職工薪酬崗位核算實務

職工薪酬崗位核算實務第一頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一學習目的：了解職工、職工薪酬的定義，內(nèi)容等，掌握職工薪酬的核算內(nèi)容和確認、計量和核算方法等。第二頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一知識要點:1、職工薪酬的內(nèi)容2、職工薪酬的計算3、職工薪酬的確認、計量和發(fā)放第三頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。即企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予或付出的各種對價企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利

第四頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一■“職工”1、指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。2、雖未與企業(yè)訂立勞動合、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。3、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。第五頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一■職工薪酬的內(nèi)容包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。涵蓋的時間在職期間離職后支付的對象職工本人職工配偶職工子女職工的其他被贍養(yǎng)人第六頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

■職工薪酬的內(nèi)容（一）職工工資、獎金、津貼和補貼指按國家規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點工資，根據(jù)規(guī)定企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等特殊情況下，按照計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假時，不應當從工資總額中扣除。第七頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

■加班費《中華人民共和國勞動法》

下列節(jié)日期間應當依法安排勞動者休假：1、元旦；2、春節(jié)；3、國際勞動節(jié)；4、國慶節(jié)；5、法律、法規(guī)規(guī)定的其他休假節(jié)日。加班費標準：1、排勞動者延長工作時間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工資報酬；2、休息日安排勞動者工作又不能安排補休的，支付不低于工資的百分之二百的工資報酬；3、法定休假日安排勞動者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工資報酬。即平時晚上的加班費是本人工資的150%，雙休日是200%，國家法定休假日是300%。但這只是國家規(guī)定的比例，加班費發(fā)放額的關鍵是工資基數(shù)。

第八頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

■職工薪酬的內(nèi)容（二）職工福利費尚未實行主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設醫(yī)務室、職工浴室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。第九頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

■職工薪酬的內(nèi)容（三）社會保險費指企業(yè)按國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構繳納的醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費，及根據(jù)企業(yè)年金有關規(guī)定，向有關單位繳納的補充養(yǎng)老保險費。此外，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。第十頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

■職工薪酬的內(nèi)容（四）住房公積金指企業(yè)按國家規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。第十一頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

■職工薪酬的內(nèi)容（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。第十二頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

■職工薪酬的內(nèi)容（六）非貨幣性福利指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用和為職工無償提供服務、或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務等。第十三頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

■職工薪酬的內(nèi)容（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償指由于多種原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。第十四頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

■職工薪酬的內(nèi)容（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出如企業(yè)提供給職工以權益形式結算的認股權、以現(xiàn)金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等第十五頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一職工薪酬的具體內(nèi)容：

1、職工工資、獎金、津貼和補貼

2、職工福利費：用于改善職工生活條件，如內(nèi)部醫(yī)院、食堂等

養(yǎng)老保險（企業(yè)11%、個人8%）

醫(yī)療保險（企業(yè)8%、個人2%）

3、“五險一金”失業(yè)保險（企業(yè)2%、個人1%）

工傷保險和生育保險（企業(yè)：1%）

住房公積金（企業(yè)、個人各10-15%）

4、工會經(jīng)費（2%）和職工教育經(jīng)費（2.5%）

5、非貨幣性福利：以產(chǎn)品發(fā)放的福利，無償提供資產(chǎn)等

6、因解除與職工的勞動關系給予的補償：內(nèi)退工資及保險支出7、股份支付

8、其他注：企業(yè)交5險1金個人交3險1金第十六頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一職工薪酬的核算原則辭退福利，全部計入“管理費用”其他的職工薪酬，根據(jù)職工提供服務的受益對象，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益1、應由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務負擔的職工薪酬

計入產(chǎn)品成本或勞務成本2、應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工工資

計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本3、其他職工的職工薪酬

計入當期損益第十七頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

計量應付職工薪酬國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按規(guī)定標準計提如“五險一金”、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的企業(yè)應根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期實際發(fā)生金額大于預計金額，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額，應當沖回多提的應付職工薪酬。如職工福利費

