2021注冊會計師考試《會計》試題(附答案)

2021注冊會計師考試《會計》試題（附答案）

1.某企業(yè)接投資者投入生產(chǎn)經(jīng)營用設備一臺，該設備需要安裝。

雙方在協(xié)議中約定的價值為500000元，設備的不含稅公允價值為

450000元。安裝過程中領用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為4000元;

領用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為10000元，售價為24000元，

該產(chǎn)品為應稅消費品，消費稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用

的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)

使用的該設備入賬成本為()元。

A.471160B.521160C.545160D.466400

2.甲公司將自產(chǎn)的一批應稅消費品(非金銀首飾)用于不動產(chǎn)在

建工程。該批消費品成本為300萬元，計稅價格為500萬元。該批消

費品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。據(jù)此計算，應計

入在建工程成本的金額為()萬元。

A.350B.385C.435D.635

3.購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融

資性質的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建

工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，

借記()科目。

A.未確認融資費用B.財務費用C.銷售費用D.管理費用

4.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時，對于按合同規(guī)定預付的工程價

款，應借記的會計科目是()。

A.預付賬款B.工程物資C.在建工程D.固定資產(chǎn)

-1-

5.某企業(yè)因自營建造一棟辦公樓，需要領用本單位生產(chǎn)的電機一

臺，生產(chǎn)成本為50000元(其中耗用材料40000元)。電機對外銷售

價格55000元，企業(yè)生產(chǎn)的電機及其耗用的材料適用增值稅率均為

17%，企業(yè)應作的會計處理為()。

A.借：在建工程——自營工程50000

貸：庫存商品50000

B.借：在建工程——自營工程56800

貸：庫存商品50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)6800

C.借：在建工程——自營工程58500

貸：庫存商品50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)8500

D.借：在建工程——自營工程59350

貸：庫存商品50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)9350

6.某大型生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)前進行聯(lián)合試車發(fā)生的費

用，應計入的會計科目是()。

A.管理費用B.營業(yè)外支出C.在建工程D.長期待攤費用

7.甲公司為增值稅一般納稅人，2009年采用自營方式建造一廠

房，實際領用工程物資400萬元(含增值稅)。另外領用本公司外購的

產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，

計稅價格為300萬元;發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為

-2-

150萬元和21萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài);不考慮除

增值稅以外的其他相關稅費。該廠房的入賬價值為()萬元。

A.922B.851.8C.811D.751

8.勝利有限公司20×8年3月初向藍天公司購入設備一臺，實際

支付買價300萬元，增值稅為51萬元，支付運雜費10萬元，途中保

險費29萬元。該設備預計可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折

舊采用年數(shù)總和法計提。由于操作不當，該設備于20×8年年末報廢，

責成有關人員賠償18萬元，收回變價收入12萬元，則該設備的報廢

凈損失()萬元。

A.216B.243C.234D.207.3

9.下列關于持有待售的固定資產(chǎn)的說法中，正確的是()。

A.預計凈殘值不應進行調整

B.預計凈殘值不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原

賬面價值

C.符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值低于預計凈

殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益

D.應計提折舊并進行減值測試

10.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應通過()科目核算。

A.其他業(yè)務收入B.以前年度損益調整C.資本公積D.營業(yè)外收

入

11.在籌建期間，在建工程由于自然災害等原因造成的單項或單

位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈

-3-

損失，報經(jīng)批準后計入()。

A.管理費用B.在建工程的成本C.長期待攤費用D.營業(yè)外

支出

12.長江企業(yè)2009年8月15日自行建造生產(chǎn)經(jīng)營用設備一臺，

購入工程物資價款600萬元，進項稅額為102萬元;領用生產(chǎn)用原材

料成本為3萬元，原進項稅額0.51萬元;領用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬元，

計稅價格6萬元，增值稅稅率為17%;支付的相關人員工資為88.47

萬元。2009年9月25日完工投入使用，預計使用年限為5年，預計

殘值為20萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設

備2010年應計提的折舊為()萬元。

A.251.1B.287.95C.282.8D.250.73

13.某公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該

公司董事會決定于2010年5月10日對某廠房進行技術改造。2010

年5月10日，該廠房的賬面原價為8000萬元，已計提折舊為4800

萬元，未計提減值準備;為改造該廠房領用生產(chǎn)用原材料800萬元，

發(fā)生人工費用300萬元，領用工程物資1500萬元;拆除原固定資產(chǎn)

