施樂公司審計案例研究

施樂公司審計案例研究——第四小組啟示BECDA美國公司財務丑聞簡介施樂公司簡介施樂舞弊案審計失敗原因舞弊手段分析美國公司財務丑聞簡介20012002涉及的相關中介機構安然公司環(huán)球通訊公司凱馬特百貨聯(lián)鎖店阿德爾菲亞公司施樂公司

維旺迪集團世界通信公司安達信畢馬威普華永道德勤美林公司花旗銀行摩根集團……施樂公司簡介施樂公司創(chuàng)建于1906年，總部位于美國康涅狄格州斯坦福市，是一家歷史悠久的以經(jīng)營辦公設備為主的跨國企業(yè)，也是世界上最大的現(xiàn)代化辦公設備制造商及復印機的發(fā)明者。施樂研究和技術部(XR&T)的研究是在美國、加拿大、和歐洲的研究中心中，與富士施樂在日本和帕洛阿圖的研究合作進行的。尖端技術的開發(fā)在四個技術中心中展開施樂公司在其半個多世紀的發(fā)展歷程中創(chuàng)造了無數(shù)個發(fā)明123……4

Windows下拉菜單靜電復印機

激光打印機

鼠標……排名公司名稱凈利潤(億美元)增幅1

微軟44.14112%

2

IBM15.10410%

15施樂144.178%《財富》2008年度高盈利科技企業(yè)排行榜（施樂位于第15位）舞弊分析（一）提前確認利潤收入（二）任意提高出租設備余值（三）提前確認出租資產(chǎn)組合收益合約的收入（四）操縱各項準備金（五）未披露應收賬款貼現(xiàn)業(yè)務施舞樂弊采手取段的提前確認利潤收入施樂公司不斷改變其租賃收人的會計處理方法,卻不披露相關會計收益的增加僅僅是來自會計處理的變更手段：

任意提高出租設備余值

施樂公司在租賃期開始后,任意調整出租設備的余值（即在出租期結束后的設備余值）手段：提前確認出租資產(chǎn)組合收益合約的收入手段：施樂公司將各項出租資產(chǎn)進行組合,將來自于這些資產(chǎn)組合的未來租賃收入賣給投資者,這在實質上是一種遠期合約

操縱各項準備金

施樂公司通過減少原先為了其他目的設立的準備金余額來增加當期利潤,這明顯違反了美國公認會計準則的規(guī)定手段：未披露應收賬款貼現(xiàn)業(yè)務證券分析師頂測施樂公司1999年的流動性會提高,并且年末現(xiàn)金賬戶有大量余額。為了達到這一預測,公司管理層讓其最大的業(yè)務部門與當?shù)劂y行進行了大量的應收賬款貼現(xiàn)，但是并未披露手段：市場預期經(jīng)理人報酬職位的保全

利潤操縱的動機分析1.改變會計處理方法2.違規(guī)提前或延后確定利潤3.為提高流動性而進行的交易安排達到或超過證券分析師的盈利預測以及公司內部制定的盈利目標市場預期經(jīng)理人報酬1.高額的業(yè)績補貼2.出售巨額的股票職位的保全操縱會計利潤會計和審計影響根本原因利益極大化目標

$5600多萬$3000多萬做假的源動力乃利益驅使獨立董事制度與審計舞弊之間的關系公司內部控制存在缺陷誠信是企業(yè)發(fā)展的根本

企業(yè)道德水平下降自身利益威脅密切關系威脅自我評價威脅

獨立性和職業(yè)道德的缺失獨立性和職業(yè)道德的缺失是導致重大審計失敗的重要原因

（1）會所過分依賴向某一客戶收費，會產(chǎn)生自身利益威脅，影響會所的獨立性。（2）會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證業(yè)務，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅。（3）會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關聯(lián)，會產(chǎn)生密切關系威脅，影響會所獨立性。（4）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務，直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息，將產(chǎn)生自我評價威脅。獨立董事制度與審計舞弊之間的關系公司名稱虛假利潤獨立董事/董事會人數(shù)舞弊是否由審計委員會發(fā)現(xiàn)舞弊是否由獨立董事發(fā)現(xiàn)世通公司739/11否否萊得艾德公司227/9否否施樂公司157/9否否安然公司615/17否否質量控制機制客戶主管合伙人地區(qū)主管合伙人專業(yè)主管合伙人懲罰2002年4月，施樂公司同意支付1000萬美元罰金作為與美國證券交易委員會（SEC）和解的一部分。6名涉案的前施樂公司高管就已經(jīng)同意支付超過2200萬美元的罰款以了解關于本案的相關訴訟。2005年，畢馬威同意支付2250萬美元和解SEC對其在1997年至2000年為施樂公司所提供的審計服務的指控。經(jīng)過和解，畢馬威同意放棄在施樂公司審計期間所收到的980萬美元的收入，并支付270萬美元的利息和1000萬美元的民事賠償。畢馬威的3位合伙人已經(jīng)同意支付民事賠償并接受暫停在美執(zhí)業(yè)的懲處，當然他們有權在1-3年內再次提出執(zhí)業(yè)申請；而另外一名合伙人則同意接受SEC的公開譴責。啟示

警示一：華爾街與上市公司管理層警示二：量化標準是會計準則的“雙刃劍”警示三：財務報表重述制度值得借鑒和推廣警示四：強制實行定期輪換，有利于避免會計師“日久生情”警示五：事務所高層營造的氛圍及其激勵機制施樂案對我們的啟示租賃準則—