會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基礎(chǔ)輔導(dǎo)

PAGEPAGE1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基礎(chǔ)輔導(dǎo)第一篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基礎(chǔ)輔導(dǎo)前言一、從事會(huì)計(jì)工作的必備證書(shū)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證(會(huì)計(jì)證)即為上崗證，類(lèi)似駕照，是我們會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的必備證書(shū)，無(wú)證上崗也是違法的。據(jù)20XX年張家港市財(cái)政局的抽查結(jié)果顯示：有6家企業(yè)聘用無(wú)證人員擔(dān)任會(huì)計(jì)，最終均被罰款3000—4000元。僅跟著老會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)而不參加考試是不能合法執(zhí)業(yè)的。二、授課的出發(fā)點(diǎn)及學(xué)習(xí)目的1.通過(guò)考試，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū);2.為進(jìn)一步考取初級(jí)職稱(chēng)、中級(jí)職稱(chēng)和注會(huì)打基礎(chǔ);3.學(xué)以致用，為實(shí)務(wù)工作墊定理論依據(jù)。三、教材變化20XX年的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》這一門(mén)課的教材被從新梳理，其變化較大，主要體現(xiàn)在一下方面：1.第一章總論沒(méi)有重大變化;2.將原第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容及要求整體刪除;3.原第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)調(diào)整為第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)，內(nèi)容沒(méi)有大的變化;4.原第四章復(fù)式記賬調(diào)整為第三章復(fù)式記賬，內(nèi)容變化不大;5.原第五章會(huì)計(jì)憑證調(diào)整為第四章會(huì)計(jì)憑證，并刪除了第4節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管;6.原第六章會(huì)計(jì)賬簿調(diào)整為第五章會(huì)計(jì)賬簿，主要內(nèi)容變化不大;7.原第七章賬務(wù)處理程序調(diào)整為第六章賬務(wù)處理程序，并刪除了第3節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序;8.原第八章財(cái)產(chǎn)清查調(diào)整為第七章財(cái)產(chǎn)清查，內(nèi)容沒(méi)有重大變化;9.原第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告調(diào)整為第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，內(nèi)容上也略作調(diào)整;10.刪除了第十章會(huì)計(jì)檔案;通過(guò)上述調(diào)整，教材的整體難度有所下降，有利于同學(xué)們通過(guò)考試。四、考試情況及學(xué)習(xí)方法1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》雖然是入門(mén)課，因?yàn)榻^大部分學(xué)員都是初學(xué)者，因此這門(mén)課程在3門(mén)課程里相對(duì)較難，但考試難度不大，幾乎所有的考題都直接出自輔導(dǎo)教材。2.題型全部為客觀題，即為單選、多選、判斷3種題型。其中單選題占40%;多選題占40%;判斷題占20XX3.最近3年的考試情況由于近3年來(lái)教材一直在變化中，可能無(wú)法精確的統(tǒng)計(jì)各章在歷年考試中的分值，但我們依舊可以通過(guò)對(duì)近3年的考題分析和總結(jié)，向大家提供有用信息。首先第1章總論是考試的絕對(duì)重點(diǎn)，每一年的分值比率都大于20XX其次第3章復(fù)式記賬也是我們必須重點(diǎn)關(guān)注的章節(jié)，其平均分值僅次于第1章;其他章節(jié)其歷年評(píng)價(jià)分值相差不多，很難找到完全不重要的章節(jié)。注意：在學(xué)習(xí)過(guò)程中，應(yīng)廣泛關(guān)注，重點(diǎn)突出!4.學(xué)習(xí)時(shí)重在理解。理解是記憶的前提，只有充分理解，才能提高記憶的效率。理解的同時(shí)應(yīng)通過(guò)做練習(xí)來(lái)加深印象。另外教材例題要熟悉，同時(shí)也應(yīng)做一下河南省的歷年試題，通過(guò)做題以更好地掌握知識(shí)點(diǎn)。5.合理規(guī)劃時(shí)間，相信，在我們的共同努力下，順利通過(guò)考試不成問(wèn)題。第一章總論本章為重點(diǎn)章節(jié)，在歷年考試中平均分不低于20XX對(duì)于初學(xué)會(huì)計(jì)的同學(xué)來(lái)說(shuō)，學(xué)習(xí)好本章的內(nèi)容對(duì)于建立良好的知識(shí)體系，學(xué)好以后章節(jié)，以至于為以后參加職稱(chēng)考試等都能提供扎實(shí)的基礎(chǔ)。本章的主要內(nèi)容有：會(huì)計(jì)概述、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式，其中考試的分值大多集中在會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式上。第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念(理解)(一)會(huì)計(jì)的目的：人們進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，總是力求以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得盡可能大的勞動(dòng)成果，提高經(jīng)濟(jì)效益。為了達(dá)到這一目的，必須對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算、比較和分析，這就需要會(huì)計(jì)。(簡(jiǎn)單了解)注意：―會(huì)計(jì)‖一詞，遠(yuǎn)在我國(guó)西周時(shí)代就已經(jīng)出現(xiàn)了。(二)定義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。理解：1.經(jīng)濟(jì)管理工作;即會(huì)計(jì)屬于管理的范疇;2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對(duì)象——資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng);3.一個(gè)單位，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作是針對(duì)某一特定單位做處理，也就是站在誰(shuí)的角度進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：甲公司銷(xiāo)售一批貨物給乙公司。那么甲公司會(huì)計(jì)要做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，乙公司會(huì)計(jì)做采購(gòu)業(yè)務(wù)，即使甲乙兩公司用的是同一會(huì)計(jì)代理記賬，也是應(yīng)該分別對(duì)甲公司和乙公司做銷(xiāo)售和采購(gòu)的業(yè)務(wù)。4.反映和監(jiān)督,即會(huì)計(jì)的基本職能。核算出來(lái)的結(jié)果就是反映，二者一致;5.會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量單位才能夠匯總和記錄，但貨幣并不是唯一的計(jì)量單位。二、會(huì)計(jì)的基本職能——核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，即人們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理中用會(huì)計(jì)干什么(如預(yù)測(cè)、決策、分析、控制、考核等)。(一)會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)最基本的職能。會(huì)計(jì)的核算職能也稱(chēng)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為有關(guān)方面提供信息的功能。1.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)(理解)(1)確認(rèn)(能不能記賬或用不用記賬)(2)計(jì)量(記多少)例如，企業(yè)新購(gòu)原料一批，發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，增值稅17000元，價(jià)稅合計(jì)為117000元——原材料記賬金額為100000元。(3)記錄(怎么記)例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以100000元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中都記錄原材料增加100000元。(4)報(bào)告(通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息)【例1·單選題】下列不屬于會(huì)計(jì)核算職能的是()。A.確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.審查組織的活動(dòng)是否違背內(nèi)部控制制度的要求C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算和匯總D.編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供經(jīng)濟(jì)信息『正確答案』B2.會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)核算主要以貨幣為計(jì)量單位，從價(jià)值方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。(2)會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。(3)會(huì)計(jì)核算以真實(shí)合法的憑證為依據(jù)。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，依據(jù)國(guó)家法規(guī)、政策以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查。1.事前監(jiān)督(未來(lái))，主要是預(yù)測(cè)和分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，看是否與單位的計(jì)劃目標(biāo)相一致。對(duì)違反政策、法令的各項(xiàng)活動(dòng)要加以限制和制止。2.事中監(jiān)督(正在發(fā)生)，主要是采用審核的方法，對(duì)正在進(jìn)行中的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核分析，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，糾正偏差，使其按照規(guī)定的要求和預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。3.事后監(jiān)督(已發(fā)生)，主要是采用檢查的方法，對(duì)結(jié)束的工作進(jìn)行檢查和分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，挖掘內(nèi)部潛力，擬定今后加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的措施。(三)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督這兩個(gè)基本職能，是密切結(jié)合，相輔相成的。核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象——會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象，通常又稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為：資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過(guò)程。