非貨幣性交易

非貨幣性交易第一頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二第一節(jié)非貨幣性交易概述非貨幣交易的概念非貨幣性交易的計(jì)量第二頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二

一、非貨幣交易的概念非貨幣性交易貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)第三頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二補(bǔ)價(jià)的處理非貨幣性交易并不意味著不涉及貨幣性資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，也有可能在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)；或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)稱為補(bǔ)價(jià)。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)），則仍屬于非貨幣性資產(chǎn)相交換。為便于判斷，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了25%的參考比例：如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25%（小于等于25%），則視為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)非貨幣性交易核算的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)貨幣交易的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

非貨幣交易的概念第四頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二

二、非貨幣性交易的計(jì)量

（一）

（二）換出資產(chǎn)損益的確認(rèn)和計(jì)量

1．在非貨幣性交易中，如果涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的方可按一定的比例確認(rèn)。

2．非貨幣性交易損益。確認(rèn)的非貨幣性交易收益作為營(yíng)業(yè)外收入處理，非貨幣性交易損失作為營(yíng)業(yè)外支出處理。不涉及補(bǔ)價(jià)的情況不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量第五頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二第二節(jié)非貨幣性交易的核算不涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易核算涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的核算非貨幣性交易中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理非貨幣性交易的披露內(nèi)容第六頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二一、不涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易核算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)需要說明的是，對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的換入的存貨所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如屬可抵扣的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即實(shí)際成本。第七頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二二、涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的核算

（一）支付補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（二）收到補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+（或-）應(yīng)確認(rèn)的收益（或損失）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益（或損失）=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格×相關(guān)稅率第八頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二

【例】華偉公司與凱盛公司經(jīng)協(xié)商，華偉公司以其擁有的專利權(quán)與凱盛公司生產(chǎn)用車床交換。華偉公司專利權(quán)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為450萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；凱盛公司生產(chǎn)用車床的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已提折舊為50萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為420萬(wàn)元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)1.2萬(wàn)元。凱盛公司另支付30萬(wàn)元給華偉公司。華偉公司收到換入的車床作固定資產(chǎn)核算；凱盛公司獲得的專利權(quán)作無(wú)形資產(chǎn)核算。涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易舉例第九頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易舉例：華偉公司以擁有的專利權(quán)與凱盛公司生產(chǎn)用車床交換，在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元。首先應(yīng)判斷是否屬于非貨幣性交易：

◆華偉公司收到補(bǔ)價(jià)：收到的補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值450萬(wàn)元=6.67%＜25%

凱盛公司支付補(bǔ)價(jià)：支付的補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元÷（支付的補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元+換出資產(chǎn)公允價(jià)值420萬(wàn)元）=6.67%＜25%

上述計(jì)算結(jié)果得出：補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易比例小于25%，屬于非貨幣性交易。分析（1）第十頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易舉例由于在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及部分補(bǔ)價(jià)，對(duì)收到補(bǔ)價(jià)的華偉公司而言，應(yīng)確認(rèn)部分損益：

◆應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)30-（補(bǔ)價(jià)30÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值450）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值400-（補(bǔ)價(jià)30÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值450）×換出資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格450×營(yíng)業(yè)稅率5%=1.83（萬(wàn)元）在此項(xiàng)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，華偉公司和凱盛公司各自換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：分析（2）分析（3）第十一頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二華偉公司換入車床的入賬價(jià)值=400+1.83+450×5%-30=394.33（萬(wàn)元）凱盛公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=（500-50-30）+30+1.2=451.2（萬(wàn)元）根據(jù)上述分析，華偉公司和凱盛公司各自的會(huì)計(jì)分錄如下：華偉公司的會(huì)計(jì)分錄；借：固定資產(chǎn)——車床3943300

銀行存款300000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)4000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅225000

營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益18300涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易舉例第十二頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二凱盛公司的會(huì)計(jì)分錄；借：固定資產(chǎn)清理4200000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)——車床5000000

借：固定資產(chǎn)清理312000

貸：銀行存款312000

借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)4512000

貸：固定資產(chǎn)清理4512000涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易舉例第十三頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二三、非貨幣性交易中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入某項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×（換入該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額）第十四頁(yè)，共十六頁(yè)，編輯于2023年，星期二涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入某項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額