大于或等于可容忍錯報——不能接受總體，對總體作出結(jié)論在評價財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯報與其他審計證據(jù)一起考慮。通常，注冊會計師會建議被審計單位對錯報進行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄。4.比較——調(diào)整后的總體錯報與可容忍錯報（1）調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報——總體不能接受，做結(jié)論（2）調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報——總體可以接受，作出結(jié)論（3）調(diào)整后的總體錯報小于可容忍錯報，但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大）——必須特別仔細的考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風(fēng)險是否能夠接受，并考慮是否需要擴大細節(jié)測試的范圍以獲取進一步的證據(jù)。第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用控制測試的工作步驟：

1.確定測試的目標；

2.定義總體與抽樣單元；

3.定義誤差構(gòu)成條件；

4.確定信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率和預(yù)計總體偏差率；

5.確定樣本規(guī)模；

6.選取樣本；

7.測試選取的樣本；

8.評價樣本結(jié)果；

9.記錄抽樣程序。第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用一、樣本設(shè)計階段1．確定測試的目標——控制測試的目標是提供控制運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險水平。初步評估控制有效性在中等或以上時，才會實施控制測試。2．定義總體與抽樣單元總體——適當性，完整性抽樣單元——能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行3.定義偏差——根據(jù)對內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示所測試控制的運行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件4.定義測試期間——期中實施控制測試，如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)（1）將總體定義為整個被審計期間的交易初始測試估計總體（2）將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易

第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模可接受的信賴過度風(fēng)險（統(tǒng)一確定）：5%-10%1.影響樣本規(guī)模的因素可容忍偏差率（分別確定）預(yù)計總體偏差率總體規(guī)?？扇萑唐盥屎陀媱澰u估的控制有效性之間的關(guān)系

計劃評估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，％）高3～7中6～12低11～20最低不進行控制測試第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用2.樣本規(guī)模的確定實施控制測試時的抽樣方法統(tǒng)計抽樣方法非統(tǒng)計抽樣方法固定樣本量抽樣統(tǒng)計抽樣的抽樣方法停走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣（1）固定樣本量抽樣在固定樣本量抽樣中，注冊會計師對一個確定規(guī)模的樣本實施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計結(jié)論.

使用樣本量表確定樣本規(guī)模。第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用2.樣本規(guī)模的確定（2）停走抽樣停走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。采用固定樣本量抽樣時，如果預(yù)計總體偏差率大大高于實際偏差率，其結(jié)果將是選取了過多的樣本，降低了審計工作效率。停走抽樣從預(yù)計總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。注冊會計師先抽取一定量的樣本進行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。（3）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計總體偏差率直接定為0%，并根據(jù)可接受信賴過度風(fēng)險和可容忍偏差率一起確定樣本量。在對選出的樣本進行審查時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用2.選取樣本——隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣，系統(tǒng)選樣3.實施審計程序（1）無效單據(jù)：用一個替代的隨機數(shù)與單據(jù)樣本對應(yīng)。（2）未使用或不適用的單據(jù)：處理同上（3）對總體的估計出現(xiàn)錯誤：同上（4）在結(jié)束之前停止測試：重估MMR，考慮是否有必要繼續(xù)測試。（5）無法對選取的項目實施檢查：a使用替代程序；b如a不能，視為控制偏差。并要考慮其影響。

第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用三、評價樣本結(jié)果階段1.計算總體偏差率

總體偏差率=樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量÷樣本規(guī)模

使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果2.考慮抽樣風(fēng)險總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險系數(shù)/樣本量使用樣本結(jié)果評價表

3.分析偏差的性質(zhì)和原因

第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用四、記錄抽樣程序

1.對所測試的設(shè)定控制的描述；

2.抽樣的目標，包括與重大錯報風(fēng)險評估的關(guān)系；

3.對總體和抽樣單元的定義，包括注冊會計師如何考慮總體的完整性；

4.對偏差的構(gòu)成條件的定義；

5.信賴過度風(fēng)險，可容忍偏差率以及在抽樣中使用的預(yù)計總體偏差率；

6.確定樣本規(guī)模的方法；

7.選樣方法；

8.對如何實施抽樣程序的描述，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單；

9.對樣本的評價及總體結(jié)論摘要。第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（一）樣本設(shè)計階段

1.確定測試目標——確定相關(guān)認定是否存在重大錯報

2.定義總體考慮總體的適當性和完整性識別個別重大項目

3.定義抽樣單元——可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目），甚至是每個貨幣單位根據(jù)審計目標和所實施審計程序的性質(zhì)考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度

4.界定錯報第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用（二）選取樣本階段1.確定樣本規(guī)模

總體的變異性可接受的抽樣風(fēng)險影響樣本規(guī)模的因素可容忍錯報預(yù)計總體錯報總體規(guī)模樣本規(guī)模的確定利用樣本規(guī)模表利用模型確定使用樣本規(guī)模表時的職業(yè)判斷：

①確定可容忍錯報；②估計預(yù)計總體錯報；③量化可接受的誤受風(fēng)險水平；④剔除百分之百檢查的項目后估計總體金額；⑤調(diào)整確定樣本規(guī)模。

第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用樣本規(guī)模計算模型：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報×保證系數(shù)使用樣本規(guī)模計算模型時需要運用的職業(yè)判斷：