(一)資金投入：包括業(yè)主投入和向別人借錢(qián)。(二)資金的運(yùn)用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn))：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)階段。(三)資金的退出：包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等。值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請(qǐng)一位銷(xiāo)售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)(也稱(chēng)會(huì)計(jì)核算的基本前提)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告(核算的3個(gè)環(huán)節(jié))的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)?！纠?·多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算前提的有()。A.歷史成本計(jì)價(jià)B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)D.會(huì)計(jì)分期假設(shè)『正確答案』BCD『答案解析』歷史成本計(jì)價(jià)是計(jì)量屬性。一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是由若干家企業(yè)通過(guò)控股關(guān)系組織起來(lái)的集團(tuán)公司，它界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍。應(yīng)該從以下幾個(gè)方面正確理解會(huì)計(jì)主體概念：1.這就要求企業(yè)與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系劃分清楚，而且還要把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)主及企業(yè)職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)。2.正確區(qū)別會(huì)計(jì)主體和法律主體法律主體是以能夠獨(dú)立承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任等法律責(zé)任為確定依據(jù)，可以是自然人，也可以是法人;而會(huì)計(jì)主體是以是否進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算為確定依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體?！纠?·單選題】關(guān)于會(huì)計(jì)主體，下列說(shuō)法不正確的是()。A.一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定是一個(gè)法律主體B.法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體C.會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍D.會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)『正確答案』A『答案解析』一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。例如，固定資產(chǎn)的價(jià)值通常在其使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)作費(fèi)用，逐漸減少固定資產(chǎn)的價(jià)值，這一方法就是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為資產(chǎn)計(jì)量和收益確認(rèn)奠定了基礎(chǔ)，提供了理論依據(jù)。在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序才能保持穩(wěn)定，連續(xù)不斷，有條不紊的進(jìn)行?！纠?·判斷題】固定資產(chǎn)以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，這一方法是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的()?！赫_答案』√三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)也叫會(huì)計(jì)期間假設(shè)，是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成季度、月度、半年度。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與上期、下期間的差別，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法?！纠?·單選題】由于()的存在，才產(chǎn)生了本期與其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量『正確答案』C四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷(結(jié)合會(huì)計(jì)定義：以貨幣為主要計(jì)量單位，即并非唯一計(jì)量單位)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：我國(guó)的會(huì)計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣(記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位)。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)該折合成人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常核算，但在向國(guó)內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也要折算成人民幣。(幣種選擇的基本原則是：根據(jù)信息使用者的需求)以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，還包含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，對(duì)貨幣購(gòu)買(mǎi)力的波動(dòng)不予考慮。但在發(fā)生惡性通貨膨脹或通貨緊縮時(shí)，就需要以特殊方式(如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì))進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。四項(xiàng)基本假設(shè)，相互依存、相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)?！纠?·判斷題】會(huì)計(jì)主體假設(shè)確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量假設(shè)則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。()『正確答案』√【例7·判斷題】貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，即以貨幣為唯一的計(jì)量單位反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。()『正確答案』×『答案解析』會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，而并非唯一計(jì)量單位。第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、權(quán)責(zé)發(fā)生制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收入與支出(費(fèi)用)的一種處理方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。二、收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制又稱(chēng)實(shí)收實(shí)付制，是以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的現(xiàn)金作為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)本期收入和支出(費(fèi)用)的一種處理方法。收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)要求，凡是在本期收到款項(xiàng)的收人或支出款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否歸屬本期都作為本期的收入或費(fèi)用處理，相反，凡是本期未實(shí)際收到款項(xiàng)的收人和未實(shí)際支付款項(xiàng)的費(fèi)用，即使應(yīng)當(dāng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理?？梢?jiàn)，收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制?！纠?·單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用()確認(rèn)收入和費(fèi)用。A.收付實(shí)現(xiàn)制B.權(quán)責(zé)發(fā)生制C.永續(xù)盤(pán)存制D.實(shí)地盤(pán)存制『正確答案』B三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別詳見(jiàn)下表【例題9·計(jì)算題】某企業(yè)20XX年l月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)以現(xiàn)金支付本月水電費(fèi)6000元;(2)收到上月銷(xiāo)貨款50000元存人銀行;(3)以現(xiàn)金預(yù)付下半年的房屋租金20XX00元;(4)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批貨款6000元存入銀行;(5)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批貨款50000元，尚未收到;(6)預(yù)收銷(xiāo)貨款30000元存入銀行;(7)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息l5000元尚未支付。要求：分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定本月的收入和費(fèi)用?！赫_答案』分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算結(jié)果第二章會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)本章是較為重要的章節(jié)，歷年考試中，所占分值基本維持在10分左右，這也是在講解復(fù)式記賬前較為重要的基礎(chǔ)內(nèi)容之一。本章的主要內(nèi)容有：第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目是預(yù)先通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算和監(jiān)督的依據(jù)，也是會(huì)計(jì)所應(yīng)提供的核算指標(biāo)。二、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)(注意分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn))(一)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，就是將眾多的會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，一般分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)五大類(lèi)。1.資產(chǎn)類(lèi)科目資產(chǎn)類(lèi)科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。