增值稅轉(zhuǎn)型解析與納稅籌劃講義-cgzy0808

增值稅轉(zhuǎn)型解析與納稅籌劃主講:焉梅青島正業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所培訓(xùn)部主任6/4/20231經(jīng)濟(jì)增長的重點(diǎn)：三架馬車?yán)瓌?dòng)消費(fèi)（C）企業(yè)個(gè)人政府投資(I)凈出口(X-M)GDP

一、增值稅暫行條例（修訂）背景2008年是中國經(jīng)濟(jì)特殊的一年，中央政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)：年初猛踩剎車，年末拼命加油。歲末又送出1500億元減稅計(jì)劃大禮，用以刺激投資。為了配合此次促進(jìn)投資，對(duì)時(shí)隔14年的增值稅條例進(jìn)行修訂，從2009年1月1日起執(zhí)行消費(fèi)性增值稅。2

稅種框架設(shè)置32007年稅種比重：（摘自總局網(wǎng)站）2007年全國稅收收入合計(jì)49450億元比重排位增值稅15610億元

31.57%

1企業(yè)所得稅7724億元

15.62%

2營業(yè)稅6583億元

13.31%

3個(gè)人所得稅3185億元

6.44%

4消費(fèi)稅2207億元

4.46%

5外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1951億元

3.95%

64今天的內(nèi)容：專題一：增值稅暫行條例修訂背景專題二：增值稅暫行條例核心變化專題三：變化對(duì)企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)專題四：增值稅暫行條例（修訂）問題5增值稅：條例：第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。商品價(jià)值：C+V+mC是從生產(chǎn)資料中轉(zhuǎn)移過來的，V+m是勞動(dòng)者創(chuàng)造的，理論增值6流轉(zhuǎn)稅：（增值稅、營業(yè)稅---平行）銷售貨物

加工、修理、修配勞務(wù)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)ABCD稅值增稅業(yè)營7消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是對(duì)某些特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅。是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征一道消費(fèi)稅，其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入第一類是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮和焰火等。通過對(duì)這類消費(fèi)品征稅，可以體現(xiàn)"寓禁于征"的政策。第二類是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球和球具等。對(duì)這類消費(fèi)品征稅，可以調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)支出。第三類是資源類消費(fèi)品，如成品油、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板等。對(duì)這類消費(fèi)品征稅，可以抑制消費(fèi)，節(jié)約資源。第四類是其他消費(fèi)品，如對(duì)小汽車、摩托車等。這些消費(fèi)品既屬于高檔消費(fèi)品也屬于資源消耗品。8增值稅的特點(diǎn)：1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征;2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，又稱鏈條稅;3.最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款;4.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

2004年7月1日在東北三省一市進(jìn)行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的試點(diǎn)。2007年7月1日發(fā)布《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，在中部地區(qū)進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。被納入擴(kuò)大試點(diǎn)的主要是中部六省的26個(gè)老工業(yè)基地城市；試點(diǎn)范圍涉及裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等八大行業(yè)。2008年5月增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)擴(kuò)展至內(nèi)蒙古東部，東盟5城市（呼倫貝爾市、興安盟市、通遼市、赤峰市和錫林郭勒盟）享受東北老工業(yè)基地增值稅轉(zhuǎn)型和豁免企業(yè)歷史欠稅政策。2008年8月頒布《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，將汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的范圍。增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程9增值稅類型：10轉(zhuǎn)型效應(yīng)：1、減稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生刺激作用，2、消除生產(chǎn)型增值稅制下產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)；3、降低外商投資企業(yè)不當(dāng)享有的超國民待遇，推動(dòng)內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；4、緩解中小企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的不利狀況，促進(jìn)城鄉(xiāng)勞動(dòng)人口充分就業(yè)首先，資本密集型、和部分技術(shù)密集型行業(yè)將成為是受益最大的行業(yè)；其次，行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額；第三，增值稅轉(zhuǎn)型可以增厚企業(yè)利潤，以07年的行業(yè)利潤測(cè)算，水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、木材加工及木竹藤棕草制品業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、金屬制品業(yè)、橡膠制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等行業(yè)的企業(yè)將能在較大程度上增厚企業(yè)利潤影響和受惠企業(yè)：11轉(zhuǎn)型特點(diǎn)：1、全地區(qū)范圍內(nèi)，2、全行業(yè)范圍內(nèi)3、全額抵扣（以前固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額先抵減欠稅再進(jìn)行退稅，而這次是全部統(tǒng)一抵扣不再執(zhí)行增量抵扣）4、政策方面：調(diào)整，補(bǔ)充，完善----修修補(bǔ)補(bǔ)1、增值稅暫行條例.doc2、營業(yè)稅暫行條例.doc3、消費(fèi)稅暫行條例.doc溫家寶總理所提“出手要快、出拳要重、措施要準(zhǔn)、工作要實(shí)”的要求12“兩升、兩降、一轉(zhuǎn)、一延長”

1、提高增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：最高限額翻一倍2、提高初級(jí)資源類產(chǎn)品的稅率：由13％優(yōu)惠稅率恢復(fù)至17％正常稅率3、降低一般納稅人門檻：由現(xiàn)在的工業(yè)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額100萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元，降為工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元4、降低小規(guī)模納稅人征收率1-3個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一為3%5、一轉(zhuǎn)：全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中直接抵扣6、一延長：納稅申報(bào)期由現(xiàn)在的10天延長至15天

二、核心變化“兩升、兩降、一轉(zhuǎn)、一延長”13一升：提高增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)政策回放：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）2002年12月27日第六條提高增值稅的起征點(diǎn)：將銷售貨物的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額600～2000元提高到2000～5000元；將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額200～800元提高到1500～3000元；將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額50～80元提高到每次（日）150～200元。

