《管理會計》第三章成本計算方法課件

章成本計算方法學(xué)習(xí)目標（一）知識目標掌握完全成本法和變動成本法的基本原理；了解完全成本法和變動成本法的優(yōu)缺點；了解完全成本法和變動成本法的結(jié)合應(yīng)用；理解完全成本法和變動成本法的差異及產(chǎn)生的原因；理解作業(yè)成本法的基本原理及相關(guān)概念；了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的區(qū)別。（二）技能目標掌握完全成本法和變動成本法計算成本和編制損益表的技術(shù)；掌握完全成本法和變動成本法之間損益差異的分析方法；掌握作業(yè)成本法的核算程序。2本章內(nèi)容完全成本計算法變動成本計算法作業(yè)成本計算法成本計算法的差異變動成本法和完全成本法的結(jié)合應(yīng)用3第一節(jié)完全成本計算法一、完全成本法的概念完全成本法以成本按經(jīng)濟職能分類為前提，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費用都計入產(chǎn)品成本，把非生產(chǎn)成本（如管理費用和銷售費用）作期間費用處理，并按傳統(tǒng)損益法計算損益。產(chǎn)品成本和存貨成本包括全部生產(chǎn)成本完全成本法是一般公認會計準則所認定的成本計算方法，被廣泛應(yīng)用于財務(wù)會計的存貨計價和成本核算中。

4二、完全成本法的理論依據(jù)符合公認會計準則，統(tǒng)一存貨成本計價企業(yè)對外編制財務(wù)報表時，存貨項目必須采用完全成本法計價（包含所有制造費用的全部生產(chǎn)成本）。強調(diào)固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性站在成本補償?shù)慕嵌龋潭ㄖ圃熨M用應(yīng)與直接材料、直接人工和變動制造費用共同構(gòu)成產(chǎn)品的成本。5三、完全成本法的過程6四、完全成本法的評價優(yōu)點其成本概念與財務(wù)會計相符合計算出的成本資料是產(chǎn)品定價決策的重要基礎(chǔ)更適應(yīng)長期決策的需要缺點單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績所確定的分期損益往往難以理解，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)7第二節(jié)變動成本計算法一、變動成本法的概念變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將全部成本劃分為變動成本和固定成本，在核算產(chǎn)品成本時只包括變動成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列作損益表的減項。進行成本性態(tài)分析、正確區(qū)分變動成本與固定成本，是進行變動成本計算的前提。8二、變動成本法的理論依據(jù)產(chǎn)品成本應(yīng)只包括變動生產(chǎn)成本固定制造費用應(yīng)作期間成本處理固定性制造費用與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)固定成本是同特定經(jīng)營期間相聯(lián)系的費用變動成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別9三、變動成本法的相關(guān)概念邊際貢獻邊際貢獻是變動成本法和本量利分析中的重要概念，具有補償成本和創(chuàng)造利潤的特性。單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本邊際貢獻＝銷售收入－變動成本＝息稅前利潤＋固定成本＝銷量×單位邊際貢獻10邊際貢獻率對單一產(chǎn)品邊際貢獻率＝

＝對多種產(chǎn)品加權(quán)平均邊際貢獻率＝

＝11變動成本率變動成本率＝＝

變動成本率＋邊際貢獻率

＝

＋

＝１12四、變動成本法的過程固定制造費用作為期間成本13五、變動成本法的評價優(yōu)點體現(xiàn)了收益與費用相配比的原則能提供有用的管理信息，有利于進行正確的短期決策促使企業(yè)管理者重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目擴大生產(chǎn)便于分清各部門經(jīng)濟責任，有利于進行成本控制和業(yè)績評價缺點在成本劃分上存在一定的假定性不符合傳統(tǒng)成本概念，不能滿足對外報送財務(wù)報告的要求變動成本法在先進制造環(huán)境下將失去實際意義14第三節(jié)作業(yè)成本計算法一、作業(yè)成本法概述（一）傳統(tǒng)成本計算法的局限性產(chǎn)品多樣化對成本的影響采用統(tǒng)一的成本分配基礎(chǔ)不能客觀反映耗用的資源成本與不同產(chǎn)品的關(guān)系。高新技術(shù)應(yīng)用對成本的影響各種不同類型的作業(yè)對制造費用水平的影響不同，采用單一的成本分配基礎(chǔ)不能反映成本同分配基礎(chǔ)之間的關(guān)系。15（二）作業(yè)成本法原理作業(yè)成本法（Activitybasedcosting，簡稱ABC），是一種通過對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法?！爱a(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！?6二、作業(yè)成本法的基本概念資源資源是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價，它是支持作業(yè)的成本費用來源。一種資源可能會被一個或多個作業(yè)所消耗，同樣，一個作業(yè)庫通常會消耗一種或多種資源。作業(yè)作業(yè)是一個組織為了某一目的而進行的耗費資源的各項具體活動，它是作業(yè)成本計算和作業(yè)管理的核心。根據(jù)受益對象的層次和范圍不同，可將作業(yè)分為四類。17單位作業(yè)單位作業(yè)是指每生產(chǎn)一件產(chǎn)品就進行一次的作業(yè)。單位作業(yè)成本隨產(chǎn)量改變，其受益對象是單位產(chǎn)品。批次作業(yè)批次作業(yè)是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就進行一次的作業(yè)。批次作業(yè)成本隨批次數(shù)而變化，其受益對象是產(chǎn)品批次。18產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)是指針對不同種類產(chǎn)品進行的作業(yè)，它們以產(chǎn)品種數(shù)來計量。產(chǎn)品作業(yè)成本隨產(chǎn)品品種的多少而變化，其受益對象是產(chǎn)品或產(chǎn)品生產(chǎn)線。管理作業(yè)管理作業(yè)是指維持工廠一般制造過程的作業(yè)。管理作業(yè)成本屬于企業(yè)全部產(chǎn)品的共同成本，沒有特定受益對象。19作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈是相關(guān)的一系列作業(yè)的總稱，它是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等作業(yè)的有序集合體。價值鏈是企業(yè)所從事的開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和向顧客交付產(chǎn)品和勞務(wù)所必需的一系列作業(yè)價值的集合，或伴隨作業(yè)轉(zhuǎn)移的價值轉(zhuǎn)移過程中全部價值的集合作業(yè)鏈是價值鏈的物質(zhì)載體價值鏈是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)20成本動因和成本庫根據(jù)作用階段的不同，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素，它是將資源成本分配到作業(yè)中心的標準。作業(yè)動因是指引起產(chǎn)品成本變動的因素，被用作將作業(yè)成本庫的成本分配到成本對象的標準。成本庫按同一作業(yè)動因，把相關(guān)的一系列作業(yè)所消耗的資源歸集到作業(yè)中心，所形成的成本類別就是該作業(yè)中心的成本庫。因此，成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。21根據(jù)與發(fā)生的費用總額之間相關(guān)程度的不同，成本動因又可以分為：