如―庫(kù)存現(xiàn)金‖―原材料‖―庫(kù)存商品‖―固定資產(chǎn)‖等。2.負(fù)債類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)各種負(fù)債增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。如―短期借款‖―應(yīng)付賬款‖―應(yīng)付職工薪酬‖―長(zhǎng)期借款‖―應(yīng)付債券‖等。3.所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)各種所有者權(quán)益增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。如―實(shí)收資本‖―資本公積‖―利潤(rùn)分配‖等。4.成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的科目。如―生產(chǎn)成本‖―制造費(fèi)用‖等。5.損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收益和費(fèi)用，計(jì)算確定盈虧的會(huì)計(jì)科目。如―主營(yíng)業(yè)務(wù)收入‖―主營(yíng)業(yè)務(wù)成本‖―銷(xiāo)售費(fèi)用‖―管理費(fèi)用‖―營(yíng)業(yè)外收入‖―所得稅費(fèi)用‖等?！纠}1?單選題】―壞賬準(zhǔn)備‖屬于()會(huì)計(jì)科目。A.資產(chǎn)類(lèi)B.負(fù)債類(lèi)C.所有者權(quán)益類(lèi)D.損益類(lèi)『正確答案』A【例題2?多選題】()不屬于損益類(lèi)科目。A.累計(jì)折舊B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C.庫(kù)存商品D.制造費(fèi)用『正確答案』ACD『答案解析』AC是資產(chǎn)類(lèi);D是成本類(lèi)。(二)按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)會(huì)計(jì)科目按其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類(lèi)科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目?？偡诸?lèi)科目也稱(chēng)總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)的科目，它提供的是總括核算指標(biāo)。明細(xì)分類(lèi)科目也稱(chēng)明細(xì)科目或細(xì)目，是對(duì)總分類(lèi)科目進(jìn)一步分類(lèi)的科目，它提供的是詳細(xì)的核算指標(biāo)。注意：并不是所有的總分類(lèi)科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則：(一)合法性原則：合法性原則是指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目;這樣可以保證會(huì)計(jì)核算指標(biāo)口徑一致，使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有可比性。(二)相關(guān)性原則：相關(guān)性原則是指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，要滿(mǎn)足有關(guān)各方對(duì)報(bào)告的要求。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。(三)實(shí)用性原則：實(shí)用性原則是指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合企業(yè)單位自身特點(diǎn)，滿(mǎn)足單位實(shí)際需要。會(huì)計(jì)科目設(shè)置還應(yīng)當(dāng)與本企業(yè)、本單位的業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)、規(guī)模大小相適應(yīng)?！纠}3?單選題】()不是會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則。A.合法性B.相關(guān)性C.實(shí)用性D.一貫性『正確答案』D『答案解析』會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則共有3項(xiàng)，即合法性、相關(guān)性、實(shí)用性。第二節(jié)賬戶(hù)一、賬戶(hù)的概念賬戶(hù)是用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶(hù)是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱(chēng)，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。二、賬戶(hù)的分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)就是按照賬戶(hù)的本質(zhì)特征，依據(jù)一定的原則，將全部賬戶(hù)進(jìn)行科學(xué)的概括和分類(lèi)。(一)賬戶(hù)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)依據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容我們將賬戶(hù)也分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)。賬戶(hù)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)是賬戶(hù)最基本、最主要的分類(lèi)，是賬戶(hù)分類(lèi)的基礎(chǔ)?！纠}4?單選題】―待處理財(cái)產(chǎn)損溢‖賬戶(hù)，屬于()。A.成本類(lèi)B.損益類(lèi)C.負(fù)債類(lèi)D.資產(chǎn)類(lèi)『正確答案』D『答案解析』會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)之間不僅其名稱(chēng)一致，其性質(zhì)也相同?！纠}5?單選題】―財(cái)務(wù)費(fèi)用‖賬戶(hù)屬于()。A.成本類(lèi)賬戶(hù)B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)C.損益類(lèi)賬戶(hù)D.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)『正確答案』C(二)按統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系分類(lèi)同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，賬戶(hù)也分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)?？偡诸?lèi)賬戶(hù)是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬。如―原材料‖就屬于總賬賬戶(hù)。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。如前例中的―鋼材‖就屬于明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)?！纠}6?單選題】總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)之間的內(nèi)在聯(lián)系主要表現(xiàn)在()。A.統(tǒng)馭和從屬B.相互獨(dú)立C.名稱(chēng)一致D.格式完全相同『正確答案』A『答案解析』按統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系賬戶(hù)分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)反映增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個(gè)部分就構(gòu)成了賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。習(xí)慣上我們把賬戶(hù)分為左、右兩方，至于哪一方用來(lái)登記增加數(shù)，哪一方用來(lái)登記減少數(shù)，則由賬戶(hù)所記錄的內(nèi)容和賬戶(hù)的性質(zhì)來(lái)決定。在每個(gè)賬戶(hù)中所記錄的金額，可以分為期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。本期增加額和本期減少額是指在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)(如月份、季度或年度)，賬戶(hù)在左、右兩方分別登記的增加金額的合計(jì)和減少金額的合計(jì)，也稱(chēng)為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額【例題7?單選題】賬戶(hù)中所記錄的金額可以分為期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額，這四項(xiàng)金額之間的關(guān)系可以用如下等式表示()。A.本期期初余額=本期期末余額+本期增加發(fā)生額–本期減少發(fā)生額B.本期期初余額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額–本期增加發(fā)生額C.本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額–本期減少發(fā)生額D.本期期末余額=本期期初余額+本期減少發(fā)生額–本期增加發(fā)生額『正確答案』C賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容：1.賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;2.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期;3.所依據(jù)記賬憑證的編號(hào);4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;5.增加或減少的金額;6.期末余額。賬戶(hù)的格式賬戶(hù)名稱(chēng)：日期憑證月日字號(hào)摘要左方右方余額為了便于教學(xué)，從理論上來(lái)說(shuō)明賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)時(shí)，往往把賬戶(hù)簡(jiǎn)化成以下的―T‖字形賬戶(hù)?！纠}8?判斷題】不論何種性質(zhì)的賬戶(hù)，其最基本的結(jié)構(gòu)都是相同的。()『正確答案』√『答案解析』反映增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個(gè)部分就構(gòu)成了賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)?！纠}9?判斷題】賬戶(hù)的余額一般與記錄的增加額在同一方向，但收入和費(fèi)用兩類(lèi)賬戶(hù)的期末余額為零。()『正確答案』√『答案解析』賬戶(hù)的余額一般與記錄的增加額在同一方向，但收入和費(fèi)用兩類(lèi)賬戶(hù)在期末要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶(hù)，所以其期末余額為零。四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別1.聯(lián)系會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類(lèi)。會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù);賬戶(hù)則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶(hù)，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。2.區(qū)別會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)在實(shí)際工作中，賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用?！纠}10?單選題】賬戶(hù)設(shè)置的直接依據(jù)是()。A.會(huì)計(jì)科目B.會(huì)計(jì)要素C.會(huì)計(jì)對(duì)象D.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則『正確答案』A『答案解析』沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶(hù)，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。