細(xì)則：第三十七條條例第十九條所稱增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:（一）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額3000-10000元。（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額2000-6000元。（三）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額200-400元。前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。14省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

細(xì)則：第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其它單位。企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其它個(gè)人。

適用范圍：個(gè)人，個(gè)體工商戶，企業(yè)？是否可以開具普通發(fā)票？是否可以開具專用發(fā)票？《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2003]1396號(hào))2003年12月19日《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人免征增值稅，第二十一條規(guī)定納稅人銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。對(duì)銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。

151、個(gè)體工商戶現(xiàn)狀：1、5000元以下，免稅，但是沒有領(lǐng)票權(quán)2、5000元以下，免稅，可以開票3、5000元以上的部分納稅4、5000元以上的，全部納稅5、起征點(diǎn)提高個(gè)體工商戶受惠2、非個(gè)體工商戶2009年變化：非個(gè)體工商戶因因起征點(diǎn)提高，定稅點(diǎn)是否提高？二升：提高初級(jí)資源類產(chǎn)品的稅率第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17％。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：

1、糧食、食用植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報(bào)紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。解讀：提高初級(jí)資源類產(chǎn)品的稅率：由13％優(yōu)惠稅率恢復(fù)至17％正常稅率

16金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品（《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》財(cái)稅[1994]22號(hào)）根據(jù)國務(wù)院的決定，現(xiàn)就調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率問題通知如下:

1.金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%。

2.金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品。

①黑色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工開采的供提取鐵、錳、鉻金屬的原礦和經(jīng)過選礦工序生產(chǎn)的礦砂、礦粉。

將原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒生產(chǎn)的人造富礦(包括燒結(jié)礦、球團(tuán)礦)，也屬“黑色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。

②有色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工采選的供提取鐵、錳、鉻金屬以外的其他金屬礦的天然礦石、礦砂、礦粉，不包括經(jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物。

3.非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。

。17①非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉。不包括經(jīng)煅燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。未經(jīng)加工的建筑用天然材料，也屬“非金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。

②煤炭，是指直接從地下開采出來的原煤和經(jīng)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤。在開采、洗選、運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的落地煤、石煤、手揀煤、風(fēng)化煤、煤泥等，也屬“煤炭”的征收范圍4.原油、人造原油、井礦鹽仍按17%的稅率征稅有色金屬焙燒礦(《國家稅務(wù)總局關(guān)于有色金屬焙燒礦增值稅適用稅率問題的通知》(國稅函發(fā)[1994]621號(hào))財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(94)財(cái)稅字第022號(hào)《關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》下發(fā)后，有關(guān)部門詢問有色金屬焙燒礦是否屬于“有色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下:將有色金屬原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒后的有色金屬焙燒礦，也屬于“有色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。181、對(duì)礦業(yè)企業(yè)自身影響：13%恢復(fù)到17%，稅負(fù)有所增加2、對(duì)下游影響：提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，上下游整體稅負(fù)沒有上升，資金上有所占?jí)?、對(duì)出口初級(jí)資源類產(chǎn)品的退稅企業(yè)影響舉例：石墨1）征13%退5%企業(yè)的影響。如果征17%退5%的話利潤降低4%。2）取消退稅率企業(yè)，稅負(fù)上升。4、對(duì)稅局影響低稅率會(huì)導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。案例：原皮進(jìn)口和國內(nèi)稅率。19一降：征收率第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％。

征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。世界上增值稅的納稅人85%以上是小規(guī)模納稅人的一個(gè)影響因素。在我國小規(guī)模納稅人在增值稅納稅人中也是占了絕大部分，例如在廣東省珠海市國稅局管理的業(yè)戶中，85％為小規(guī)模納稅人。韓國對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行2％的增值稅征收率，我國臺(tái)灣對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行1％的增值稅征收率，由此可見，相對(duì)而言我國的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)偏高。1、由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以4%和6%實(shí)際稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人2、由于一般納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)下降，為了公平稅負(fù)，小規(guī)模納稅人降低征收率，勢(shì)在必行。3、由于工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)混業(yè)經(jīng)營的越來越多。很難區(qū)分工業(yè)和商業(yè)。所以統(tǒng)一為3%。20問題：一般納稅人的征收率問題1、一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅也改為3％嗎？一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票:

(一)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；(二)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；(三)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰；(四)原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料；(五)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

舉例：商品混凝土

，銷售自來水

2、銷售舊固定資產(chǎn)超過原值4%減半征收的，征收率是否也有改變？3、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷征稅

1、國稅發(fā)[2003]139號(hào)---2、財(cái)稅[2004]116號(hào)---3、財(cái)稅[2006]102號(hào)應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

21二降：門檻一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩元化管理模式

但我國現(xiàn)行增值稅制度中兩類納稅人是按照銷售收入界定的，不利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。只有很少一部分納稅人按照規(guī)范化的辦法繳納增值稅，而眾多的納稅人被排除在按規(guī)范化辦法征收增值稅的范圍之外，且要負(fù)擔(dān)較高比例的增值稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年，**省一般納稅人戶數(shù)為6.2萬戶，僅占整個(gè)增值稅納稅人73.7萬戶的8.41%；小規(guī)模納稅人戶數(shù)為67.5萬戶，占整個(gè)增值稅納稅人戶數(shù)的91.59%。小規(guī)模納稅人實(shí)際增值稅稅負(fù)大大高于一般納稅人。

門檻：第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。細(xì)則：第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；（二）除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

