第三章稅收法律制度課件

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述P1236/8/20231共59頁本章內(nèi)容第一節(jié)稅收概述第二節(jié)主要稅種第三節(jié)稅收征管6/8/20232共59頁

第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與分類稅收是國家為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。6/8/20233共59頁稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證

6/8/20234共59頁（二）稅收的特征1．強制性

是指國家以社會管理者的身份，憑借國家權(quán)力，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強制征稅。2．無償性

是指國家取得收稅收入既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何對價，它是稅收“三性”的核心。3．固定性

是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。6/8/20235共59頁（三）稅收的分類1．按照征稅對象分類，可分為：流轉(zhuǎn)稅類所得稅類財產(chǎn)稅類資源稅類行為稅類

6/8/20236共59頁(1)流轉(zhuǎn)稅類，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅現(xiàn)有4個稅種增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅6/8/20237共59頁(2)所得稅類，征稅對象不是一般收入，而是總收入減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額，即應(yīng)納稅所得額，現(xiàn)有2個稅種：企業(yè)所得稅個人所得稅6/8/20238共59頁（3)財產(chǎn)稅類，是以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象的一類稅收。現(xiàn)有3個稅種包括：房產(chǎn)稅車船稅城鎮(zhèn)土地使用稅6/8/20239共59頁(4)資源稅類，是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅收?，F(xiàn)有1個稅種

資源稅6/8/202310共59頁(5)行為稅類，也稱特定行為目的稅類，它是國家為了實現(xiàn)某種特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。現(xiàn)有5個稅種包括：

印花稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅契稅耕地占用稅6/8/202311共59頁2．按照征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類關(guān)稅類(1)工商稅類，是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的各種稅收的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。該類稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。6/8/202312共59頁(2)關(guān)稅類，是指對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要包括：

進(jìn)出口關(guān)稅

由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅

船舶噸稅該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。6/8/202313共59頁3．按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為：中央稅地方稅中央地方共享稅6/8/202314共59頁(1)中央稅，是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。①關(guān)稅②海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅③消費稅④鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅⑤城市維護(hù)建設(shè)稅6/8/202315共59頁

(2)地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收。例如：營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅車船稅車船使用牌照稅城市房地產(chǎn)稅契稅土地增值稅6/8/202316共59頁(3)中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。增值稅企業(yè)所得稅資源稅對證券（股票）交易征收的印花稅6/8/202317共59頁4．按照計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類，可分為：從價稅從量稅復(fù)合稅6/8/202318共59頁(1)從價稅，是指以征稅對象的價值或價格為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，如增值稅、營業(yè)稅(2)從量稅，是指以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，如資源稅、耕地占用稅(3)復(fù)合稅，是指對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征收的一種稅，如對卷煙、白酒征收的消費稅6/8/202319共59頁二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則6/8/202320共59頁稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。1、稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障2、稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障6/8/202321共59頁（二）稅法的分類1．按照稅法的功能作用的不同，可分為：稅收實體法稅收程序法6/8/202322共59頁稅收實體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）《中華人民共和國個人所得稅法》

（以下簡稱《個人所得稅法》）6/8/202323共59頁稅收程序法，是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處理等內(nèi)容。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》6/8/202324共59頁

2．按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為：國內(nèi)稅法國際稅法外國稅法6/8/202325共59頁3．按照稅法法律級次劃分，可分為稅收法律稅收行政法規(guī)稅收規(guī)章、稅收規(guī)范性文件6/8/202326共59頁稅收法律：《稅收征管法》《個人所得稅法》稅收行政法規(guī)；

《增值稅暫行條例》

(2008年11月10日國務(wù)院令第538號)稅收規(guī)章：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）稅收規(guī)范性文件：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（2006年10月17日國稅發(fā)[2006]156號）6/8/202327共59頁（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則6/8/202328共59頁三個最基本的要素納稅義務(wù)人征稅對象稅率6/8/202329共59頁