上的部分部件的賬面價值為300萬元。假定該技術改造工程于2010

年10月10日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預計尚可使用年

限為10年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2010年度

對該廠房技術改造后計提的折舊額為()萬元。

A.93.93B.191.25C.153.9D.199

14.B公司2006年9月1日自行建造設備一臺，購入工程物資價

-4-

款為500萬元，進項稅額為85萬元;領用生產(chǎn)用原材料成本3萬元，

原材料進項稅額為0.51萬元;領用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬元，計稅價格為

6萬元，增值稅稅率為17%;支付其他費用5.47萬元。2006年10月

16日完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為40萬元。

在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2007年應提折

舊為()萬元。

A.240B.144C.134.4D.224

15.下列各項中，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的是()。

A.計提固定資產(chǎn)減值準備B.計提固定資產(chǎn)折舊

C.固定資產(chǎn)改擴建D.固定資產(chǎn)日常修理

16.2008年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，

租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2008年1月16日，

M公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入

使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元;預計下次裝修時間為2015年6

月30日。M公司對裝修該辦公樓形成的固定資產(chǎn)計提折舊的年限是()

年。

A.7B.12C.10D.9.7

17.某公司購進設備一臺，該設備的入賬價值為100萬元，預計

凈殘值為3萬元，預計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提

折舊的情況下，該項設備第3年應提折舊額為()萬元。

A.24B.14.40C.20D.8

18.2009年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行

-5-

改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已

使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付

出包工程款96萬元。2009年8月31日，改良工程達到預定可使用

狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平

均法計提折舊。2009年度該固定資產(chǎn)應計提的折舊為()。

A.128萬元B.180萬元C.308萬元D.384萬元

19.某項固定資產(chǎn)的賬面原價為80000元，預計使用年限為5年,

預計凈殘值為5000元,按年數(shù)總和法計提折舊。若該項固定資產(chǎn)在

使用的第3年末,公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn),該設備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)

時的公允價值減去處置費用后的凈額為18000元，未來持續(xù)使用以

及使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16000元，則該

項固定資產(chǎn)在第3年末的賬面價值為()元。

A.14400B.15000C.16000D.18000

20.下列關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不正確的處理方法是()。

A.與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條

件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

B.與固定資產(chǎn)有關的大修理費用，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，

應當計入當期損益

C.企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用應計入制

造費用

D.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)改良支出先通過“長期待攤費用”科目核

算

-6-

21.下列處理不正確的是()。

A.在編制資產(chǎn)負債表時，需在報表附注中披露持有待售的固定資

產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等

B.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調整

C.預計凈殘值=固定資產(chǎn)的公允價值(即不可撤銷合同中的售

價)-處置費用，若該預計的凈殘值低于固定資產(chǎn)的賬面價值，其差額

應確認營業(yè)外支出

D.持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定

資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主

簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等

22.采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中不應計入固

定資產(chǎn)取得成本的是()。

A.工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品應負擔的增值稅B.工程人員的工資

C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用

D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理

費用

23.下列不能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的是()。

A.購入正在安裝的設備B.經(jīng)營性租出的設備

C.融資租入的不需安裝的設備D.購入的不需安裝的設備

24.對于企業(yè)在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所取得的

收入，正確的處理方法是()。

A.作為主營業(yè)務收入B.作為其他業(yè)務收入C.作為營業(yè)外收

-7-

入D.沖減工程成本

二、多項選擇題

1.根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》規(guī)定,應通過”固定

資產(chǎn)”會計科目核算的內容包括()。

A.航空企業(yè)的高價周轉件B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資

產(chǎn)發(fā)生的改良支出

C.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未找到合適承租人的已購建完成的寫字

樓

D.企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條

件的設備

E.采用成本模式計量的已出租的建筑物

2.下列說法正確的有()。

A.企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，若原賬面價值高于調整后預計

凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益

B.固定資產(chǎn)的入賬價值應當包括為取得該固定資產(chǎn)而交納的耕

地占用稅等相關稅費

C.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)存在棄置義務的，應在取得固定

資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預

計負債”科目

D.在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負

擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目

E.購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融

-8-

資性質的，應按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“在建工程”等

科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記

“未確認融資費用”科目

3.下列各項中，應計入固定資產(chǎn)成本的有()。

A.固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用

B.生產(chǎn)用機器設備安裝過程中領用原材料相關的增值稅

C.建造廠房過程中領用庫存商品負擔的增值稅銷項稅額

D.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

E.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息

4.下列各項，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有()。

A.盤虧的固定資產(chǎn)B.出售的固定資產(chǎn)C.報廢的固定資產(chǎn)

D.毀損的固定資產(chǎn)E.盤盈的固定資產(chǎn)

5.2007年12月12日甲企業(yè)一棟辦公樓達到了預定可使用狀態(tài)，

但尚未辦理竣工決算手續(xù)。已經(jīng)計入在建工程科目的金額是1000萬

元，預計辦理竣工決算手續(xù)還將發(fā)生的費用是6萬元，所以企業(yè)按照

1006萬元的暫估價計入固定資產(chǎn)科目。企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折

舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為6萬元。2008年2月28日

竣工決算手續(xù)辦理完畢，實際發(fā)生的費用是8萬元，則該企業(yè)應該調

整的固定資產(chǎn)原值和累計折舊的金額分別是()萬元。(調減用負數(shù)表

示，調增用正數(shù)表示。)