22認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)100萬，批發(fā)零售180萬生產(chǎn)企業(yè)50萬，批發(fā)零售80萬增值稅納稅人劃分的籌劃

1、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2、一般納稅人認(rèn)定時(shí)間3.一般納稅人強(qiáng)制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)23是否可以任意選擇身份1）-1細(xì)則：第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的一般納稅人；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。

懲罰性條款1、不能因?yàn)闀?huì)計(jì)核算不健全，不能建賬準(zhǔn)缺核算進(jìn)銷項(xiàng)為由而不申請(qǐng)一般納稅人2、超過標(biāo)準(zhǔn)，按17%計(jì)算銷項(xiàng)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)1）-3《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2005]150號(hào)24“一、稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理。對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對(duì)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。----金稅2期后，超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的清查工作比較到位1）-4增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法國稅發(fā)[1994]059號(hào)

（3）由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。----1）全部銷售過50萬，應(yīng)稅未超過50，是否需要認(rèn)定？？？252）增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法國稅發(fā)[1994]059號(hào)

（1）新開業(yè)的企業(yè)，注冊(cè)資金達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，申請(qǐng)辦理臨時(shí)認(rèn)定。開業(yè)滿一年后，根據(jù)實(shí)際年銷售額申請(qǐng)辦理認(rèn)定。

（2）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。-----通常主管國稅分局會(huì)在納稅人超過標(biāo)準(zhǔn)的次月通知其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，并最遲不超過次年1月底以前將其納入一般納稅人管理3）一經(jīng)認(rèn)定，不得取消，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，存貨及取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，又有什么處理規(guī)定嗎？

“財(cái)稅[2005]165號(hào)現(xiàn)對(duì)增值稅若干政策問題明確如下：

五、增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問題。

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

26上升到細(xì)則層面：第三十三條小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

4）商業(yè)企業(yè)輔導(dǎo)期一般納稅人問題----國稅發(fā)明電(2004)37----國稅發(fā)明電(2004)62審批管理:1.案頭審核2.約談3.實(shí)地查驗(yàn)

27一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型抵扣范圍的變化第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。1、兩項(xiàng)不允許抵扣的固定資產(chǎn)1）房屋建筑物：因?yàn)樯弦画h(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅，無稅可抵。2）汽車、摩托車、游艇等消費(fèi)品。（防止個(gè)人費(fèi)用公司化問題）細(xì)則：第二十五條條例第十條所稱自用消費(fèi)品是指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。----電腦？手機(jī)？數(shù)碼相機(jī)？。。。。具體消費(fèi)品的界定不能擴(kuò)大化-28應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車范圍（小轎車，越野車，小客車）小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為：

1.乘用車。即座位數(shù)不超過9座、用于載人及隨身的行李或臨時(shí)物品的汽車(1)氣缸容量在1.0升以下(含1.0升)的1％(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3％(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5％(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9％(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12％(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25％(7)氣缸容量在4.0升以上的40％2.中輕型商用客車，稅率為5%。

車身長度大于7米(含)，并且座位在l0至23座(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅--汽車又如何定義，運(yùn)輸卡車？裝卸車？叉車？具體分類需要明細(xì)292、機(jī)器設(shè)備的具體定義：1)購買固定資產(chǎn)可以抵扣，高值易耗問題迎刃而解---模具問題，大額配品備件問題2)購買無形資產(chǎn)，軟件的抵扣政策，需要進(jìn)一步明確?3)固定資產(chǎn)大修理支出---資本化的材料是否可以抵扣？4)房屋建筑物改建，或修理支出的建材，水泥或者自建房的材料是否可以抵扣？5)作為設(shè)備可以抵扣，但對(duì)于特種設(shè)備：如鍋爐、大型容器等，其附屬部分也屬于設(shè)備的一部分，注意核算形式對(duì)抵扣的影響?6)空調(diào)是否可以抵扣，中央空調(diào)？房屋的電梯？強(qiáng)電和弱點(diǎn)及變壓設(shè)備？與房屋相關(guān)的設(shè)備如何定性？細(xì)則：第二十三條條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物或者其它土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。303、接軌問題：1）我公司環(huán)保技改工程已經(jīng)大包給一家環(huán)保工程公司，工程從今年5月份開工，預(yù)計(jì)明年2月份完工。重要設(shè)備都已運(yùn)到公司現(xiàn)場(chǎng)并已開始安裝，已有部分設(shè)備驗(yàn)收完畢，還有一些設(shè)備會(huì)到明年一月份驗(yàn)收，設(shè)備貨款已經(jīng)支付50%，但是現(xiàn)在所有設(shè)備發(fā)票還沒開。這些設(shè)備發(fā)票如果在明年開，