1．征稅人征稅人，是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān);不同的稅種，有不同的征稅人。如：增值稅的征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)稅的征稅人是海關(guān)6/8/202330共59頁

2．納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織。例如：營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人資源稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人

6/8/202331共59頁3.征稅對象征稅對象又稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對象。征稅對象包括：物行為它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。6/8/202332共59頁根據(jù)征稅對象的不同，可分為對流轉(zhuǎn)額征稅對所得額征稅對財產(chǎn)征稅對資源征稅對特定行為征稅6/8/202333共59頁

4．稅目稅目，是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。制定稅目的基本方法有兩種：一是列舉法二是概括法6/8/202334共59頁

5．稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率6/8/202335共59頁

(1)比例稅率采用比例稅率的有：增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等例如企業(yè)所得稅稅率為25%。6/8/202336共59頁(2)定額稅率是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不是采用百分比的形式。它適用于從量計征的稅種。采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。

6/8/202337共59頁(3)累進(jìn)稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為若干等級，各定一個稅率遞增征稅，數(shù)額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率

6/8/202338共59頁①全額累進(jìn)稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干級，確定不同等級的稅率，按征稅對象的全部數(shù)額達(dá)到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。6/8/202339共59頁【例3-7】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元，

適用表3-1中所列的全額累進(jìn)稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率(%)15000（含）以下1025000～20000(含)20320000以上306/8/202340共59頁

則該納稅人本月應(yīng)納稅額

=5000×10%=500（元）若該納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5001元，則該納稅人本月應(yīng)納稅額：

5001×20%=1000.2（元）6/8/202341共59頁這種稅率計算簡單，但稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在劃分級距的臨界點附近，稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至?xí)霈F(xiàn)稅額增加超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，不利于鼓勵納稅人增加收入。6/8/202342共59頁②超額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅。

6/8/202343共59頁【例3-8】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元，適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)

15000元（含）以下10

25000～20000元(含)20

320000元以上306/8/202344共59頁則該納稅人本月應(yīng)納稅額

=5000×10%=500（元）；若該納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5001元，則該納稅人本月應(yīng)納稅額：

5000×10%+1×20%=500.2（元）6/8/202345共59頁

③超率累進(jìn)稅率，是指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前采用這種稅率的如土地增值稅。按增值額與扣除項目金額之間的比率劃分級距6/8/202346共59頁土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率

級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%部分50154超過200%部分60356/8/202347共59頁

6．計稅依據(jù)計稅依據(jù)也稱計稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計稅依據(jù)可以分為：從價計征從量計征復(fù)合計征6/8/202348共59頁

7．納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如：流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等

6/8/202349共59頁8．納稅期限納稅期限，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種：一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1介月、1個季度為一期，逐期計算繳納。二是按次納稅。如進(jìn)口商品應(yīng)納的增值稅，是在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，按次計算繳納。6/8/202350共59頁

9．納稅地點是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報納稅的具體地點。通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地財產(chǎn)所在地報關(guān)地例如銷售房地產(chǎn)，其營業(yè)稅納稅地點為房地產(chǎn)所在地6/8/202351共59頁

10.減免稅（稅收優(yōu)惠）是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。一方面是為了鼓勵和支持某些行業(yè)或項目的發(fā)展；另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。6/8/202352共59頁它主要包括三個方面的內(nèi)容：（1）減稅和免稅（2）起征點（3）免征額

6/8/202353共59頁(1)減稅和免稅減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款；免稅是指對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況，一種是稅法直接規(guī)定的減免稅優(yōu)惠

國債利息另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅優(yōu)惠，期滿后仍按規(guī)定納稅

三免三減半6/8/202354共59頁

(2)起征點是指對征稅對象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限，征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，征稅對象的數(shù)額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。例如，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，按期納稅的起征點為月營業(yè)額為200～800元，按次納稅