第十八頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一賬戶設置一級科目明細科目應付職工薪酬工資職工福利社會保險費住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利辭退福利股份支付第十九頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一職工薪酬的確認和核算（一）職工工資、獎金、津貼和補貼工資總額（應付工資）由以下內(nèi)容組成：（1）計時工資；（2）計件工資；（3）獎金；（4）津貼和補貼；（5）加班加點工資；（6）特殊情況下支付的工資。第二十頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一職工薪酬的確認和核算（二）代扣款項應由職工個人負擔的各種款項（1）應由個人負擔的保險費和住房公積金；（2）應由個人負擔的水、電、房租、托兒費等；（3）應由個人負擔的工會會費（按基本工資的0.5%計繳）；（4）個人所得稅。應發(fā)工資-代扣款項=實發(fā)工資各種計提基準，一般以“應發(fā)工資”為基礎。個人所得稅的應納稅所得額=應發(fā)工資-三險一金-扣稅基數(shù)3500第二十一頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一個人所得稅薪金收入扣3500及三險一金，然后施行7級超額累進稅率全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應納稅額不超過1500元3%0全月應納稅額超過1500元至4500元10%105全月應納稅額超過4500元至9000元20%555全月應納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應納稅額超過80000元45%13505第二十二頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一個人所得稅計算舉例計算方法：個人所得稅=（總工資-三險一金-免征額）×稅率-速扣數(shù)例，總工資5105元，三險一金105元個人所得稅=（5105-105-3500）×3%-0=45元第二十三頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

（1）月末計提工資時：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出應付職工薪酬—職工福利貸：應付職工薪酬—工資生產(chǎn)車間工人生產(chǎn)車間管理人員管理部門人員銷售部門人員在建工程人員研發(fā)人員福利部門人員第二十四頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一【例】

08年3月，甲公司應付工資總額220000元，其中：基本車間生產(chǎn)工人工資70000元，輔助車間生產(chǎn)工人工資40000元，車間管理人員工資20000元，行政管理人員工資45000元，產(chǎn)品銷售部門人員工資15000元，在建工程人員工資18000元，福利部門人員工資12000元。

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本70000—輔助生產(chǎn)成本40000

制造費用20000

管理費用45000

銷售費用15000

在建工程18000

應付職工薪酬—職工福利12000

貸：應付職工薪酬—工資220000第二十五頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

（2）發(fā)放工資時借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款等其他應收款其他應付款應交稅費——應交個人所得稅

注：職工所欠企業(yè)的款項包括企業(yè)代職工墊付的房租、水電費、家屬藥費等，應從職工工資中扣除。實際發(fā)放的工資職工所欠企業(yè)的款項

職工負擔，企業(yè)為職工代繳的第二十六頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一

企業(yè)采用提現(xiàn)付工資方式時若職工在規(guī)定期限內(nèi)未領取工資,則應由發(fā)放的單位及時交回財會部門

借：庫存現(xiàn)金貸：其他應付款

第二十七頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一職工福利費1、職工困難補助費；2、職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費（未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)），單位醫(yī)療部門的醫(yī)務員工資和醫(yī)務經(jīng)費，職工因工負傷就醫(yī)路費等；3、本單位職工食堂、幼兒園等福利部門工作人員的工資和有關福利設備的購買、修理費用等；5、職工個人福利補貼：探親路費、交通費補貼、取暖補貼以及其他一些補貼。6、企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險：補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等；7、企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼；8、按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他出；

9、結余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設施。第二十八頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一職工福利費的核算方式一：直接列支成本、費用適合于福利費開支金額不大的中小企業(yè)。1、據(jù)實確認職工福利費時

借：生產(chǎn)成本制造費用

管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應付職工薪酬—職工福利生產(chǎn)車間工人生產(chǎn)車間管理人員管理部門、福利部門人員銷售部門人員在建工程人員研發(fā)人員確認的實際開支第二十九頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一方式一：直接列支成本、費用2、實際支付時