是否合規(guī)？可否抵扣？、2）設(shè)備已經(jīng)安裝好了，發(fā)票也開了，為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，財(cái)務(wù)部門走“假退貨”，僅僅在發(fā)票上做退回重新開具09年發(fā)票，是否可以抵扣，有什么風(fēng)險(xiǎn)？3）設(shè)備已經(jīng)安裝好了，發(fā)票未開，貨款已支付，未支付或部分支付，為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，財(cái)務(wù)部門要求對(duì)方發(fā)票開具09年發(fā)票，是否可以抵扣，有什么風(fēng)險(xiǎn)？3、接軌操作：已經(jīng)或正在進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資、如何操作抵扣無風(fēng)險(xiǎn)？合同，結(jié)算憑據(jù)、入庫，驗(yàn)收形式、發(fā)票開具應(yīng)如何規(guī)劃、？？？？？31對(duì)過去事項(xiàng)的籌劃=偷稅（要提前計(jì)劃好）一般納稅人：購買設(shè)備一定推遲到12月31日后。不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情。預(yù)計(jì)明年假退貨現(xiàn)象將十分嚴(yán)重。是在2009會(huì)計(jì)年度內(nèi)憑發(fā)票抵扣還是09年1月1號(hào)之后審批的項(xiàng)目才給與抵扣？要后續(xù)明確總局轉(zhuǎn)型改革答疑：考慮到目前增值稅采用的是“以票控稅”的管理模式，轉(zhuǎn)型改革實(shí)施辦法需要與這一模式有所銜接，所以原則上我們還是要以購進(jìn)機(jī)器設(shè)備和專用發(fā)票開具的具體時(shí)間為準(zhǔn)4、提醒籌建期間企業(yè)：（小規(guī)模納稅人）：購買設(shè)備前，一定先辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)因?yàn)橥ǔＴ诨I建期企業(yè)會(huì)大量購置設(shè)備，一般納稅人的認(rèn)定條件：設(shè)備發(fā)票條件希望能及時(shí)修正，否則將會(huì)出現(xiàn)先有雞還是先有蛋的爭(zhēng)議32一般納稅人的認(rèn)定條件是否要改改了？1、法人會(huì)計(jì)身份證、會(huì)計(jì)證等有效證件2、驗(yàn)資報(bào)告：3、固定經(jīng)營場(chǎng)所；租賃協(xié)議4、機(jī)器設(shè)備：發(fā)票5、專用發(fā)票保管設(shè)施，：保險(xiǎn)箱，防盜門防盜窗6、帳簿健全，能合理計(jì)算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、和應(yīng)納稅額。建帳建制，會(huì)計(jì)證，是否具備一般納稅人財(cái)務(wù)核算條件7、實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)是否擁有必要的廠房、機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)人員5、申報(bào)抵扣的方法----之前的待抵扣：之后的抵扣：1、要按規(guī)定認(rèn)證專用發(fā)票，現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)申報(bào)抵扣的專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、同時(shí)要按規(guī)定申報(bào)抵扣?，F(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)認(rèn)證通過的專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額333、在征管方面，國家稅務(wù)總局根據(jù)征管的需要，開展了增值稅納稅申報(bào)資料的調(diào)整工作。主要內(nèi)容包括：對(duì)現(xiàn)行申報(bào)資料當(dāng)中的部分?jǐn)?shù)據(jù)、指標(biāo)進(jìn)行了修改、補(bǔ)充、完善，重新調(diào)整了一窗式比對(duì)的指標(biāo)等。同時(shí)，為了能及時(shí)統(tǒng)計(jì)2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后全國增值稅一般納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，國家稅務(wù)總局將于近期調(diào)整綜合征管軟件，增加增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的統(tǒng)計(jì)功能，以便定期進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析和匯總。6、對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響如何計(jì)算：增值稅轉(zhuǎn)型將增厚企業(yè)凈利潤、充實(shí)企業(yè)現(xiàn)金流。1）增厚企業(yè)凈利潤固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣將降低企業(yè)新增的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，折舊費(fèi)用也隨之減少，相應(yīng)的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增加企業(yè)利潤。對(duì)于累計(jì)折舊額占公司主營收入比重較大的上市公司而言，增值稅轉(zhuǎn)型將對(duì)公司業(yè)績(jī)影響相對(duì)較大。2）充實(shí)企業(yè)現(xiàn)金流由于抵扣范圍擴(kuò)大，企業(yè)繳納的增值稅減少，企業(yè)的現(xiàn)金流將更加充裕。從微觀層面來看，增值稅改革可以使紡織服裝企業(yè)獲得直接的稅收受惠，現(xiàn)金流更為充裕。34影響：1、增值稅稅負(fù)降低2、增值稅稅負(fù)由于固定資產(chǎn)采購更加不均衡（購進(jìn)抵扣法）3、城建稅教育附加下降4、所得稅稅負(fù)上升5、利潤增加6、現(xiàn)金流增加7、對(duì)于那些資本密集型、技術(shù)領(lǐng)先型，且設(shè)備折舊率高的行業(yè)尤為有利。尤其是處于快速發(fā)展、技改升級(jí)階段的產(chǎn)能膨脹型大型企業(yè)是受益最大的企業(yè)7、消費(fèi)型增值稅下的增值稅稅負(fù)計(jì)算與控制？理論增值----法定增值----實(shí)際增值實(shí)際稅負(fù)率=已交稅金/應(yīng)稅收入模擬稅負(fù)=（工資+毛利＋制造費(fèi)用和直接材料中（沒有進(jìn)項(xiàng)的部分））*增值稅稅率/應(yīng)稅收入增值稅的增值有了重新的定義：由于制造費(fèi)用中的固定資產(chǎn)折舊可以抵扣的原因，稅負(fù)要因此而下降了。358、轉(zhuǎn)型對(duì)出口退稅的影響第二十五條納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。1、生產(chǎn)企業(yè)影響免抵退不變，進(jìn)項(xiàng)增加，留抵增加，退稅增加，免抵減少2、外貿(mào)企業(yè)影響對(duì)于專營出口的外貿(mào)企業(yè)來說，購置管理用固定資產(chǎn)無法實(shí)現(xiàn)退稅。有內(nèi)銷的企業(yè)來說是否可以抵扣內(nèi)銷應(yīng)納，有待后續(xù)明確3、出口舊設(shè)備退稅政策待變國稅發(fā)（2008）16號(hào).doc369、思考：----用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目同時(shí)也用于應(yīng)稅項(xiàng)目，能否抵扣，如何抵扣？1）建筑公司購買混凝土攪拌設(shè)備，2009年不能享受抵扣轉(zhuǎn)型優(yōu)惠，惡意籌劃：由集團(tuán)公司采購，出租給建筑公司，是否可以抵扣？或者先自用，后出租，是否可抵扣？2）購買設(shè)備用于來料加工間接出口也用于一般貿(mào)易？3）購買蒸饅頭機(jī)設(shè)備是否可以抵扣？購買取暖鍋爐設(shè)備是否可以抵扣？細(xì)則：第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)中的購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)是指:

（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品37《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第57條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為①生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、②使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。------增值稅的固定資產(chǎn)仍然維持了以前的定義，同所得稅有所不同。增值稅分類目的？所得稅分類目的？

1、固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。2、低值易耗需要分?jǐn)傆糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，固定資產(chǎn)只要不是專用就可以抵扣不用分?jǐn)傔@個(gè)差異，會(huì)讓企業(yè)更愿意歸類為固定資產(chǎn)。。。。----賬務(wù)實(shí)際操作：如何分的清，對(duì)于企業(yè)賬務(wù)要求復(fù)雜化進(jìn)項(xiàng)分為3類：1）免稅、非應(yīng)稅用貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)---轉(zhuǎn)出2）共用水、電、物料、低值易耗品----分?jǐn)?)應(yīng)稅，和共用的貨物勞務(wù)固定資產(chǎn)-----抵扣38日期摘要借方貸方余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅

18

10

8

20

0

20“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”九欄帳

增值稅申報(bào)表\申報(bào)表.xls將作相應(yīng)調(diào)整增值稅申報(bào)3910、銷售使用過固定資產(chǎn)，如何過渡，區(qū)分未抵扣和已抵扣資產(chǎn)？財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知.doc1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值，按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅2）（經(jīng)營）銷售舊貨（包括舊機(jī)動(dòng)車輛）按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅1、原值問題2、免稅如何申報(bào)3、超過原值的籌劃4、申報(bào)簡(jiǎn)易征收應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷（1+4%）×4%÷211、對(duì)大型設(shè)備及維修供應(yīng)商影響及應(yīng)對(duì)1）盡早爭(zhēng)取一般納稅人資格。2）盡管可能存在利潤高，維修進(jìn)項(xiàng)少等客觀因素，造成一般納稅人資格對(duì)其并無大的利益但是，因?yàn)榻?jīng)營原因造成有些采購商只認(rèn)17%增值稅發(fā)票，這種觀念對(duì)嗎？4012、融資租賃業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型中的應(yīng)對(duì)單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。1）融資租賃公司因?yàn)檗D(zhuǎn)型而備受影響2）如何消除營業(yè)稅雙重征稅，實(shí)際享受轉(zhuǎn)型而對(duì)購買企業(yè)的稅收優(yōu)惠？3）融資租賃面臨轉(zhuǎn)型，經(jīng)營租賃？13、石化檢修行業(yè)的重新籌劃：增值稅PK營業(yè)稅？舉例：石化檢修國稅函(1999)257號(hào).doc14、購買設(shè)備進(jìn)口設(shè)備免稅1）國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知.doc

2）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號(hào).doc41鼓勵(lì)類的外商投資企業(yè)能夠享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅以及抵免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策；因此產(chǎn)業(yè)歸類的變化將直接導(dǎo)致上述優(yōu)惠政策對(duì)特定外資項(xiàng)目的適用性，進(jìn)而影響項(xiàng)目的整體盈利狀況。3）2007年第35號(hào)公告.doc4）海關(guān)總署公告2007年第67號(hào).doc5）公告2007年第42號(hào).doc外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅政策的變化1）進(jìn)口設(shè)備免稅政策取消了，關(guān)稅怎樣？2）外資企業(yè)的購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅和進(jìn)口自用設(shè)備免增值稅的政策將相應(yīng)取消。原先享受這些優(yōu)惠政策的是鼓勵(lì)類的外商投資項(xiàng)目?，F(xiàn)在既然設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣了，取消這些政策似乎沒有什么實(shí)質(zhì)影響。（僅僅增加了資金占用，免去了設(shè)備監(jiān)管，增加了自由處置和出租等權(quán)利）

3）但是還有一些鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目不是增值稅納稅人（鼓勵(lì)類研發(fā)中心進(jìn)口設(shè)備問題），而是營業(yè)稅納稅人！或者他們是小規(guī)模納稅人，或者是經(jīng)營免稅項(xiàng)目來料或間接出口，他們沒有了這兩項(xiàng)政策，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。將受到實(shí)質(zhì)性不利影響小規(guī)模納稅人，進(jìn)口按多少征17%？3%？424）是否有過渡性政策？---無5）產(chǎn)品100%出口的企業(yè)進(jìn)口設(shè)備先征后返政策？15、來料加工，來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅優(yōu)惠政策終于壽終正寢。。。。？？？？加工貿(mào)易不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備免稅？對(duì)“加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱“不作價(jià)設(shè)備”），除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅”。

（1998）外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第383號(hào).doc1.政策滯后2.優(yōu)惠過度

不符合鼓勵(lì)類政策的加貿(mào)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)進(jìn)口設(shè)備免稅？3.監(jiān)管困難

很多三來一補(bǔ)和加工貿(mào)易企業(yè)是不具備一般納稅人資格，如果按轉(zhuǎn)型增值稅條例的抵扣操作，企業(yè)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)最終只能進(jìn)入成本，而且三來一補(bǔ)企業(yè)的不作價(jià)設(shè)備是外商以不作價(jià)設(shè)備投資的，產(chǎn)權(quán)是不屬于國內(nèi)企業(yè)的，生產(chǎn)期滿后，外商是要收回設(shè)備。此政策對(duì)加貿(mào)企業(yè)影響很大，取消是否理？？？4316、外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化：退增值稅.doc