第三章復(fù)式記賬本章為重點(diǎn)章節(jié)，在歷年考試中平均分接近20XX是我們備考的核心內(nèi)容。另外―復(fù)式記賬‖也是我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的核心內(nèi)容，是我們從事會(huì)計(jì)工作必須打好的基礎(chǔ)。本章的主要內(nèi)容包括：?jiǎn)问接涃~法、復(fù)式記賬法及其特點(diǎn);借貸記賬法的概念、借貸記賬法的記賬符號(hào)、借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡;會(huì)計(jì)分錄的概念、分類(lèi)、編制步驟;總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系、平行登記、賬戶(hù)核對(duì)。第一節(jié)復(fù)式記賬法所謂記賬方法，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法經(jīng)過(guò)了一個(gè)由單式記賬到復(fù)式記賬的發(fā)展過(guò)程。一、單式記賬法單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)比較簡(jiǎn)單;缺點(diǎn)：1.賬戶(hù)之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系→不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況→經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈;2.不利于檢查賬戶(hù)記錄的是否正確和完整(相對(duì)于復(fù)式記賬可以進(jìn)行試算平衡而言);結(jié)論：缺點(diǎn)大于優(yōu)點(diǎn)，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。例如，用銀行存款10000元購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)電腦的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在―銀行存款‖賬戶(hù)記錄銀行存款減少10000元，另一方面在―固定資產(chǎn)‖賬戶(hù)記錄增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，即資源從何處來(lái)，又往何處去。其記錄結(jié)果如下圖。復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。三、復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：1.可以完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的信息。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中同時(shí)登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，來(lái)全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。2.對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果，可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄的正確性。由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶(hù)記賬的正確性。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以―借‖和―貸‖為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在―資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益‖會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以―有借必有貸，借貸必相等‖作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利。借貸記賬法以―借‖和―貸‖為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，用來(lái)標(biāo)明記賬方向?？偨Y(jié)：在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是，左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。其中資產(chǎn)類(lèi)借方登記增加額，貸方登記減少額;權(quán)益類(lèi)(債務(wù)人權(quán)益和所有者權(quán)益)借方登記減少額，貸方登記增加額。三、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)(一)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方，反映資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。即當(dāng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶(hù)的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶(hù)的貸方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)【例1】某企業(yè)的原材料賬戶(hù)期初余額為500000元，本期購(gòu)入20XX000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶(hù)的期末余額計(jì)算如下：『正確答案』原材料賬戶(hù)期末余額=500000+20XX000-400000=300000(元)(二)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)包括負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方，表示負(fù)債及所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)。即當(dāng)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶(hù)的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶(hù)的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶(hù)的貸方。權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)的期末余額為：『正確答案』應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)期末余額=35000+36000-28000=43000(元)(三)費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額或轉(zhuǎn)出額。期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額，如果有余額，則期末余額在借方。(四)收入成果類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)收入成果類(lèi)賬戶(hù)，又可以分為收入類(lèi)賬戶(hù)和財(cái)務(wù)成果類(lèi)賬戶(hù)。收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相似，也就是說(shuō)，對(duì)于收入類(lèi)賬戶(hù)，金額增加時(shí)記入賬戶(hù)的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶(hù)的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖賬戶(hù)的貸方，通過(guò)―本年利潤(rùn)‖賬戶(hù)計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類(lèi)賬戶(hù)一般期末無(wú)余額。(五)雙重性質(zhì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)一般要在月末根據(jù)賬戶(hù)余額的方向判斷賬戶(hù)屬性后，才能確認(rèn)其歸屬的賬戶(hù)，稱(chēng)為雙重性質(zhì)賬戶(hù)。它們一般在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，既反映資產(chǎn)變動(dòng)情況，又反映權(quán)益變動(dòng)情況，月末根據(jù)賬戶(hù)余額的方向，確定其賬戶(hù)屬性。雙重性質(zhì)賬戶(hù)的具體結(jié)構(gòu)如下：例如：―應(yīng)收賬款‖是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，余額一般在借方，反映尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶(hù);如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說(shuō)明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶(hù)了。類(lèi)似的情況在很多賬戶(hù)都存在，如―應(yīng)付賬款‖、―預(yù)收賬款‖、―預(yù)付賬款‖等反映往來(lái)賬款的賬戶(hù)以及―待處理財(cái)產(chǎn)損益‖等雙重性賬戶(hù)，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù);反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。(六)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)總結(jié)各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)賬戶(hù)類(lèi)別借方登記貸方登記余額方向資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加數(shù)減少數(shù)借方成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加數(shù)減少或轉(zhuǎn)出數(shù)一般無(wú)余額(若有一定在借方)負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少數(shù)增加數(shù)貸方收入成果類(lèi)賬戶(hù)減少或轉(zhuǎn)出數(shù)增加數(shù)一般無(wú)余額(若有一定在貸方)雙重性質(zhì)賬戶(hù)增加數(shù)或減少數(shù)減少數(shù)或增加數(shù)借方或貸方以上五類(lèi)賬戶(hù)，其中資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、雙重性質(zhì)賬戶(hù)期末都有余額，統(tǒng)稱(chēng)為實(shí)賬戶(hù)。費(fèi)用成本類(lèi)和收入成果類(lèi)賬戶(hù)期末一般無(wú)余額，統(tǒng)稱(chēng)為虛賬戶(hù)。1.對(duì)每一個(gè)賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，余額只可能在賬戶(hù)的一方：借方或貸方，并且一般與記錄的增加額在同一方向。2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)已發(fā)生改變。3.對(duì)于收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，由于這類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到―本年利潤(rùn)‖賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無(wú)期初和期末余額。(七)重點(diǎn)賬戶(hù)的講解(一)資產(chǎn)類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記―銀行存款‖等科目;減少庫(kù)存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記―庫(kù)存現(xiàn)金‖、―應(yīng)收賬款‖等科目;減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的各種債權(quán)。