A.-3B.2C.0D.0.1E.0.4

6.下列有關固定資產(chǎn)的會計處理方法，正確的有()。

-9-

A.企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，由于它們的使用不能

直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)不應將其確認為固定資產(chǎn)

B.已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未

辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;

待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不

需要調整原已計提的折舊額

C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有

融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支

付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第

17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當

期損益

D.某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待

售的固定資產(chǎn)確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照

該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒

有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整

后的金額與決定不再出售之日的可收回金額兩項金額中較低者計量

E.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)

表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本

7.下列項目中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有()。

A.因季節(jié)性或大修理等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)B.因改擴建

等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

C.企業(yè)經(jīng)營出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)D.企業(yè)內部替換使

-10-

用的固定資產(chǎn)

E.產(chǎn)業(yè)結構調整而暫時閑置的生產(chǎn)設備

8.企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，應當考慮的因素有()。

A.預計有形損耗和無形損耗B.預計清理凈損益

C.預計生產(chǎn)能力D.實物產(chǎn)量E.法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用

的限制

9.下列各項中，引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變化的有()。

A.購買固定資產(chǎn)時所支付的有關契稅、耕地占用稅B.發(fā)生固定

資產(chǎn)日常修理支出

C.發(fā)生符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出D.對固定資產(chǎn)計提

折舊

E.固定資產(chǎn)發(fā)生減值

10.下列項目中可以計入當期損益的有()。

A.不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出B.生產(chǎn)車間所計提的

固定資產(chǎn)折舊

C.計提固定資產(chǎn)減值準備D.融資租賃固定資產(chǎn)未確認融資費用

的攤銷

E.出售固定資產(chǎn)的凈損失

11.下列說法中正確的有()。

A.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計

凈殘值和折舊方法進行復核

B.使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產(chǎn)使

-11-

用壽命

C.預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘

值

D.與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當

改變固定資產(chǎn)折舊方法

E.固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會

計估計變更

12.下列有關固定資產(chǎn)成本的確定，說法正確的有()。

A.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的

價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

B.融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬

面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價

值

C.核電站核設施企業(yè)固定資產(chǎn)預計的棄置費用現(xiàn)值應計入固定

資產(chǎn)的成本

D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應計入固

定資產(chǎn)成本

E.對自有固定資產(chǎn)進行改良，發(fā)生的改良支出符合資本化條件的，

應該計入固定資產(chǎn)成本

13.采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應計入固定

資產(chǎn)取得成本的有()。

A.工程領用生產(chǎn)用原材料應負擔的增值稅

-12-

B.工程人員的工資

C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用

D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理

費用

E.工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單

項工程報廢損失

14.下列各項資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)定義的有()。

A.企業(yè)為生產(chǎn)持有的機器設備B.企業(yè)以融資租賃方式出租的機

器設備

C.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式

出租的建筑物

E.企業(yè)庫存的高價周轉件

三、計算題

1.A公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年12月31日正式建造完成

并交付使用一座核電站，全部成本為90000萬元，預計使用壽命為

50年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔相關

的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，2008年1月1日預計50年后該核電

站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用5000萬元，且金額較大。在考慮

貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素的影響基礎確定的折現(xiàn)

率為5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]

要求：

(1)編制2007年12月31日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄。

-13-

(2)編制2008年12月31日采用實際利率法計算利息費用的會計

分錄。

2.ABC股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，

購建設備的有關

資料

如下：

(1)2009年1月1日，購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)

票上注明的不含稅設備價款為789.95萬元，價款及增值稅已由銀行

存款支付。購買該設備支付的運費為35萬元，并取得運費發(fā)票，可

按7%抵扣進項稅額。

(2)該設備安裝期間領用工程物資24萬元(假定不含增值稅額);

領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3.51萬元;支付安裝人員工資6萬

元;發(fā)生其他直接費用3.99萬元。2009年3月31日，該設備安裝完

成并交付使用。

該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余

額遞減法計提折舊。

(3)2011年3月31日，因調整經(jīng)營方向，將該設備出售，收到

價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬

元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。

要求：

(1)計算該設備的入賬價值;

(2)計算該設備2009年、2010年和2011年應計提的折舊額;

-14-

(3)編制出售該設備的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表

示)

3.Y公司2006年9月1日，對融資租入一條生產(chǎn)線進行改良，

領用一批用于改良的物料價款為456300元，款項已通過銀行支付;