1、企業(yè)條件1）外商投資企業(yè)，2）一般納稅人3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)：(營業(yè)稅）---外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè)2、項(xiàng)目要求----發(fā)改委確認(rèn)（以項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)施行的鼓勵(lì)類外資目錄為準(zhǔn)）2002年之前要求鼓勵(lì)類+100%出口允許類（A18），+限制已類2002年以后的要求鼓勵(lì)類+100%出口允許類（F1300）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號(hào).doc外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化對(duì)企業(yè)影響：1、非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)：(營業(yè)稅）---外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè)2、小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)3、經(jīng)營免稅的外商投資企業(yè)：來料加工或者間接出口企業(yè)44一延長：申報(bào)期1）納稅申報(bào)期由現(xiàn)在的10天延長至15天第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。2）季度申報(bào)的增加青國稅發(fā)（2008）173號(hào).doc3）海關(guān)代征增值稅稅款繳納期限延長第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。45一延長：申報(bào)期----15號(hào)申報(bào)，會(huì)計(jì)不再加班，稅款可以延遲----季度申報(bào)，減輕納稅人申報(bào)扣款等繁瑣的工作量，代理記賬費(fèi)用大概可以降低了細(xì)則：第四十條一般納稅人不適用條例第二十三條以一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。

----海關(guān)代征，完稅期從7日延長到15日。四小票-----三小票？？1、海關(guān)代征----17%2、農(nóng)產(chǎn)品收購----13%3、廢舊物資----10%？？？？4、運(yùn)費(fèi)----7%財(cái)稅（2008）157號(hào).doc46扣除率問題依舊：第八條納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

47農(nóng)產(chǎn)品的扣除問題：第十七條條例第八條第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。1）買價(jià)=收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的價(jià)格，不用換算為不含稅價(jià)格。2）農(nóng)產(chǎn)品：高扣低附加問題依舊M/1.13X0.13-100X13%=0M=113意味著100采購成本的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工售價(jià)不能超過113，是不可能有稅負(fù)的增值不交稅的奇怪現(xiàn)象？？--高扣低附加3）銷售發(fā)票：生產(chǎn)企業(yè)銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以扣，商業(yè)企業(yè)銷售的應(yīng)稅是否可以13%扣除問題？細(xì)則：第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。48廢舊物資政策變遷：長期以來國家對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)給予了增值稅優(yōu)惠政策，從2001年5月起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資免征增值稅，并允許下個(gè)環(huán)節(jié)購進(jìn)免稅廢舊物資按照普通發(fā)票10%進(jìn)行抵扣。這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法雖然扶持了廢舊物資回收、促進(jìn)循環(huán)利用的作用，但是違反了“征多少扣多少、未征收不扣稅”的基本原理，給一些不法分子提供了可乘之機(jī)，在執(zhí)行中也出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的問題一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅，故意隱瞞銷售廢舊物資時(shí)應(yīng)繳納的增值稅；二是會(huì)誘發(fā)利廢企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致回收單位虛開廢舊物資銷售發(fā)票享受免稅，利廢企業(yè)用虛開發(fā)票多抵扣稅款，從而造成國家稅款大量流失，破壞了稅收征管的秩序，也嚴(yán)重影響回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了很多措施加強(qiáng)征管，但無法從根本上解決制度設(shè)計(jì)的缺陷，所以必須從根本上進(jìn)行調(diào)整才可以扭轉(zhuǎn)不利的局面。我們征求多方意見，并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，將改變廢舊物資增值稅優(yōu)惠方式，因此，在修訂增值稅條例時(shí)沒有將廢舊物資發(fā)票納入條例作為合法抵扣憑證。目前，我們和國家稅務(wù)總局正在研究起草操作性文件，近期將下發(fā)執(zhí)行。[49扣繳義務(wù)人問題第十八條中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。境外公司來中國修理設(shè)備：1）增值稅：2）所得稅：非居民3）是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（合同）183天問題的慣用手法50配套政策制定權(quán)利：各權(quán)力部門管理權(quán)限：1）、國務(wù)院的管理范圍：

第8、12、16條，準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率由國務(wù)院決定；小規(guī)模納稅人征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定；增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定2）、稅總的管理范圍：

第9、13條，納稅人取得的扣稅憑證必須符合稅總的有關(guān)規(guī)定；一般納稅人資格認(rèn)定辦法由稅總制定；3）、稅總與財(cái)政部共同管理范圍：

第10、11、17、22、25條，共同決定不得抵扣的納稅人自用的消費(fèi)品范圍；共同規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)；共同規(guī)定增值稅的起征點(diǎn)；共同批準(zhǔn)企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；共同制定出口貨物的退（免）稅具體辦法。4）、實(shí)施細(xì)則的制定權(quán)尚未明確

取消了原條例的第二十八條：“本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部制定”的規(guī)定。51實(shí)施細(xì)則變化（27+42）1、視同銷售2、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出3、無償贈(zèng)送4、混合銷售5、兼營非應(yīng)稅6、境內(nèi)貨物7、銷售退回與折讓8、價(jià)外費(fèi)用9、外幣結(jié)算10、非正常損失11、免稅蛋糕12、納稅義務(wù)視同銷售：細(xì)則：第四條單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅項(xiàng)目）；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。本條第（三）項(xiàng)所稱其它機(jī)構(gòu)用于銷售，是指受貨的其它機(jī)構(gòu)發(fā)生向購買方開具發(fā)票或者收取貨款的行為。

