財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整第一頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

本章導(dǎo)讀

財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整根據(jù)調(diào)整時(shí)間是在報(bào)表編制之前還是之后分為表前調(diào)整和表后調(diào)整。表前調(diào)整是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正引起的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整，需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前考慮上述事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。表后調(diào)整是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)引起的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整，需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整。學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的基本概念，熟悉會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的適用范圍和條件，掌握追溯調(diào)整法和未來適用法的具體賬務(wù)處理方法，能判斷一個(gè)事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。重點(diǎn)掌握追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理。第二頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策變更(一)會(huì)計(jì)政策的概念1.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法2.企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策3.企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)4.會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性5.具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南未作規(guī)定的，應(yīng)依據(jù)基本準(zhǔn)則確定選用的會(huì)計(jì)政策第三頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

(二)會(huì)計(jì)政策變更1.會(huì)計(jì)政策變更的概念2.會(huì)計(jì)政策變更的條件1) 法律、行政法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求變更2) 會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息第四頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

(三)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。1.追溯調(diào)整法通常情況下，追溯調(diào)整法可以按如下步驟進(jìn)行。

1) 計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

2) 進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理

3) 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

4) 報(bào)表附注說明第五頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

2.未來適用法3.會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)處理方法的選擇

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分如下兩種情形進(jìn)行處理。

(2) 會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。不切實(shí)可行，是指企業(yè)采取所有合理的方法后，仍然不能獲得累積影響數(shù)。

(3) 確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。第六頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

(四)會(huì)計(jì)政策變更的披露對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)。

1.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因

2.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額

3.累積影響數(shù)無法合理確定的理由第七頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 企業(yè)為了定期、及時(shí)地提供有用的會(huì)計(jì)信息，將延續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)劃分為一定的會(huì)計(jì)期間，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行定期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。為此，企業(yè)需要對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做出判斷，這種行為稱為會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)。1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)3.進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性第八頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)

第九頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。

1.會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)

2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)

3.企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理第十頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

(四)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露如下信息。

1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因

2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)

3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的事實(shí)和原因第十一頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

三、前期差錯(cuò)更正

(一)前期差錯(cuò)的概念

前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。一般情況下，企業(yè)發(fā)生前期差錯(cuò)的可能原因有以下幾點(diǎn)。

1.采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策

2.賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤

3.會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤

4.在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整

5.漏記已完成的交易

6.對(duì)事實(shí)的忽視和誤用

7.提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入

8.資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)第十二頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

(二)前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)前期差錯(cuò)的性質(zhì)和影響程度可將前期差錯(cuò)分為重要的前期差錯(cuò)與非重要的前期差錯(cuò)，其中，重要的前期差錯(cuò)是指能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表不再具有可靠性的前期差錯(cuò)。

1.重要的前期差錯(cuò)

2.非重要的前期差錯(cuò)第十三頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

(三)前期差錯(cuò)更正的披露

對(duì)于前期差錯(cuò)更正，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露如下信息。

1.前期差錯(cuò)的性質(zhì)

2.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額

3.無法進(jìn)行追溯重述的披露第十四頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念及內(nèi)容(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。在理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末

2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)并非是日后期間發(fā)生的全部事項(xiàng)第十五頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

1.調(diào)整事項(xiàng)

2.非調(diào)整事項(xiàng)第十六頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)第十七頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的原理

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理舉例

第十八頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（專題拓展：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)）(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損

7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

第十九頁，共二十一頁，編輯于2023年，星期一第一章財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露下列與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的信息。

(1) 財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。

(2) 每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響做出估計(jì)