保險(xiǎn)業(yè)務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)概述第二節(jié)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1、明確保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)。2、保費(fèi)收入確認(rèn)的條件。3、掌握財(cái)產(chǎn)、人壽、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算。1第一節(jié)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)概述一、保險(xiǎn)及保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金的商業(yè)保險(xiǎn)行為。保險(xiǎn)公司，是指經(jīng)保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立，并依法登記注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)。2二、保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)種類(lèi)1、按保險(xiǎn)對(duì)象分類(lèi)：1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。即以投保人的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。主要有：火災(zāi)保險(xiǎn)、汽車(chē)保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨運(yùn)保險(xiǎn)、航空航天保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、出口信用保險(xiǎn)等。2）人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。即以人的身體或生命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致死亡、傷、殘；或因疾病或因生存達(dá)到合同約定的年齡時(shí)保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。主要有：人壽保險(xiǎn)（如死傷保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)…..)、健康保險(xiǎn)和意外傷害保險(xiǎn)等。

33）責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)4)保證保險(xiǎn)2、按實(shí)施的形式分類(lèi)：1）法定保險(xiǎn)2）自愿保險(xiǎn)3、按業(yè)務(wù)承保的方式分類(lèi)：1）原保險(xiǎn)2）再保險(xiǎn)3）重復(fù)保險(xiǎn)4）共同保險(xiǎn)4三、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)行為規(guī)范具有二重性1）二重性的具體表現(xiàn)2）為什么如此？3）二者的主要區(qū)別

2、會(huì)計(jì)期間可以按照會(huì)計(jì)年度，也可以按照業(yè)務(wù)年度確定。

3、會(huì)計(jì)計(jì)量需要運(yùn)用保險(xiǎn)精算技術(shù)

4、各種責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司的特有的負(fù)債5、年度決算的重點(diǎn)是估算負(fù)債5

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)種類(lèi)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)即以投保人的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。主要有：火災(zāi)保險(xiǎn)(企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)）、汽車(chē)保險(xiǎn)（車(chē)輛損失險(xiǎn)、第三者責(zé)任險(xiǎn)）、海上保險(xiǎn)（船舶保險(xiǎn)、海上貨運(yùn)保險(xiǎn)）、航空保險(xiǎn)（飛機(jī)保險(xiǎn)、航空運(yùn)輸貨物保險(xiǎn)、旅客責(zé)任險(xiǎn)、機(jī)場(chǎng)責(zé)任險(xiǎn)、飛機(jī)第三者責(zé)任險(xiǎn)）、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)（家畜家禽保險(xiǎn)、森林保險(xiǎn)、生長(zhǎng)期農(nóng)作物保險(xiǎn)等）、工程保險(xiǎn)(建筑工程一切險(xiǎn)、安裝工程一切險(xiǎn)、機(jī)器損壞險(xiǎn)）、特殊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（航天保險(xiǎn)、核電站保險(xiǎn)等）、責(zé)任保險(xiǎn)（公眾責(zé)任保險(xiǎn)、產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)、雇主責(zé)任保險(xiǎn)）、信用保險(xiǎn)（出口信用保險(xiǎn)、投資保險(xiǎn)）、保證保險(xiǎn)（合同保證保險(xiǎn)、產(chǎn)品保證保險(xiǎn)、忠誠(chéng)保證保險(xiǎn)）等。6二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算要求1、正確、及時(shí)核算保費(fèi)和追償款收入，維護(hù)保險(xiǎn)公司利益；嚴(yán)格核算賠款支出和各項(xiàng)費(fèi)用支出，節(jié)約資金使用，履行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能。2、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理賬項(xiàng)，做好年終賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)工作，合理計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，以保證財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。3、注意區(qū)分不同性質(zhì)的財(cái)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算上的差異。如：長(zhǎng)期工程險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度核算損益；家財(cái)兩權(quán)險(xiǎn)業(yè)務(wù)以保戶儲(chǔ)金的運(yùn)用收益作為保費(fèi)收入。7三、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的核算1、保費(fèi)：是投保人依據(jù)保險(xiǎn)合同向保險(xiǎn)人支付的費(fèi)用。保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司建立保險(xiǎn)基金的來(lái)源。保費(fèi)收入的多少，反映保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)能力的大小和保險(xiǎn)責(zé)任的大小。2、保費(fèi)的計(jì)算保費(fèi)的數(shù)額一般由：保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期三個(gè)因數(shù)決定。保費(fèi)繳納的方式：直接繳納、以保戶儲(chǔ)金的運(yùn)用收益繳納。在直接繳納下：保險(xiǎn)費(fèi)＝保險(xiǎn)金額×保費(fèi)率保險(xiǎn)費(fèi)＝某項(xiàng)保險(xiǎn)標(biāo)的數(shù)×每一保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)金額是指一個(gè)保險(xiǎn)合同項(xiàng)下保險(xiǎn)公司承擔(dān)賠償或給付保險(xiǎn)金責(zé)任的最高限額,即投保人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的的實(shí)際投保金額.8以保戶儲(chǔ)金的運(yùn)用收益繳納：保戶儲(chǔ)金＝保險(xiǎn)金額×規(guī)定的儲(chǔ)金比率運(yùn)用收益：銀行存款利息或投資收益無(wú)論保險(xiǎn)期內(nèi)是否發(fā)生保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)期滿后投保人都可從保險(xiǎn)公司領(lǐng)取全部保戶儲(chǔ)金。應(yīng)交保費(fèi)＝保戶儲(chǔ)金×月利率×?xí)r期3、會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)憑證1）“保費(fèi)收入”，損益類(lèi)。本科目核算公司直接承保業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以?xún)?chǔ)金實(shí)現(xiàn)的利息收入作為保費(fèi)收入，也在本科目核算。