52視同銷售：所得稅：視同銷售《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對(duì)比企業(yè)所得稅非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈(zèng)、償債贊助、集資廣告、樣品職工福利利潤分配增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等）捐贈(zèng)投資分配集體福利個(gè)人消費(fèi)53三個(gè)問題：1）分公司：機(jī)構(gòu)間移送本條第（三）項(xiàng)所稱其它機(jī)構(gòu)用于銷售，是指受貨的其它機(jī)構(gòu)發(fā)生向購買方開具發(fā)票或者收取貨款的行為。

2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：不動(dòng)產(chǎn)在建工程3）公允價(jià)值：外購的資產(chǎn)視同銷售的公允價(jià)值問題所得稅：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知.docx流轉(zhuǎn)稅：細(xì)則：第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。54進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出條例：第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。細(xì)則：第二十二條條例第十條中的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。****以上購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途551、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目2、免征增值稅項(xiàng)目財(cái)稅(2008)104號(hào).doc3、個(gè)人消費(fèi)細(xì)則：第二十二條條例第十條中的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。4、集體福利食堂，澡堂，班車油耗？56贈(zèng)送的會(huì)計(jì)：營業(yè)外支出----無償贈(zèng)送他人管理費(fèi)用----業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷售費(fèi)用----業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(廣告樣品，業(yè)務(wù)宣傳，市場(chǎng)推介）特殊事宜：1、營業(yè)稅：除銷售不動(dòng)產(chǎn)以外，無償提供應(yīng)稅勞務(wù)不征收營業(yè)稅？？新細(xì)則變化：關(guān)聯(lián)方之間無償提供應(yīng)稅勞務(wù)？2、所得稅：根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)文件，買一贈(zèng)一，不屬于無償贈(zèng)送。根據(jù)實(shí)施條例第25條規(guī)定，無償贈(zèng)送貨物勞務(wù)，需要交納所得稅。57混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。解析：1、強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系2、混合銷售是征收增值稅還是營業(yè)稅，其基本原則是“主業(yè)為主”，即：主業(yè)繳納增值稅，則混合銷售行為繳納增值稅，反之則繳納營業(yè)稅。3、主業(yè)的劃分以上一年度應(yīng)征增值稅收入同應(yīng)征營業(yè)稅收入的比例來確定。地產(chǎn)公司的發(fā)票:接受發(fā)票合規(guī)性認(rèn)定（真票，真人，真稅，對(duì)票）別墅樓盤：開發(fā)商與安裝企業(yè)簽訂安裝施工合同，如空調(diào)安裝、櫥柜安裝、防盜門安裝等，其空調(diào)、櫥柜、防盜門是安裝企業(yè)外購。開發(fā)商應(yīng)向安裝企業(yè)索取什么發(fā)票？建安企業(yè)的困惑：為了安裝工程賣設(shè)備（地稅發(fā)票）還是為了賣設(shè)備附帶安裝工程（國稅發(fā)票）？58地產(chǎn)公司怎么能知道安裝公司到底上一年度應(yīng)征增值稅收入同應(yīng)征營業(yè)稅收入的比例是多少，到底應(yīng)該是營業(yè)稅發(fā)票還是增值稅發(fā)票，稽查又有什么理由認(rèn)定發(fā)票開具不對(duì)，要求納稅調(diào)整？？？開票方：往往不是以主營是什么來決定混合銷售開什么發(fā)票，而是以什么交稅少，開什么稅發(fā)票為原則。。。細(xì)則：第六條納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。國稅發(fā)[2002]117號(hào)文件的進(jìn)一步變化：國稅發(fā)（2002）117號(hào).doc1）不再僅限正列舉：2）未分別核算交增值稅：改為核定自產(chǎn)貨物銷售額國地稅稅源之爭(zhēng)？？3）籌劃？？稅負(fù)高于3%的部分，把增值轉(zhuǎn)移到安裝能夠控制企業(yè)的稅負(fù)在3%以內(nèi)。59混合銷售：強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，二者無直接從屬關(guān)系兼營：強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，二者無直接從屬關(guān)系稅收籌劃：123兼營在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第七條納稅人兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。人性化的改變？國地稅暗斗變明爭(zhēng)。。。。原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時(shí)，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。60細(xì)則：第二十六條納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。年度終了，納稅人應(yīng)對(duì)按月計(jì)算無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行年度清算并調(diào)整。1、堅(jiān)持了分的清的分分清，分不清的比例分?jǐn)?、收入法太過單一，只要更加合理，更加符合實(shí)際情況，成本法？數(shù)量法？是否能夠可選擇？3、來料如何分?jǐn)?？（按照工繳費(fèi)還是總貨值?)4、購進(jìn)抵扣法不均衡，年度清算61兼營不同稅收政策：1、兼營免稅2、兼營非應(yīng)稅3、兼營不同征收率4、兼營不同退稅率5、兼營稅收優(yōu)惠：軟件企業(yè)賣硬件6、兼營簡(jiǎn)易征收：進(jìn)料加工視同內(nèi)銷境內(nèi)貨物第八條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。解析：1）轉(zhuǎn)口業(yè)務(wù)：判斷起運(yùn)地2）特別關(guān)區(qū)：境內(nèi)關(guān)外，特別規(guī)定3）流轉(zhuǎn)稅屬地原則所得稅：屬地+屬人原則（引力原則）62境內(nèi)勞務(wù)：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則：第四條條例第一條所稱在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供條例規(guī)定的勞務(wù)。（二）向境內(nèi)單位或者個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；所轉(zhuǎn)讓的土地在境內(nèi)。（三）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。境內(nèi)所得：所得稅法：第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。634.所得來源地的確定原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（新增）；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地（新增）確定；（6）其他所得，由國務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)主管部門確定。64銷售退回或折讓細(xì)則：第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。1、銷售退回:流轉(zhuǎn)稅，所得稅與會(huì)計(jì)差異2、銷售折讓3、銷售折扣4、現(xiàn)金折扣5、平銷返利國稅函〔2006〕1279號(hào).doc國稅函（2008）875號(hào).doc國稅發(fā)(2006)156號(hào).doc國稅發(fā)(2007)18號(hào).doc國稅發(fā)（2004）136號(hào).doc紅字發(fā)票問題：機(jī)打申請(qǐng)書，沒有機(jī)怎么辦？65價(jià)外費(fèi)用：第十二條條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（三）同時(shí)符合以下條件代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用：1、經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或者省級(jí)政府批準(zhǔn)；2、開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或者雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管且?？顚Ｓ?。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