業(yè)務(wù)動因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本相等。持續(xù)動因是指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標準，其假設(shè)前提是執(zhí)行作業(yè)的單位時間內(nèi)所耗用的資源相等。強度動因在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。22三、作業(yè)成本法的核算程序23作業(yè)成本法的步驟（一）作業(yè)的確認和分類分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和管理作業(yè)。（二）分析作業(yè)動因，建立同質(zhì)成本庫將具有相同作業(yè)動因的作業(yè)合并在一起，建立同質(zhì)成本庫。（三）按成本庫歸集作業(yè)成本，并計算作業(yè)成本分配率某作業(yè)成本庫分配率（四）計算產(chǎn)品總成本和單位成本某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本某產(chǎn)品當期發(fā)生成本=當期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當期耗用的各項作業(yè)成本24第四節(jié)成本計算法的差異一、變動成本法與完全成本法的差異

產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同對存貨的估價不同損益表計算程序及格式不同損益計算結(jié)果不同25（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同類別完全成本法變動成本法生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用固定制造費用期間費用固定制造費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用26（二）對存貨的估價不同完全成本法下，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動生產(chǎn)成本，還包含了一部分的固定生產(chǎn)成本。變動成本法下，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨只包括變動生產(chǎn)成本，其存貨成本必然低于完全成本法所確定的金額。27（三）損益表計算程序及格式不同變動成本法按貢獻式損益確定程序計量營業(yè)損益使用貢獻式損益表中間指標：邊際貢獻完全成本法按傳統(tǒng)式損益確定程序計量營業(yè)損益使用職能式損益表中間指標：銷售毛利28變動成本法下邊際貢獻＝銷售收入－變動成本營業(yè)利潤＝邊際貢獻－固定成本其中變動成本

=單位變動成本

×本期銷售量

單位變動生產(chǎn)成本單位變動非生產(chǎn)成本

固定成本

=固定性（制造+銷售+管理費用）29完全成本法下

銷售毛利＝銷售收入－銷售成本營業(yè)利潤＝銷售毛利－（銷售費用＋管理費用）銷售成本＝期初存貨成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)成本－期末存貨成本30兩種成本法下的損益表

職能式損益表（完全成本法）貢獻式損益表（變動成本法）銷售收入銷售收入減：銷售成本減：變動成本期初存貨成本變動生產(chǎn)成本加：本期生產(chǎn)成本變動銷售及管理費用減：期末存貨成本邊際貢獻銷售成本合計減：固定成本銷售毛利固定制造費用減：銷售和管理費用固定銷售及管理費用營業(yè)利潤營業(yè)利潤31（四）損益計算結(jié)果不同原因：對固定制造費用的處理不同在完全成本法下，固定制造費用的補償由當期生產(chǎn)的期末存貨和已銷產(chǎn)品共同承擔。在變動成本法下，固定制造費用作為期間費用從當期損益扣除，全部由當期銷售的產(chǎn)品承擔。營業(yè)利潤差異額＝期末存貨包含的固定制造費用－期初存貨包含的固定制造費用固定制造費用對營業(yè)利潤的影響程度取決于各期產(chǎn)銷量的均衡程度。32二、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的差異作業(yè)成本法提供了更為精確的成本信息兩步驟、多種分配標準。作業(yè)成本法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供了更有效的支持有利于進行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法加強了企業(yè)對間接成本的控制不同類型間接成本的產(chǎn)生原因更加明確。作業(yè)成本法的實施成本較高33第五節(jié)變動成本法和完全成本法的

結(jié)合應(yīng)用一、變動成本法和完全成本法相結(jié)合的基本思想“雙軌制”對內(nèi)管理：變動成本法對外報告：完全成本法“單軌制”日常核算：變動成本