生產(chǎn)線安裝時，領用本公司原材料一批，價值42471元(不考慮原材

料的增值稅);領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計

稅價格50000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，應付安裝工人

的工資為10950元;生產(chǎn)線于2007年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的

剩余租賃期為10年，尚可使用年限為8年，采用直線法計提折舊。

假定不考慮其他相關稅費。

要求：

(1)編制有關會計分錄;(2)計算2008年的折舊及會計分錄。

4.甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關的

增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012

年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

(1)2009年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造

一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為

2200萬元，增值稅額為374萬元;發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀

行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

(2)2009年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。

工程領用工程物資2278萬元。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本

為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。

-15-

該原材料未計提存貨跌價準備。

工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損,該部分工程實

際成本為50萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;

應從保險公司收取賠償款10萬元,該賠償款尚未收到。

工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產(chǎn)用原材料實際

成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生

產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)

為40萬元。

(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投

入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為26.4萬元，

采用直線法計提折舊。

(4)2010年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其

已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2015年產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流

量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值

系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處

置費用后凈額為1500萬元。

已知部分時間價值系數(shù)如下：

1年2年3年4年5年

5%的復利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.8227

0.7835

-16-

(5)2011年1月1日，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預

計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。

(6)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改

良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公

司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元。

(7)2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使

用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元,采用直線法計

提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2012年4月20日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資

產(chǎn)出售給丁公司，價款為2000萬元，增值稅率為17%。2012年4月

30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并

收到價款，不考慮其他相關稅費。

要求：

(1)編制2009年11月1日購入一批工程物資的會計分錄。

(2)編制2009年建造生產(chǎn)線有關會計分錄。

(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計

分錄。

(4)計算2010年度該生產(chǎn)線計提折舊額。

(5)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

(6)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備

金額，并編制相應的會計分錄。

(7)計算2011年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

-17-

(8)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉入改良時的會計分錄。

(9)計算2011年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生

產(chǎn)線的成本。

(10)計算2011年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(11)編制2012年4月30日出售該生產(chǎn)線相關的會計分錄。

5.AS公司2009年購建一個生產(chǎn)車間，包括廠房和一條生產(chǎn)線兩

個單項工程，廠房價款為130萬元、生產(chǎn)線安裝費用50萬元。2009

年采用出包方式出包給甲公司，2009年有關資料如下：

(1)1月10日，預付廠房工程款100萬元。

(2)2月10日，購入生產(chǎn)線各種設備，價款為500萬元，增值稅

為85萬元，包裝費15萬元，途中保險費70萬元，款項已支付。

(3)3月10日，在建工程發(fā)生的管理費、征地費、臨時設施費、

公證費、監(jiān)理費等15萬元，以銀行存款支付。

(4)4月16日，將生產(chǎn)線的設備交付建造承包商建造安裝。

(5)5月31日，結算工程款項，差額以銀行存款支付。

(6)5月31日，生產(chǎn)線進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用10萬元，

試車形成的副產(chǎn)品對外銷售價款5萬元，均通過銀行存款結算。

(7)6月1日，廠房、生產(chǎn)線達到預定可以使用狀態(tài)，并交付使

用。

要求(計算結果保留兩位小數(shù))：

(1)編制1月10日，預付廠房工程款的會計分錄;

(2)編制2月10日購入生產(chǎn)線設備的會計分錄;

-18-

(3)編制3月10日支付管理費、征地費、臨時設施費、公證費、

監(jiān)理費等的會計分錄;

(4)編制4月16日將生產(chǎn)線的設備交付建造承包商建造安裝的會

計分錄;

(5)編制5月31日結算工程款項的會計分錄;

(6)編制5月31日生產(chǎn)線進行負荷聯(lián)合試車的會計分錄;

(7)編制計算分配待攤支出的會計分錄;

(8)編制結轉在建工程成本的會計分錄。

6.2010年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此

發(fā)生以下業(yè)務：

(1)購入工程物資一批，價款為500000元，支付的增值稅進項

稅額為85000元，款項以銀行存款支付;

(2)至6月，工程先后領用工程物資545000元(含增值稅進項稅

額);剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以

抵扣;

(3)領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為64000元，購進該批原材料

時支付的增值稅進項稅額為10880元;

(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關的勞務支出為50000元;

(5)計提工程人員工資95800元;

(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手

續(xù)，工程按暫估價值結轉固定資產(chǎn)成本;

(7)7月中旬，該項工程決算實際成本為800000元,經(jīng)查其與暫

-19-

估成本的差額為應付職工工資;

(8)假定不考慮其他相關稅費。

要求：編制上述業(yè)務相關的會計分錄。

四、閱讀理解

1.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原

煤實際產(chǎn)量每噸提取3元安全生產(chǎn)費。2010年11月1日，甲公司“專

項儲備—安全生產(chǎn)費”科目余額為600萬元。

(1)2010年11月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費20萬元。

(2)2010年11月份支付安全生產(chǎn)檢查費1萬元，以銀行存款支

付。

(3)2010年12月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦

斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為400萬元，

增值稅為68萬元，立即投入安裝。

(4)2010年12月份安裝過程中應付安裝人員薪酬0.6萬元。

(5)2010年12月末安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

(1).下列有關固定資產(chǎn)的核算，說法正確的有()。

A.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在

建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收

益，作相反的會計分錄

B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減

專項儲備

-20-

C.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關

產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

D.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或

轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在

建工程”科目

E.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)