661、反避稅，防止利用分解銷售價(jià)款侵蝕稅基2、運(yùn)費(fèi):什么時(shí)候代墊有利，什么時(shí)候價(jià)外費(fèi)用有利---銷售貨物如果不是自備交通工具運(yùn)輸，盡量構(gòu)筑“代墊運(yùn)費(fèi)”降低增值稅稅負(fù)---外貿(mào)企業(yè)出口貨物，運(yùn)費(fèi)不退，3、銷售汽車代辦保險(xiǎn)、車輛購置稅、牌照費(fèi)4、自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅外幣結(jié)算：細(xì)則：第十五條納稅人按人民幣以外貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額發(fā)生上月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算銷售額?！端枚惙▽?shí)施條例》：第一百三十條

企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額-----由以前的當(dāng)月1日或者當(dāng)天的外匯牌價(jià)中間價(jià)，改為了上月的最后1日。67非正常損失：細(xì)則：第二十四條條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。解讀：對(duì)非正常損失不允許在增值稅前抵扣做了非常狹窄的解釋，專門指：管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。

1、什么是非正常？什么是正常損失？2、自然災(zāi)害是否不用轉(zhuǎn)出？3、存貨盤虧是否要轉(zhuǎn)出？4、管理不善造成的產(chǎn)品報(bào)廢是否轉(zhuǎn)出？5、非管理不善，造成的火災(zāi)？6、非管理不善，食品藥品過期是否轉(zhuǎn)出？7、正常損失的固定資產(chǎn)如何申報(bào)？非正常損失的固定資產(chǎn)，如何申報(bào)？全部轉(zhuǎn)出，還是按照折舊計(jì)入的剩余年度相應(yīng)轉(zhuǎn)出？8、購買固定資產(chǎn)發(fā)生了未到使用年限的報(bào)廢，毀損，是否區(qū)分正常非正常？9、低于成本價(jià)銷售是否轉(zhuǎn)出？8月15，10元一塊月餅，8月16變價(jià)1塊出售，是否轉(zhuǎn)出？變價(jià)1毛或一分出售哪？68細(xì)則：第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅的蛋糕：第三十五條條例第十五條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下:（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其它個(gè)人自己使用過的物品。69關(guān)注流轉(zhuǎn)稅免稅與所得稅免稅減半的關(guān)系：初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品初加工的定義關(guān)系：所得稅實(shí)施條例：第八十六條

企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。701、所得稅免稅和減半優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系2、流轉(zhuǎn)稅免稅：細(xì)則：第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，三十六個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。增值稅免稅：中間環(huán)節(jié)，不僅不是優(yōu)惠反而加大下游企業(yè)稅負(fù)以生產(chǎn)尿素企業(yè)為例，2005年7月1日前，其增值稅的征收辦法為先征后返50%，2005年7月1日后，根據(jù)財(cái)稅[2005]87號(hào)文《關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》，上述政策調(diào)整為暫免征增值稅。這本來是一項(xiàng)保證化肥供應(yīng)、穩(wěn)定化肥價(jià)格的積極舉措，卻使以外購尿素為原料的企業(yè)在該政策改變后增值稅負(fù)嚴(yán)重增加。有些下游企業(yè)不得不通過并購實(shí)現(xiàn)降稅。這就有了后來的財(cái)稅[2007]127號(hào)文《關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》。71增值稅只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)時(shí)免稅，納稅人的總體稅負(fù)才會(huì)降低；如果對(duì)中間產(chǎn)品免稅，則免征環(huán)節(jié)越往后，納稅人的總體稅負(fù)越高，這是因?yàn)槊舛惌h(huán)節(jié)越往后，不能抵扣而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額越大。對(duì)于下一環(huán)節(jié)納稅人，由于不能取得專用發(fā)票，必然加重其增值稅負(fù)。如果下一環(huán)節(jié)納稅人可以從其他渠道以合適的價(jià)格購入非免稅產(chǎn)品，他必然會(huì)選擇不購入免稅產(chǎn)品，從而勢(shì)必影響享受免稅待遇的納稅人產(chǎn)品銷售，因此享受免稅待遇的納稅人就有可能會(huì)提出放棄免稅權(quán)的要求。增值稅先征后返、先征后退、即征即退與免稅的比較：免稅不能開具增值稅專用發(fā)票鉀肥，由免征增值稅改為實(shí)行先征后返模具，鍛件，數(shù)控機(jī)床，核電先征后退（比例）軟件，即征即退資源綜合利用2001年、2006年先后兩次下發(fā)關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策財(cái)稅（2008）156號(hào).doc

72納稅義務(wù)：增值稅細(xì)則：第三十八條條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，除本條第（五）項(xiàng)規(guī)定的情形外，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（五）采取預(yù)收貨款方式生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（六）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（七）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（八）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為