二、期末余額在借方，反映企業(yè)期末實(shí)存的應(yīng)收債權(quán)的數(shù)額。應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)本科目，而通過(guò)應(yīng)付賬款科目反映。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、貸方登記計(jì)提數(shù)額，借方登記轉(zhuǎn)出數(shù)額。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。(二)負(fù)債類(lèi)短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。二、借入款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：短期借款三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的各種短期借款的金額。應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入―應(yīng)收賬款‖科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。二、本科目可按―工資‖、―職工福利‖、―社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)‖、―住房公積金‖、―工會(huì)經(jīng)費(fèi)‖、―職工教育經(jīng)費(fèi)‖、―非貨幣性福利‖等進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。長(zhǎng)期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。(三)所有者權(quán)益類(lèi)實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為―股本‖科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤(rùn)一、本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。二、期末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。(四)成本類(lèi)生產(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。二、如在生產(chǎn)中消耗了原材料借：生產(chǎn)成本貸：原材料三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如車(chē)間管理人員的工資。二、發(fā)生時(shí)借：制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬三、期末一般要轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本科目，本科目期末一般無(wú)余額。(五)損益類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。二、當(dāng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。營(yíng)業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。銷(xiāo)售費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額管理費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。所得稅費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤(rùn)‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來(lái)說(shuō)，就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)賬戶(hù)中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中登記貸方;或者反過(guò)來(lái)說(shuō)，在一個(gè)賬戶(hù)中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行：(一)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶(hù)名稱(chēng)，并判斷賬戶(hù)的性質(zhì);(二)判斷賬戶(hù)中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;(三)根據(jù)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶(hù)的方向。下面舉例說(shuō)明借貸記賬法的記賬規(guī)則：【例3】齊華公司20XX年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(增值稅略)：1.5月5日齊華公司獲得其股東追加投資100000元，存入開(kāi)戶(hù)銀行。2.5月10日齊華公司向供貨單位購(gòu)入原材料一批，價(jià)值50000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3.5月20XX華公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款50000元。4.按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。5.5月25日齊華公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。6.5月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20XX00元債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。在上述所舉的9個(gè)例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶(hù)只有一個(gè)借方賬戶(hù)和一個(gè)貸方賬戶(hù)。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個(gè)賬戶(hù)的借方和幾個(gè)賬戶(hù)的貸方時(shí)，就應(yīng)該使該借方賬戶(hù)金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶(hù)的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶(hù)的貸方和幾個(gè)賬戶(hù)的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶(hù)的金額與借方的幾個(gè)賬戶(hù)的金額之和相等?！纠?】齊華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?】達(dá)達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行;另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫(kù)。從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類(lèi)型：(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加;(2)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少;(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變;(4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。注：前面第一章第四節(jié)―資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益‖會(huì)計(jì)等式的復(fù)習(xí)。無(wú)論哪一種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶(hù)的借方和貸方，都應(yīng)遵循―有借必有貸，借貸必相等‖的記賬規(guī)則。五、借貸記賬法的試算平衡法試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益(或―資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益‖)的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。(一)發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照―有借必有貸，借貸必相等‖的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。根據(jù)前面例3齊華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表?！赫_答案』表1本期發(fā)生額試算平衡表20XX年5月會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積①100000②50000⑤90000③50000;⑥60000⑧20XX0④100000⑦80000;⑨70000③50000;④100000;⑤90000②50000⑦80000⑥60000①100000;⑧20XX0;⑨70000合計(jì)620XX0620XX0(二)余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶(hù)的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類(lèi)，其公式為：全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)【例6】現(xiàn)在假定齊華公司20XX年5月有關(guān)賬戶(hù)的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。表2齊華公司有關(guān)賬戶(hù)5月份期初余額20XX年5月1日會(huì)計(jì)科目期初余額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積20XX006000040000080000500003000030000020XX00660000660000『正確答案』表320XX年5月31日期初余額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積20XX00600004000008000050000余額試算平衡表3000030000020XX006000011000049000020XX0800001100001000039000050000合計(jì)660000660000660000660000為了更直觀、更清晰、更集中地表明借貸雙方金額的平衡關(guān)系，對(duì)賬戶(hù)進(jìn)行試算平衡，也可根據(jù)上述平衡公式通過(guò)編制―總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額及余額試算平衡表‖進(jìn)行。具體格式如表4所示表4試算平衡表20XX年5月31日會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積20XX006000040000080000500003000030000020XX00100000500009000011000020XX01000001500002400005000080000600001900006000011000049000020XX0800001100001000039000050000合計(jì)660000660000620XX0620XX0660000660000總結(jié)：(1)如果試算平衡表借貸不相等，就說(shuō)明賬戶(hù)記錄肯定有錯(cuò)誤。(2)如果試算平衡表經(jīng)過(guò)試算都是平衡的，也不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡;②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡;③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶(hù)，借貸仍然平衡;④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;等等。注：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來(lái)。因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶(hù)記錄，避免出現(xiàn)上述問(wèn)題?！