表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本

(2).甲公司2010年11月份正確的會計處理有()。

A.計提安全生產(chǎn)費20萬元，借記“生產(chǎn)成本”科目

B.計提安全生產(chǎn)費20萬元，貸記“專項儲備”科目

C.支付安全生產(chǎn)檢查費1萬元計入當期管理費用

D.支付安全生產(chǎn)檢查費1萬元沖減專項儲備

E.購入安全防護設備400萬元計入在建工程成本

(3).甲公司2010年12月份正確的會計處理有()。

A.安裝人員薪酬0.6萬元計入在建工程成本

B.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，結轉在建工程成本400.6萬元

C.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，確認400.6萬元的累計折舊

D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊

E.“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：

庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映

2.甲公司為增值稅一般納稅人。2010年2月28日，甲公司購入

一臺需安裝的生產(chǎn)用設備，以銀行存款支付設備價款300萬元，增值

-21-

稅進項稅額51萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費1.5

萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝

人員工資2萬元;領用原材料一批，該批原材料的成本為15萬元，相

應的增值稅進項稅額為2.55萬元，市場價格(不含增值稅)為15.75

萬元。設備于2010年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。該

設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提

折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

(1).甲公司該設備的入賬價值是()。

A.321.05萬元B.319.25萬元C.318.5萬元

D.372.05萬元

(2).甲公司該設備2010年應計提的折舊是()。

A.15.925萬元B.15.975萬元C.16.05萬元D.18.6

萬元

3.A公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

(1)2009年12月20日，A公司購進一臺不需要安裝的設備，設

備價款為700萬元，另發(fā)生運雜費2萬元，專業(yè)人員服務費20萬元，

款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使

用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為25萬元，采用直線法計提

折舊。

(2)2010年12月31日，A公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)

發(fā)生減值，預計可收回金額為560萬元;計提減值準備后，該設備原

-22-

預計使用年限、折舊方法保持不變。預計凈殘值變更為20萬元。

(3)2011年12月31日，A公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調整，決定采用

出包方式對該設備進行改良，同時對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進

行更換，符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換部件的原價為325萬元，改

良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行

改良。

(4)2012年3月30日，改良工程完工并驗收合格，A公司以銀行

存款支付工程總價款320萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計

尚可使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為5

萬元。2012年12月31日，該設備未發(fā)生減值。

(5)不考慮其他相關稅費。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

(1).A公司2009年12月20日取得該設備的入賬價值為()。

A.702萬元B.720萬元C.722萬元D.700萬元

(2).A公司2010年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備

為()。

A.92.3萬元B.69.7萬元C.182萬元D.112萬元

(3).A公司2011年12月31日該設備轉入改良時的賬面價值為

()。

A.540萬元B.500萬元C.652.3萬元D.560萬元

(4).A公司2012年3月30日改良后的設備原值為()。

A.594.93萬元

-23-

B.520萬元C.594萬元D.500萬元

(5).A公司2012年改良后的設備折舊額為()。

A.158.01萬元B.158.65萬元C.178.02萬元D.178.48萬元

參考答案：

一、單項選擇題

1.【D【答案解析】：接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同

或協(xié)議約定的價值作為入賬價值(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的

除外)，那么本題目中公允價值與協(xié)議價值差距較大，應該判斷為協(xié)

議價值不公允，所以應該按公允價值計量。該設備的入賬成本為：450

000+4000+10000+24000×10%=466400(元)?！驹擃}針對“固定資

產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核】

2.【正確答案】：C【答案解析】：應計入在建工程成本的金額

=300+500×(17%+10%)=435(萬元)?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的初始計量”

知識點進行考核】

3.【正確答案】：A【答案解析】：根據(jù)新準則的規(guī)定，購入固定

資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應

付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按

應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認

融資費用”科目。【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考

核】

4.【正確答案】：A【答案解析】：按規(guī)定預付的工程價款通過“預

付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工

-24-

程進度結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科

目。【該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】

5.【D】：企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應稅項目，應視同銷售，計算增

值稅銷項稅額，但不確認收入，而是按照成本結轉庫存商品?！驹擃}

針對“自行建造固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】

6.【正確答案】：C【答案解析】：固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)

前發(fā)生的合理必要支出應予資本化，借記“在建工程”科目。【該題

針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核】

7.【正確答案】：B【答案解析】：廠房的入賬價值=400+240+240

×17%+150+21=851.8(萬元)。【該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的核算”

知識點進行考核】

8.【正確答案】：D【答案解析】：設備原入賬價值

=300+10+29=339(萬元);

已提折舊=339×4/10×9/12=101.7(萬元);報廢凈損失

=339-101.7-18-12=207.3(萬元)。【該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知