借：應付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款（等）第三十頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一方式二：事先預計福利費開支適合于福利費開支金額較大的大、中型企業(yè)（1）月末職工福利費的處理根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況確定當年提取比例，合理預計當月應計入成本、費用的福利費金額。借：生產(chǎn)成本制造費用

管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應付職工薪酬—職工福利生產(chǎn)車間工人生產(chǎn)車間管理人員管理部門、福利部門人員銷售部門人員在建工程人員研發(fā)人員預計的開支第三十一頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一方式二：事先預計福利費開支

（2）實際支付時借：應付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款（等）實際開支第三十二頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一方式二：事先預計福利費開支（3）年末職工福利費的處理年度終了將福利費調(diào)平，不應存在余額，少提補提，多提沖回

①福利費當期實際發(fā)生金額大于預計金額時，應當補提福利費借：管理費用等貸：應付職工薪酬—職工福利

②當期實際發(fā)生金額小于預計金額時，應沖回多提的福利費借：應付職工薪酬—職工福利貸：管理費用等第三十三頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一【例】某公司08年6月應發(fā)工資500萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員150萬元；生產(chǎn)部門管理人員60萬元；管理部門人員100萬元；銷售機構人員90萬元；建造廠房人員60萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人員40萬元。公司根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工福利費情況，經(jīng)計算2007年全年實際發(fā)生的福利費與工資總額的比重為4％，企業(yè)將該比例作為2008年福利費的提取比例，職工福利的受益對象為上述所有人員。

借：生產(chǎn)成本

6

制造費用

2.4

管理費用

4

銷售費用

3.6

在建工程

2.4

研發(fā)支出

1.6

貸：應付職工薪酬—職工福利

20150×4％60×4％

100×4％90×4％

60×4％

40×4％

第三十四頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一【例】某公司下設一職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2009年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需要補貼食堂220元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本

17600管理費用

4400貸：應付職工薪酬—職工福利

22000第三十五頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一社會保險費具體包括基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費（基本醫(yī)療保險費、大病醫(yī)療救助費、個人賬戶啟動資金）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險等險種。按國家規(guī)定提取、籌集和使用，?？顚Ｓ?，任何單位和個人都無權自行決定該基金的其他用途。第三十六頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一基本養(yǎng)老保險根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，一般不得超過企業(yè)工資總額的20%（包括劃入個人賬戶的部分），具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。個人繳納基本養(yǎng)老保險費的比例目前為本人繳費工資的8%，有條件的地區(qū)和工資增長較快的年份，個人繳費比例提高的速度應適當加快。按本人繳費工資8%的數(shù)額為了工建立基本養(yǎng)老保險個人賬戶，個人繳費全部記入個人賬戶，其余部分從企業(yè)繳費中劃入。個人賬戶儲存額，每年參考銀行同期存款利率計算利息。個人賬戶儲存額只用于職工養(yǎng)老，不得提前支取。職工調(diào)動時，個人賬戶全部隨同轉移。職工或退休人員死亡，個人賬戶中的個人繳費部分可以繼承。第三十七頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一基本養(yǎng)老保險決定實施后參加工作的職工，個人繳費年限累計滿15年的，退休后按月發(fā)給養(yǎng)老金?；攫B(yǎng)老金由基礎養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成。退休后的基礎養(yǎng)老金月標準由省、自治區(qū)、直轄市等上年度職工月平均工資的20%，個人賬戶養(yǎng)老金月標準為本人賬戶儲存額除以120的基礎上增發(fā)一個百分點，上不封頂。個人繳費年限累計不滿15年的，退休后暫不享受基礎養(yǎng)老金待遇，需延后繳滿15年方可享受基礎養(yǎng)老金待遇。第三十八頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一五險一金企業(yè)按應付工資總額的一定比例為職工繳納五險一金。