纠??單選題】下列錯(cuò)誤中能通過(guò)試算平衡查找的有()。A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)中借貸方向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)中借貸金額不相等『正確答案』D第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額(其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向)。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意分錄的格式，即必須是先借后貸，上下排列，左右錯(cuò)開(kāi)，一般―貸‖字對(duì)著上邊賬戶(hù)的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開(kāi)?！纠?】仍以前面【例3】齊華公司20XX年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)增資借：銀行存款000貸：實(shí)收資本000(2)購(gòu)料未付款，材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料000貸：應(yīng)付賬款000(3)歸還所欠貨款借：應(yīng)付賬款000貸：銀行存款000(4)減資借：實(shí)收資本000貸：銀行存款000(5)購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)000貸：銀行存款000(6)以貸款還所欠貨款借：應(yīng)付賬款000貸：短期借款000(7)以盈余公積分配利潤(rùn)，盈余公積用途之一借：盈余公積000貸：應(yīng)付股利000(8)應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份(債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán))借：應(yīng)付債券000貸：實(shí)收資本000(9)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一借：盈余公積000貸：實(shí)收資本000【例9】以前面【例4】大華公司20XX年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料000貸：銀行存款000應(yīng)付賬款000【例10】以前面【例5】大華公司20XX年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款000原材料000貸：實(shí)收資本000二、會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)按所涉及的賬戶(hù)的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。(一)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶(hù)數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶(hù)借方與另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。(二)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。優(yōu)點(diǎn)：可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同。上述復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為：【例11】我們可以將【例9】分錄分解為：借：原材料000貸：銀行存款000借：原材料000貸：應(yīng)付賬款000三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶(hù);2.確定涉及的賬戶(hù)是增加，還是減少;3.確定哪個(gè)(或哪些)賬戶(hù)記借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶(hù)記貸方;4.編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。(有借必有貸，借貸必相等。)【例12】現(xiàn)以某企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明會(huì)計(jì)分錄的編制。[業(yè)務(wù)1]收到A企業(yè)投入資本500000元，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本增加，應(yīng)記入―實(shí)收資本‖賬戶(hù)的貸方;另一方面反映銀行存款增加，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶(hù)的借方。其會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本500000[業(yè)務(wù)2]收到B企業(yè)投入全新運(yùn)輸汽車(chē)三輛，價(jià)值600000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說(shuō)明B企業(yè)以固定資產(chǎn)作為資本投入企業(yè)，應(yīng)記入―實(shí)收資本‖賬戶(hù)的貸方;另一方面說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入―固定資產(chǎn)‖賬戶(hù)借方。其會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：固定資產(chǎn)600000貸：實(shí)收資本600000[業(yè)務(wù)3]由于流動(dòng)資金不足，臨時(shí)向銀行借入100000元存入銀行，借款期限為6個(gè)月。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說(shuō)明企業(yè)短期借款增加，應(yīng)記入―短期借款‖賬戶(hù)的貸方;另一方面說(shuō)明企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶(hù)的借方。其會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：銀行存款000貸：短期借款000[業(yè)務(wù)4]因進(jìn)行基建工程需要向銀行取得為期3年的借款500000元，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說(shuō)明銀行存款增加，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶(hù)的借方;另一方面說(shuō)明企業(yè)的長(zhǎng)期借款增加，應(yīng)記入―長(zhǎng)期借款‖賬戶(hù)的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：銀行存款500000貸：長(zhǎng)期借款500000[業(yè)務(wù)5]用銀行存款支付企業(yè)承包出去的基建工程款項(xiàng)400000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說(shuō)明基建工程所需的建筑支出增加，應(yīng)記入―在建工程‖賬戶(hù)的借方;另一方面說(shuō)明企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶(hù)的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：在建工程400000貸：銀行存款400000[業(yè)務(wù)6]向外地東方公司購(gòu)進(jìn)甲材料4000公斤，單價(jià)5元，計(jì)買(mǎi)價(jià)20XX00元，供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，以上款項(xiàng)以銀行存款支付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。一方面表明甲材料的買(mǎi)價(jià)20XX00元，采購(gòu)費(fèi)用1000元，采購(gòu)成本共計(jì)發(fā)生21000元，應(yīng)記入―原材料‖賬戶(hù)的借方;所有款項(xiàng)已用銀行存款支付，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶(hù)的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：原材料——甲材料000貸：銀行存款000[業(yè)務(wù)7]從外地南方公司購(gòu)進(jìn)甲材料8000公斤，單價(jià)4.80元，乙材料12000公斤，單價(jià)6元，款項(xiàng)尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)表明，購(gòu)入甲材料38400元，乙材料72000元，應(yīng)付賬款增加110400元。應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：原材料——甲材料400——乙材料000貸：應(yīng)付賬款——南方公司400[業(yè)務(wù)8]開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付前欠南方公司貨款計(jì)110400元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生表明應(yīng)付賬款的減少，銀行存款同時(shí)減少。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：應(yīng)付賬款——南方公司400貸：銀行存款400[業(yè)務(wù)9]開(kāi)出支票以銀行存款48000元，發(fā)放本月職工工資。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明銀行存款減少，應(yīng)付職工薪酬也相應(yīng)減少，為此應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：應(yīng)付職工薪酬000貸：銀行存款000[業(yè)務(wù)10]以現(xiàn)金1550元購(gòu)買(mǎi)辦公用品，其中車(chē)間用辦公用品950元，廠(chǎng)部管理部門(mén)用辦公用品600元。辦公用品屬于消耗物品，一般因?yàn)樗鼣?shù)額不大，在購(gòu)入時(shí)直接作為費(fèi)用處理，分別記入―制造費(fèi)用‖賬戶(hù)和―管理費(fèi)用‖賬戶(hù)借方及―庫(kù)存現(xiàn)金‖賬戶(hù)貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：制造費(fèi)用950管理費(fèi)用600貸：庫(kù)存現(xiàn)金550[業(yè)務(wù)11]銷(xiāo)售給大華公司電子產(chǎn)品500件，每件售價(jià)100元，計(jì)50000元，款項(xiàng)全部收到存入銀行。這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面表明企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售收入增加;另一方面貨款收到并存入銀行使企業(yè)銀行存款增加。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：銀行存款000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000[業(yè)務(wù)12]以銀行存款支付廣告費(fèi)3000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)表明，以銀行存款支付廣告費(fèi)使產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用增加和銀行存款減少，產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)應(yīng)記入―銷(xiāo)售費(fèi)用‖賬戶(hù)，為此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：銷(xiāo)售費(fèi)用000貸：銀行存款000[業(yè)務(wù)13]向銀行提取現(xiàn)金15000元備用。這筆業(yè)務(wù)表明庫(kù)存現(xiàn)金增加，銀行存款減少，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：庫(kù)存現(xiàn)金000貸：銀行存款000[業(yè)務(wù)14]企業(yè)因?qū)ν馔顿Y收到被投資單位交來(lái)的投資收益16000元存入銀行。