識點進行考核】

9.【正確答案】：B】：企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調整

該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映

其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時

該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應

作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。所以B選項正確?！驹擃}針對“持

有待售的固定資產(chǎn)”知識點進行考核】

-25-

10.【正確答案】：B【答案解析】：盤盈的固定資產(chǎn)屬于會計差

錯處理，在“以前年度損益調整”科目核算?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)

的初始計量”知識點進行考核】

11.【A】在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價

值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可

使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本;已達到預定可使用狀態(tài)的，

屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支

出。如為籌建期間因非正常原因造成的報廢或毀損或在建工程項目全

部報廢或毀損，應將其凈損失計入管理費用，若是非籌建期間則直接

計入營業(yè)外支出。【針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點考核】

12.【正確答案】：D【答案解析】：固定資產(chǎn)入賬價值

=600+3+5+88.47=696.47(萬元);該設備于2009年9月25日完工投入

使用，應從2009年10月份開始計提折舊，本題屬于會計年度和折舊

年度不一致的情況，第一個折舊年度應是2009年10月份到2010年

9月末，所以2009年應計提的折舊=696.47×2/5×3/12=69.65(萬

元);

2010年的前9個月應計提的折舊=696.47×2/5×

9/12=208.94(萬元);

2010年的后三個月屬于第二個折舊年度的前三個月，應計提的

折舊=(696.47-696.47×2/5)×2/5×3/12=41.79(萬元)。所以，該項

設備2010年應提折舊=208.94+41.79=250.73(萬元)。

【該題針對“固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】

-26-

13.【正確答案】：A【答案解析】：(1)廠房技術改造支出

=(8000-4800)+800×1.17+300+1500-300=5636(萬元);(2)2010年

11～12月計提的折舊額=5636÷10×2/12=93.93(萬元)?！驹擃}針對

“固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】

14.【D】固定資產(chǎn)入賬價值=500+85+3+0.51+5+6×

17%+5.47=600(萬元);該項設備2007年應提折舊=600×2/5×

10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(萬元)?！踞槍Α肮潭ㄙY產(chǎn)的折舊”

考核】

15.【正確答案】：D【答案解析】：計提固定資產(chǎn)減值準備和計

提固定資產(chǎn)折舊將使固定資產(chǎn)賬面價值減少;固定資產(chǎn)改擴建，應將

固定資產(chǎn)賬面價值轉入在建工程，也會使固定資產(chǎn)賬面價值減少;固

定資產(chǎn)日常修理，直接將修理費用計入當期損益，不會引起固定資產(chǎn)

賬面價值發(fā)生變化?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)的

折舊”知識點進行考核】

16.【正確答案】：A【答案解析】：發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，

符合資本化條件的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可

使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。本題

兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應按7年計提

折舊。

【該題針對“固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】

17.【正確答案】：B【答案解析】：本題中，該固定資產(chǎn)采用雙

倍余額遞減法的折舊率為40%(2÷5×100%);第3年年初的折余價值

-27-

為36萬元(100-100×40%-100×60%×40%);第3年應計提的折舊額為

14.40萬元(36×40%)?！踞槍Α肮潭ㄙY產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】

18.【C】：前3個月折舊=(3600÷5)×3/12=180萬元，后4個月

折舊=[(3600/5×2+96)÷4]×4/12=128萬元，全年折舊=180+128=308

萬元。【該題針對“固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】

19.【正確答案】：D【答案解析】：第1年折舊額=(80000-5000)

×5÷(1+2+3+4+5)=25000(元);第2年折舊額=(80000-5000)×4

÷(1+2+3+4+5)=20000(元);第3年折舊額=(80000-5000)×3÷

(1+2+3+4+5)=15000(元);第3年末的賬面價值=(80000-25000-20

000-15000)=20000(元);計提固定資產(chǎn)減值準備：20000-18000=2

000(元)，計提減值后的賬面價值為18000元?！驹擃}針對“固定資

產(chǎn)折舊”知識點進行考核】

20.【C】選項C應計入當期管理費用?！踞槍Α肮潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支

出的核算”知識點進行考核】

21.【C】：預計凈殘值=固定資產(chǎn)的`公允價值(即不可撤銷合同

中的售價)-處置費用，若該預計的凈殘值低于固定資產(chǎn)的賬面價值，

應按其差額計提資產(chǎn)減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定

資產(chǎn)減值準備”。【該題針對“持有待售的固定資產(chǎn)”知識點進行考核】

22.【正確答案】：D【答案解析】：在采用自營方式建造辦公樓

的情況下，工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品的成本及應負擔的增值稅、工程人員工

資以及為工程提供的水電等費用應計入建造的固定資產(chǎn)成本;至于企

業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，應作

-28-

為當期的期間費用處理，計入當期損益。【該題針對“自行建造固

定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】

23.【A】購入正在安裝的設備應通過“在建工程”賬戶核算;經(jīng)

