生物資產(chǎn)財務(wù)處理要點

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一、生物資產(chǎn)的特征

〔一〕生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物

有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉(zhuǎn)化的技能。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或者數(shù)量發(fā)生改變的生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。

將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動物和植物”，意味著一旦原有動植物停止其生命活動就不再是“生物資產(chǎn)”。

〔二〕生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)親密相關(guān)

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動正對的是有生命的生物資產(chǎn)，而農(nóng)產(chǎn)品加工活動針對的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品。

二、生物資產(chǎn)的分類

〔一〕消耗性生物資產(chǎn)

消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)在肯定程度上具有存貨的特性，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報。

〔二〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在肯定程度上具有固定資產(chǎn)的特征。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可劃分為未成熟和成熟，前者指尚未達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的、還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，后者那么指已經(jīng)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的'的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

〔三〕公益性生物資產(chǎn)

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境愛護為主要目的的生物資產(chǎn)。

第二節(jié)生物資產(chǎn)的初始計量

一、外購的生物資產(chǎn)

外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可徑直歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。

DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)

CR：銀行存款等

二、自行繁殖、營造的生物資產(chǎn)

〔一〕自行繁殖、營造的消耗性生物資產(chǎn)

一般原那么是根據(jù)自行繁殖或營造〔即培育〕過程中發(fā)生的須要支出確定，既包括徑直材料、徑直人工、其他徑直費用，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。

1.不同種類消耗性生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成

〔1〕自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等須要支出。

〔2〕自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等須要支出。

〔3〕自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等須要支出。

〔4〕水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗木、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)傞g接費用等須要支出。

2.林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定的非常問題

〔1〕郁閉及郁閉度的概念

郁閉，通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長達到肯定標(biāo)準(zhǔn)，林木存活率達到肯定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類消耗性資產(chǎn)的郁閉度達到0.20以上〔含0.20〕。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蓋地面的程度，它是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以非常數(shù)表示，完全掩蓋地面為1。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和自身實際狀況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達到郁閉。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得任意變更。

〔2〕林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予以資本化，郁閉后的相關(guān)支出計入當(dāng)期費用。

〔二〕自行繁殖、營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點，同時也是判斷其相關(guān)費用停止資本化的時點，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)技能，從而是否計提折舊的分界點。

如生物資產(chǎn)將來用途不確定，應(yīng)當(dāng)先作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再根據(jù)用途轉(zhuǎn)換進行處理。

達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之前：

DR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

CR：原材料/應(yīng)付職工薪酬等

達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時：

DR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

CR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

如有減值，同時結(jié)轉(zhuǎn)。

〔三〕自行營造的公益性生物資產(chǎn)

林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予以資本化，郁閉后的相關(guān)支出計入當(dāng)期費用。

三、自然起源的生物資產(chǎn)

僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)說明能夠擁有或掌握該生物資產(chǎn)，才能予以確認(rèn)。按名義金額1元人民幣確定成本。

DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)

CR：營業(yè)外收入

四、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出

〔一〕生物資產(chǎn)郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之后的管護費用

生物資產(chǎn)郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之后的管護費用，應(yīng)當(dāng)予以費用化。DR：管理費用

CR：銀行存款等

〔二〕林木類生物資產(chǎn)補植

在林木類生物資產(chǎn)的生長過程中，為了使其更好地生長，往往需要進行擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐〔這些采伐并不影響林木的郁閉狀態(tài)〕，并且在采伐之

后進行相應(yīng)的補植。上述后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入林木類生物資產(chǎn)的成本。

DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)

CR：銀行存款等

第三節(jié)生物資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、采納成本模式計量的生物資產(chǎn)

消耗性生物資產(chǎn)按成本減累計跌價預(yù)備計量；

未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計減值預(yù)備計量；

成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計折舊及累計減值預(yù)備計量；

公益性生物資產(chǎn)按成本計量。

〔一〕成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提

當(dāng)期增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊，折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。

DR：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本/管理費用等

CR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

〔二〕生物資