這項(xiàng)業(yè)務(wù)表明，企業(yè)對(duì)外投資取得收益引起投資收益增加和銀行存款增加，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶(hù)的借方和―投資收益‖賬戶(hù)的貸方。作如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』借：銀行存款000貸：投資收益000第四節(jié)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記目前總分類(lèi)賬戶(hù)一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，有的是根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。一、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系(一)總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)馭控制作用，即對(duì)明細(xì)賬戶(hù)起控制作用;(二)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明作用;(三)總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在總金額上應(yīng)當(dāng)相等;(四)核算內(nèi)容是相同的;總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)所提供的核算資料是互相補(bǔ)充，互相結(jié)合，既總括又詳細(xì)地反映同一事物。二、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面也要記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法。平行登記的要點(diǎn)如下：1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。2.借貸方向相同。3.所屬會(huì)計(jì)期間相同。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)登記。4.記入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額與記入明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的合計(jì)金額相等。(1)總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額合計(jì)注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：總分類(lèi)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)總分類(lèi)賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)(2)總分類(lèi)賬戶(hù)期初余額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期初余額合計(jì)(3)總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末余額合計(jì)【例13】某企業(yè)20XX年10月31日總分類(lèi)賬―原材料‖賬戶(hù)借方余額為91000元，其所屬各明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的余額如下：明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)數(shù)量單價(jià)金額甲材料300噸20XX60000乙材料1500千克1015000丙材料2000件816000合計(jì)000該企業(yè)20XX年1O月31日總分類(lèi)賬中―應(yīng)付賬款‖賬戶(hù)的貸方余額為56000元，其所屬各明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的余額如下：明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)應(yīng)付金額興華公司26000振興公司30000合計(jì)56000該企業(yè)在11月份中，發(fā)生有關(guān)―原材料‖和―應(yīng)付賬款‖增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.11月5日，向興華公司購(gòu)入甲材料20XX，單價(jià)20XX;乙材料500千克，單價(jià)10元，合計(jì)金額為45000元。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲材料000——乙材料000貸：應(yīng)付賬款——興華公司000根據(jù)這筆分錄，既要在―原材料‖和―應(yīng)付賬款‖總分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行登記。同時(shí)還要在它們所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行登記。2.11月9日向振興公司購(gòu)進(jìn)丙材料3000件，單價(jià)8元，共計(jì)24000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——丙材料000貸：應(yīng)付賬款——振興公司000對(duì)這筆分錄，要在―原材料‖總分類(lèi)賬戶(hù)借方登記，在―應(yīng)付賬款‖總分類(lèi)賬戶(hù)貸方登記。同時(shí)還要在丙材料明細(xì)賬戶(hù)的收入欄進(jìn)行登記和―應(yīng)付賬款‖振興公司明細(xì)賬的貸方欄進(jìn)行登記。3.11月12日車(chē)間向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料一批投入生產(chǎn)，其中甲材料400噸，單價(jià)20XX;乙材料1000千克，單價(jià)10元;丙材料4000件，單價(jià)8元，共計(jì)122000元。對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料，生產(chǎn)過(guò)程占用資產(chǎn)增加，應(yīng)記入―生產(chǎn)成本‖賬戶(hù)借方，材料減少應(yīng)記入―原材料‖賬戶(hù)貸方，為此編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本000貸：原材料——甲材料000——乙材料000——丙材料000根據(jù)這筆分錄要在―生產(chǎn)成本‖總分類(lèi)賬戶(hù)借方及其所屬明細(xì)賬戶(hù)中登記(略)，還要在―原材料‖總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬甲、乙、丙三個(gè)原材料明細(xì)賬中登記。4.11月20XX銀行存款償還興華公司貨款40000元。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——興華公司000貸：銀行存款000根據(jù)這筆分錄，除在―應(yīng)付賬款‖和―銀行存款‖兩個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)中登記外(―銀行存款‖總賬省略)，還應(yīng)在―應(yīng)付賬款‖所屬的興華公司明細(xì)賬中登記?？偡诸?lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)名稱(chēng)：原材料20XX年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1期初余額借910001向興華公司購(gòu)入45000借1360002向振興公司購(gòu)入24000借1600003生產(chǎn)領(lǐng)用000借3800030本期發(fā)生額和期末余額69000122000借38000原材料明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)名稱(chēng)：甲材料20XX年憑證號(hào)數(shù)摘要計(jì)量單位單價(jià)收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1期初余額噸20XX300600001向興華公司購(gòu)入噸20XX20XX400005001000003生產(chǎn)領(lǐng)用噸20XX400800001O020XX0030本期發(fā)生額及余額20XX400004008000010020XX00原材料明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)名稱(chēng)：乙材料20XX年憑證號(hào)數(shù)摘要計(jì)量單位單價(jià)收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1期初余額千克10500150001向興華公司購(gòu)入千克500500000020XX003生產(chǎn)領(lǐng)用千克100001000010001000030本期發(fā)生額及余額5005000100010000100010000原材料明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)名稱(chēng)：丙材料20XX年憑證號(hào)數(shù)摘要計(jì)量單位單價(jià)收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1期初余額件8000160002向振興公司購(gòu)入件8300024000000400003生產(chǎn)領(lǐng)用件8000320001000800030本期發(fā)生額及余額0002400040003200010008000總分類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)名稱(chēng)：應(yīng)付賬款20XX年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1期初余額貸560001購(gòu)入甲、乙材料款000貸1010002購(gòu)入丙材料款000貸1250004償還貨款40000貸8500030本期發(fā)生額和期末余額4000069000貸85000應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)名稱(chēng)：興華公司20XX年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1期初余額貸260001購(gòu)入甲、乙材料款000貸710004償還貨款40000貸3100030本期發(fā)生額和期末余額4000069000貸31000應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)名稱(chēng)：振興公司20XX年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1期初余額貸300002購(gòu)入丙材料款000貸5400030本期發(fā)生額和期末余額000貸54000三、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)核對(duì)為了保證總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算的完整性和正確性，每隔一定時(shí)期，需要對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的記錄進(jìn)行核對(duì)。由于平行登記的結(jié)果，總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)存在以下數(shù)量關(guān)系：1.總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額與其所屬的各個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額之和必然相等。2.總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額與其所屬各明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額之和必然相等。通常這種核對(duì)是通過(guò)編制―總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額及余額對(duì)照表‖進(jìn)行的。