營性租出的設備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn);融資租入的不需安裝的設備視

同自有固定資產(chǎn)管理，因不需安裝，所以在固定資產(chǎn)賬戶核算;購入

的不需安裝的設備在固定資產(chǎn)賬戶核算?！踞槍Α肮潭ㄙY產(chǎn)的確認”

知識點考核】

24.【正確答案】：D【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點

進行考核】

二、多項選擇題

1.【ACD】B選項，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的

改良支出，應作為長期待攤費用，合理進行攤銷。E選項，計入“投

資性房地產(chǎn)”科目?！踞槍Α肮潭ㄙY產(chǎn)的確認”考核】

2.【正確答案】：ABCDE【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知

識點進行考核】

3.【正確答案】：CD【答案解析】：選項A，固定資產(chǎn)日常修理

費用直接計入當期費用;選項B，按照修訂后的增值稅暫行條例，生

產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)(動產(chǎn))領用原材料時，原材料進項稅額可以抵扣，

無需轉出;選項E，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款

利息計入當期損益?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行

考核】

4.【BCD】：盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算;

-29-

盤盈的固定資產(chǎn)屬于會計差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目

核算?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核】

5.【正確答案】：BC【答案解析】：建造的固定資產(chǎn)已達到預定

可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉入固定資產(chǎn)，

計提折舊，待辦理竣工結算手續(xù)后再調整固定資產(chǎn)原值，但是不調整

已經(jīng)計提的累計折舊金額。所以固定資產(chǎn)的原值應該增加2萬元，累

計折舊的調整金額是0?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)

的折舊”知識點進行考核】

6.【正確答案】：BCDE【答案解析】：企業(yè)購置的環(huán)保設備和安

全設備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是

有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益

的流出，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)?！驹擃}針對“持

有待售的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)的確認”知識點進

行考核】

7.【ACDE】：按照現(xiàn)行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

和按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應對所有固定資

產(chǎn)計提折舊。但改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉入在

建工程，因此不計提折舊?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的折舊”知識點進

行考核】

8.【正確答案】：ACDE【答案解析】：按照新準則的規(guī)定，企業(yè)

在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，應當考慮的因素有預計生產(chǎn)能力或實

物產(chǎn)量;預計有形損耗和無形損耗;法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的

-30-

限制?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】

9.【正確答案】：ACDE【答案解析】：固定資產(chǎn)計提折舊、發(fā)生

減值，將使固定資產(chǎn)賬面價值減少;發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出和購買固

定資產(chǎn)時所支付的有關契稅、耕地占用稅，將使固定資產(chǎn)賬面價值增

加;發(fā)生固定資產(chǎn)日常修理支出應計入當期管理費用或銷售費用，不

影響固定資產(chǎn)賬面價值?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)

的折舊”知識點進行考核】

10.【正確答案】：CDE【答案解析】：選項A，不超過固定資產(chǎn)

可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產(chǎn)價值;選項B，生

產(chǎn)車間所計提的固定資產(chǎn)折舊計入制造費用，不影響當期損益?！驹?/p>

題針對“固定資產(chǎn)的處置,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)的折舊”知

識點進行考核】

11.【正確答案】：ABCDE【該題針對“固定資產(chǎn)的折舊”知識點

進行考核】

12.【正確答案】：ACE【答案解析】：選項B，融資租入的固定

資產(chǎn)，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款

額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值;選項D，企業(yè)以經(jīng)營

租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應計入長期待攤費用科目。

【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核】

13.【ABCE】選項D應計入管理費用?！踞槍Α白孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)

的核算”知識點進行考核】

14.【正確答案】：ACE【答案解析】：選項B中的機器設備不屬

-31-

于出租方的資產(chǎn)，選項D中的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。

【該題針對“固定資產(chǎn)的確認”知識點進行考核】

三、計算題

1.【正確答案】：(1)編制2007年12月31日固定資產(chǎn)入賬的會

計分錄。

固定資產(chǎn)入賬的金額=5000×0.0872+90000=90436(萬元)

借：固定資產(chǎn)90436

貸：在建工程90000

預計負債436

(2)編制2008年12月31日采用實際利率法計算利息費用的會計

分錄。

利息費用=436×5%=21.80(萬元)

借：財務費用21.80

貸：預計負債21.80【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識

點進行考核】

2.【正確答案】：(1)計算該設備的入賬價值

該設備的入賬價值=789.95+35×93%+24+3.51+6+3.99=860(萬

元)

(2)計算該設備2009年、2010年和2011年應計提的折舊額

因為采用的是雙倍余額遞減法，折舊率=2/5=40%

2009年應計提的折舊額=860×40%×9/12=258(萬元)

2010年應計提的折舊額=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%

-32-

×9/12=240.8(萬元)

(屬于折舊年度和會計年度不一致的情況)