“五險”是向社會保險經(jīng)辦機構繳納；住房公積金是向住房公積金管理機構交存。

1、月末計提時（企業(yè)承擔的部分）：

借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬—社會保險費

—住房公積金

（注：社會保險費應區(qū)別于商業(yè)保險）五險第三十九頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一【例】某公司2008年6月應發(fā)工資500萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員150萬元；生產(chǎn)部門管理人員60萬元；管理部門人員100萬元；銷售機構人員90萬元；建造廠房人員60萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人員40萬元。該公司按工資總額的30%計提應付社會保險費，按10%計提住房公積金。

借：生產(chǎn)成本

60

制造費用

24

管理費用

40

銷售費用

36

在建工程

24

研發(fā)支出

16

貸：應付職工薪酬—社會保險費

150—住房公積金50

150×（30％＋10%）

60×（30％＋10%）

100×（30％＋10%）

90×（30％＋10%）

60×（30％＋10%）

40×（30％＋10%）第四十頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一2、交納社會保險費時借：應付職工薪酬—社會保險費

其他應付款—社會保險費

貸:銀行存款3、交納住房公積金時借：應付職工薪酬—住房公積金

其他應付款—

住房公積金

貸:銀行存款單位負擔個人負擔，單位代繳單位負擔個人負擔，單位代繳第四十一頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一【例】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應向社會保險經(jīng)辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費64680元，其中，基本生產(chǎn)車間工人的保險費金額為44800元，車間管理人員的保險費金額為9800元，管理部門人員的保險費金額為10080元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

44800制造費用9800管理費用

10080貸：應付職工薪酬—社會保險費

64680第四十二頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一工會經(jīng)費（2%）

所得稅規(guī)定：不超過工資、薪金總額2%的部分允許所得稅前扣除。職工教育經(jīng)費（2.5%）所得稅規(guī)定：不超過工資、薪金總額2.5%的部分允許所得稅前扣除。

第四十三頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一工會經(jīng)費（2%）

、職工教育經(jīng)費（2.5%）按應付工資總額的一定比例提取，為改善職工文化生活、為職工學習先進技術和提高文化水平和業(yè)務素質(zhì)，繳納的用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等相關支出。（據(jù)實列支）

1、月末計提時2、支付時

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應付職工薪酬—工會經(jīng)費

—職工教育經(jīng)費借：應付職工薪酬—工會經(jīng)費

—職工教育經(jīng)費貸：銀行存款第四十四頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一工資有關計提比例小結一般企業(yè)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。個體工商戶等：企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。第四十五頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一發(fā)放職工薪酬【例】A企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，其中代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，實發(fā)工資420000元。（1）計提工資

借：生產(chǎn)成本等462000

貸：應付職工薪酬——工資462000（2）發(fā)放工資：

借：應付職工薪酬——工資462000貸：銀行存款

420000

其他應收款——職工房租40000——代墊醫(yī)藥費2000第四十六頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一非貨幣性職工福利

1、以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

視同銷售按銷售處理

（2）借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（1）借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利產(chǎn)品的含稅公允價值產(chǎn)品的公允價值產(chǎn)品的成本價值第四十七頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一【例】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元。B公司適用的增值稅率17%。

①計提應付職工薪酬，計入成本費用：

借：生產(chǎn)成本198900

管理費用

35100

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利234000

②發(fā)放空調(diào)，確認收入：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34000③結轉產(chǎn)品成本

借：主營業(yè)務成本180000

貸：庫存商品180000

170×1000×1.17

30×1000×1.17

200×1000

200×900200×1000×17%第四十八頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一非貨幣性職工福利2、以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工進項稅額不予抵扣

按成本轉賬（2）借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）（1）借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利第四十九頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一【例】丙公司購買電腦作為福利發(fā)放給公司每名職工，單位成本為3100元，適用的增值稅率17%。共有職工500名，其中生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。①計提應付職工薪酬，計入成本費用：

借：生產(chǎn)成本1450800

制造費用

145080

管理費用

217620

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利1813500

②發(fā)放電腦，直接結轉成本借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

1813500

貸：庫存商品1550000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)263500400×3100×1.17

40×3100×1.17

60×3100×1.17500×3100×1.17

500×3100500×3100×17%第五十頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一非貨幣性職工福利