原材料明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額及余額表20XX年11月30日明細(xì)賬戶(hù)計(jì)量單位單價(jià)期初余額本期發(fā)生額期末余額數(shù)量金額收入發(fā)出數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料乙材料丙材料噸千克件20XX3005000006000000000020XX500000400000000004000000008000000000010000000020XX00000000合計(jì)00000012200038000上表合計(jì)數(shù)應(yīng)分別與―原材料‖總分類(lèi)賬戶(hù)―期初余額‖、―本期借方發(fā)生額‖和―本期貸方發(fā)生額‖及―期末余額‖核對(duì)相符應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額及余額表20XX年11月30日明細(xì)賬戶(hù)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方興華公司26000400004500031000振興公司3000000054000合計(jì)56000400006900085000上表合計(jì)數(shù)也應(yīng)當(dāng)與―應(yīng)付賬款‖總分類(lèi)賬戶(hù)的相關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)相符。作用：把日常核算的明細(xì)資料加以綜合，借以檢查每個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的記錄是否正確可靠，是加強(qiáng)日常核算、保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要手段第四章會(huì)計(jì)憑證本章為次重點(diǎn)章節(jié)，歷年考試的分值在10分左右。會(huì)計(jì)憑證也是我們?cè)趯?shí)務(wù)工作中，每天都要接觸到的，學(xué)好這章，對(duì)我們的實(shí)務(wù)工作也有很好的指導(dǎo)意義。本章主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)憑證(原始憑證和記賬憑證)的概念、種類(lèi)、基本內(nèi)容、填制和審核的要求、錯(cuò)誤更正等的方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念任何單位辦理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要經(jīng)辦人員或有關(guān)部門(mén)填制或取得能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額的憑證。正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明，是重要的會(huì)計(jì)資料。它包括幾方面的含義：(1)會(huì)計(jì)憑證是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生和完成的證據(jù);(2)會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù);(3)會(huì)計(jì)憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書(shū)面證明。【例題1?單選題】會(huì)計(jì)憑證不是()。A.記賬查賬的重要依據(jù)B.編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)C.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面證明D.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明『正確答案』B『答案解析』編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)主要是總賬和明細(xì)賬。二、會(huì)計(jì)憑證的意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：(一)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須填制會(huì)計(jì)憑證，在會(huì)計(jì)憑證上記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容。這樣，一是可以證明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);二是可以為登記賬簿提供依據(jù)和條件;三是為日后對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和檢查提供必要的原始資料。(二)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要填制或取得會(huì)計(jì)憑證，并由有關(guān)部門(mén)和人員簽章，從而明確了有關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)任，這必然增強(qiáng)經(jīng)辦人員以及其他有關(guān)人員的責(zé)任感，同時(shí)也有利于今后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)查明責(zé)任歸屬。(三)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的審核，可以檢查企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法律法規(guī)和制度等規(guī)定，是否符合企業(yè)計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)度，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性。及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中控制，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行，從而嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。三、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途的不同來(lái)劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類(lèi)?！纠}2?多選題】會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途的不同，可以分為()。A.原始憑證B.外來(lái)憑證C.自制憑證D.記賬憑證『正確答案』AD第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證的質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。值得注意的是，有些原始單據(jù)不是原始憑證，由于它們不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，如：材料請(qǐng)購(gòu)單、債權(quán)債務(wù)對(duì)賬單、銷(xiāo)售合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單等?！纠}3?多選題】下列項(xiàng)目中，不屬于原始憑證的有()。A.經(jīng)濟(jì)合同B.轉(zhuǎn)賬憑證C.銀行對(duì)賬單D.借款單『正確答案』ABC【例題4?判斷題】一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不可能同時(shí)取得多份原始憑證。()『正確答案』×『答案解析』一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有可能同時(shí)取得多份原始憑證。二、原始憑證的種類(lèi)(注意例子，一般容易出選擇題)(一)原始憑證按其來(lái)源的不同，可以分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證1.外來(lái)原始憑證外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車(chē)船票等。2.自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)或人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管人員填制的收料單、車(chē)間或班組向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料時(shí)填制的領(lǐng)料單，還有限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等?！纠}5?多選題】下列憑證屬于外來(lái)原始憑證的有()。A.付款收據(jù)B.銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證C.工資發(fā)放明細(xì)表D.出差人員車(chē)票『正確答案』ABD(二)原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證1.一次憑證一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑證手續(xù)是一次完成一次有效的原始憑證。外來(lái)的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管人員填制的―入庫(kù)單‖;支付工資的填制的―工資單‖;還有收據(jù)、發(fā)貨票、銷(xiāo)貨發(fā)票、收料單、銀行結(jié)算憑證等。2.累計(jì)憑證(一次一次填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。這類(lèi)憑證的填制手續(xù)是多次進(jìn)行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計(jì)憑證是―限額領(lǐng)料單‖。3.匯總憑證(一次性綜合填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))匯總憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)匯總填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)等。(三)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專(zhuān)用憑證1.通用憑證通用憑證是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門(mén)不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國(guó)通用。如全國(guó)統(tǒng)一的異地結(jié)算銀行憑證，地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)貨單等。2.專(zhuān)用憑證專(zhuān)用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、折舊計(jì)算表、借款單、工資費(fèi)用分配表等?！纠}6?單選題】差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單按填制的手續(xù)及內(nèi)容分類(lèi)，屬于原始憑證中的()。A.一次憑證B.累計(jì)憑證C.匯總憑證D.專(zhuān)用憑證『正確答案』C三、原始憑證的基本內(nèi)容(注意區(qū)別于記賬憑證)原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱(chēng)為原始憑證要素)：1.原始憑證的名稱(chēng)(如，河南省商業(yè)企業(yè)專(zhuān)用發(fā)票);2.填制原始憑證的日期和憑證編號(hào);3.接受原始憑證單位名稱(chēng)(開(kāi)頭的客戶(hù)名稱(chēng));——記賬憑證無(wú)4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等);5.填制單位簽章(紅章，代表開(kāi)據(jù)單位);——記賬憑證無(wú)6.有關(guān)經(jīng)辦人員簽章;7.憑證附件。四、原始憑證的填制要求1.記錄要真實(shí)原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。2.內(nèi)容要完整原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必需逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續(xù)要完備(簽名、蓋章：誰(shuí)出票誰(shuí)蓋章，誰(shuí)經(jīng)手誰(shuí)簽字)(1)單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章;(2)對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章;(3)從外部取得的原始憑證，必須蓋