2011年應計提的折舊額=(860-344)×40%×3/12=51.6(萬元)

計提折舊時需要注意當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，因此在

2011年計提折舊的時間是3個月。本題中采用雙倍余額遞減法計提，

不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，另外，計提折舊是以期初固定資產(chǎn)賬面凈

值為基礎計算的，而不是以固定資產(chǎn)原價為基礎計算，在計算2011

年應計提折舊，由于2011年只有3個月需要計提折舊，按照折舊年

度而言，2011年前3個月屬于折舊年度的第二年，第一個折舊年度

是2009年4月1日至2010年3月31日，第二個折舊年度是2010年

4月1日至2011年3月31日，雙倍余額遞減法下每個折舊年度中每

個月的折舊額相同，因此計算2011年1～3月份的折舊實際上就是第

二個會計年度中三個月的折舊。

(3)編制出售該設備的會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理309.6

累計折舊550.4

貸：固定資產(chǎn)860

借：銀行存款306

貸：固定資產(chǎn)清理306

借：固定資產(chǎn)清理0.4

貸：銀行存款0.4

將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉入營業(yè)外支出：

-33-

借：營業(yè)外支出4

貸：固定資產(chǎn)清理4

【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)的處置,固定資產(chǎn)的

折舊”知識點進行考核】

3.

【正確答案】：(1)購買和領用物料時：

借：工程物資456300

貸：銀行存款456300

借：在建工程456300

貸：工程物資456300

(2)領用本公司原材料

借：在建工程42471

貸：原材料42471

(3)領用本公司產(chǎn)品

借：在建工程61500

貸：庫存商品48000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500(50000×17%)

應交稅費——應交消費稅5000(50000×10%)

(4)應付安裝工人工資

借：在建工程10950

貸：應付職工薪酬10950

(5)設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)

-34-

借：固定資產(chǎn)571221(456300+42471+61500+10950)

貸：在建工程571221

(6)2008年應計提的折舊=571221÷8=71402.625(元)

借：制造費用71402.625

貸：累計折舊71402.625

【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)的折舊”知識點進

行考核】

4.

【正確答案】：(1)編制2009年11月1日購入一批工程物資的會

計分錄。

借：工程物資(2200+78)2278

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)374

貸：銀行存款2652

(2)編制2009年建造生產(chǎn)線有關會計分錄。

借：在建工程2278

貸：工程物資2278

借：在建工程100

貸：原材料100

借：在建工程70.4

貸：應付職工薪酬70.4

前三筆分錄可以合并寫：

借：在建工程2448.4

-35-

貸：工程物資2278

原材料100

應付職工薪酬70.4

借：營業(yè)外支出40

其他應收款10

貸：在建工程50

借：在建工程20

貸：原材料20

借：庫存商品40

貸：在建工程40

(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計

分錄。

借：固定資產(chǎn)(2278+100+70.4-50+20-40)2378.4

貸：在建工程2378.4

(4)計算2010年度該生產(chǎn)線計提折舊額。

2010年折舊額=(2378.4-26.4)/6=392(萬元)

(5)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

①未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×

0.7835=1615.12(萬元)

②公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元,所以，該生產(chǎn)線

可收回金額為1615.12萬元。

-36-

(6)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備

金額，并編制相應的會計分錄。

應計提減值準備金額=(2378.4-392)-1615.12=371.28(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失371.28

貸：固定資產(chǎn)減值準備371.28

(7)計算2011年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

2011年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬

元)。

(8)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉入改良時的會計分錄。

借：在建工程1456.12

累計折舊(392+159)551

固定資產(chǎn)減值準備371.28

貸：固定資產(chǎn)2378.4

(9)計算2011年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生

產(chǎn)線的成本。

生產(chǎn)線成本=1456.12+243.88=1700(萬元)。

(10)計算2011年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

2011年改良后應計提折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬元)。

(11)編制2012年4月30日出售該生產(chǎn)線相關的會計分錄。

賬面價值=1700-70×2=1560(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理(1700-70×2)1560

累計折舊140

-37-

貸：固定資產(chǎn)1700

借：銀行存款2340

貸：固定資產(chǎn)清理2000

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2000×17%)340

借：固定資產(chǎn)清理440

貸：營業(yè)外收入440

【針對“固定資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)的處置,固定資產(chǎn)的后續(xù)

支出,固定資產(chǎn)的折舊”考核】

5.

【正確答案】：(1)編制1月10日，預付廠房工程款的會計分錄

借：預付賬款—建筑工程(廠房)100

貸：銀行存款100

(2)編制2月10日購入生產(chǎn)線設備的會計分錄

借：工程物資585

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)85

貸：銀行存款670

(3)編制3月10日支付管理費、征地費、臨時設施費、公證費、

監(jiān)理費等的會計分錄

借：在建工程—待攤支出15

貸：銀行存款15