3、無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用

應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或費用。

（1）確認應付職工薪酬時借：管理費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

（2）計提折舊時借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊第五十一頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一【例】甲公司為遠途上班的生產(chǎn)一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。

（1）確認應付職工薪酬時

借：生產(chǎn)成本2000

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利2000

（2）計提折舊時

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利2000

貸：累計折舊2000

第五十二頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一非貨幣性職工福利租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用。

（1）確認應付職工薪酬時

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利（2）支付租金時

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款第五十三頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一【例】甲公司為其各部門經(jīng)理級別以上的職工租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30000元。（1）確認應付職工薪酬時

借：管理費用30000

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利30000

（2）支付租金時

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利30000

貸：銀行存款30000

第五十四頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一【例】C公司為20名部門經(jīng)理以上職工每人提供一輛汽車免費使用，每月每車計提折舊1000元；為5名副總裁以上人員，每人租賃一套公寓，月租金為每套8000元。（1）確認應付職工薪酬時

借：管理費用60000

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利60000

（2）支付租金時

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利40000

貸：銀行存款40000

（3）計提汽車折舊時

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利20000

貸：累計折舊20000第五十五頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一辭退福利(解除勞動關系補償）職工薪酬準則規(guī)定的辭退福利包括兩個方面：勞動合同未到期，不論本人是否愿意，企業(yè)決定解除勞動關系給予的補償。勞動合同未到期，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。

注意：

（1）職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償

比照辭退福利

（2）企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃

比照辭退福利（3）正常退休

區(qū)別于辭退福利

（4）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利

區(qū)別于辭退福利

第五十六頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一辭退福利的確認

辭退福利同時滿足下列條件時，應當確認由于辭退福利而產(chǎn)生的應付職工薪酬，同時計入當期管理費用：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議。

第五十七頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一辭退福利的計量辭退福利包括強制辭退和自愿辭退。

（1）強制辭退應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。【例】甲公司于2008年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負擔的10名員工，每人補償5萬元。借：管理費用50

貸：應付職工薪酬——辭退福利50

辭退福利應一律計入管理費用，不按受益原則處理！第五十八頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一（2）自愿辭退

應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

借：管理費用貸：應付職工薪酬—辭退福利

第五十九頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一1：下列項目中，不屬于職工薪酬的是（）。A.職工工資B.職工福利費C.醫(yī)療保險費D.職工出差報銷的火車票答案:D課堂小練習第六十頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一2：下列職工薪酬中，不應當根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用的是（）。A.因解除與職工的勞動關系給予的補償B.構成工資總額的各組成部分C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費D.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費答案:A課堂小練習第六十一頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一3：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，應當（）。A.計入管理費用B.計入存貨成本或勞務成本C.確認為當期費用D.計入銷售費用答案:B課堂小練習第六十二頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一4：企業(yè)解除與職工的勞動關系給予職工補償而發(fā)生的職工薪酬，應借記的會計科目是（）。A.管理費用B.存貨成本或勞務成本C.營業(yè)外支出D.銷售費用答案:A課堂小練習第六十三頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一5：企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，應當（）。A.計入當期損益B.計入在建工程成本C.計入無形資產(chǎn)成本D.計入固定資產(chǎn)成本答案:A課堂小練習第六十四頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一6：企業(yè)交納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費應通過（）賬戶進行核算。A.應交稅費B.應付職工薪酬C.其他應收款D.其他應付款答案:B課堂小練習第六十五頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一7：下列項目中，屬于職工薪酬的有（）。A.職工工資、獎金、津貼和補貼B.住房公積金C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費D.因解除與職工的勞動關系給予的補償答案:ABCD課堂小練習第六十六頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一9：企業(yè)計提的職工福利費，主要用于（）。A.職工醫(yī)療費用B.職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費C.職工生活困難補助D.福利部門人員工資答案:ABCD課堂小練習第六十七頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一10：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出（）。答案:對課堂小練習第六十八頁，共七十八頁，編輯于2023年，星期一11：工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費不屬于職工薪酬的范