①評估重大錯報風(fēng)險；②確定可容忍錯報；③估計預(yù)計總體錯報；④評估其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；⑤剔除百分之百檢查的項目后估計總體的賬面金額；⑥調(diào)整確定樣本規(guī)模。第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用使用模型確定樣本規(guī)模的步驟：

①考慮重大錯報風(fēng)險，將其評估為最高、高、中、低四個等級；②確定可容忍錯報；③評估用于測試相同認定的其他實質(zhì)性程序（如分析程序）未能發(fā)現(xiàn)該認定中重大錯報的風(fēng)險；④剔除百分之百檢查的所有項目后估計總體的賬面金額；⑤從表6-12中選擇適當?shù)谋ＷC系數(shù)，并適用下列公式估計樣本規(guī)模：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報×保證系數(shù)⑥調(diào)整估計的樣本規(guī)模(調(diào)整幅度：10%-50%)，以反映非統(tǒng)計方法與本模型使用的統(tǒng)計方法在效率上的差異

2.選取樣本并對其實施審計程序

第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用（三）評價樣本結(jié)果階段1.考慮錯報的性質(zhì)和原因——除了評價錯報的頻率和金額之外，還要對錯報進行定性分析。2.推斷總體錯報＊實施細節(jié)測試，審計師應(yīng)當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報推斷總體錯報。＊在非統(tǒng)計抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種，注冊會計師可以從中選擇其一。＊兩種常用的方法比率法差額法說明：如果樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，這兩種方法將得出同樣的結(jié)果。如果兩個比例不同并且差異很大，注冊會計師要根據(jù)自己對總體中錯報的大小和分布的了解選擇一種方法。

第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用3.考慮抽樣風(fēng)險并得出總體結(jié)論（1）將推斷的總體錯報額與百分之百檢查的項目中所發(fā)現(xiàn)的錯報加總，并要求被審計單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報；（2）依據(jù)被審計單位已更正的錯報對推斷的總體錯報額進行調(diào)整后，將其與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較；（3）適當考慮抽樣風(fēng)險。說明：

1.審計師應(yīng)運用其經(jīng)驗和職業(yè)判斷進行這種評價；

2.當推斷的錯報與可容忍錯報的差距既不很小又不很大時，應(yīng)當仔細考慮實際錯報超過可容忍錯報的風(fēng)險是否高得無法接受；

3.如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額，且審計師認為賬面金額可能存在錯報，在評價財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，應(yīng)當將錯報與其他審計證據(jù)一起考慮。通常，會建議被審計單位對錯報進行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄。第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用（四）記錄抽樣程序

1.測試目標和對與此目標相關(guān)的其他審計程序的描述；

2.總體和抽樣單元的定義，包括注冊會計師如何確定總體的完整性；

3.錯報的定義；

4.誤受風(fēng)險，誤拒風(fēng)險和可容忍錯報；

5.使用的審計抽樣方法；

6.選樣方法；

7.描述抽樣程序的實施，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報清單；

8.對樣本的評價和總體結(jié)論摘要。第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣（一）變量抽樣

1.均值估計抽樣——通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法?？傮w金額的估計值=樣本平均值×總體規(guī)模推斷的總體錯報=總體估計金額－總體賬面金額

2.差額估計抽樣——以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模

3.比率估計抽樣——以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯報=估計的總體實際金額－總體賬面金額第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣（一）變量抽樣

1.均值估計抽樣

2.差額估計抽樣

3.比率估計抽樣（二）PPS抽樣1.均值估計抽樣

2.差額估計抽樣通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法?？傮w金額的估計值=樣本平均值×總體規(guī)模推斷的總體錯報=總體估計金額－總體賬面金額以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額(樣本錯報總額)÷樣本規(guī)模推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模3.比率估計抽樣——以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯報=估計的總體實際金額－總體賬面金額第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用(二)概率比例規(guī)模抽樣法＊細節(jié)測試中運用的傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣，都能為注冊會計師實現(xiàn)審計目標提供充分的證據(jù)。但在有些情況下，PPS抽樣比傳統(tǒng)變量抽樣更實用。＊PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，它以貨幣單位作為抽樣單元進行選樣，也被稱為金額加權(quán)抽樣、貨幣單位抽樣、累計貨幣金額抽樣、綜合屬性變量抽樣等。＊在該方法下，總體中每個貨幣單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率；項目金額越大，被選中的概率就越大。＊實際上審計師并不是對總體中的貨幣單位實施檢查，而是對包含被選取貨幣單位的余額或交易實施檢查，所檢查的余額或交易被稱為邏輯單元。＊PPS抽樣有助于審計師將審計重點放在較大的余額或交易。此抽樣方法之所以得名，是因為總體中每一余額或交易被選取的概率與其賬面金額(規(guī)模)成比例。第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用說明：1.如果未對總體進行分層，審計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。2.比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。3.如果審計師決定使用統(tǒng)計抽樣且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。第三節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用PPS抽樣的優(yōu)點：

(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；

(2)PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異性；

(3)PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層；

(4)PPS抽樣中如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目；

(5)如果注冊會計師預(yù)計沒有錯報，PPS抽樣的樣本