本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。92）“應(yīng)收保費(fèi)”、“預(yù)收保費(fèi)”3）“保戶儲(chǔ)金”，負(fù)債類(lèi)。本科目核算公司以?xún)?chǔ)金利息作為保費(fèi)收入的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，收到保戶繳存的儲(chǔ)金。本科目應(yīng)按保戶設(shè)置明細(xì)賬。本科目期末貸方余額，反映保戶繳存的尚未返還的儲(chǔ)金。4）“追償款收入”，損益類(lèi)。本科目核算公司向賠案事故責(zé)任人追償?shù)目铐?xiàng)。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。保費(fèi)收入的核算是會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)出具的“保費(fèi)日?qǐng)?bào)表”或“保費(fèi)收據(jù)”，作為原始憑證，編制記賬憑證后入賬。104、保費(fèi)收入確認(rèn)的條件

新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)保費(fèi)收入的確認(rèn)提出了必須滿足的三個(gè)條件：第一,保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。第二,與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司。第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。5、賬務(wù)處理P18911練習(xí)一：根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。1、會(huì)計(jì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)交來(lái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表，保費(fèi)共計(jì)58000，約定3天后交費(fèi)。

收到保費(fèi)日?qǐng)?bào)表時(shí)：借：應(yīng)收保費(fèi)－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)58000

貸：保費(fèi)收入－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)580003天后，收到保費(fèi)時(shí)：借：銀行存款58000

貸：應(yīng)收保費(fèi)—財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)58000122、會(huì)計(jì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)交來(lái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表，保費(fèi)總額為36000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)分四次交費(fèi)，當(dāng)即交來(lái)9000元現(xiàn)金支付第一次保費(fèi)。

收到保費(fèi)日?qǐng)?bào)表及第一次保費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收保費(fèi)－財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)27000

銀行存款9000

貸：保費(fèi)收入—財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)36000

此后，每次收到保費(fèi)時(shí)：借：銀行存款9000

貸：應(yīng)收保費(fèi)—財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)9000

133、家庭財(cái)產(chǎn)兩全險(xiǎn)的保單到期，以現(xiàn)金歸還保戶儲(chǔ)金10000元。3年定期存款轉(zhuǎn)為活期存款，利息為870元（其中540元已作應(yīng)收利息）。

借：保戶儲(chǔ)金—家財(cái)兩全險(xiǎn)10000

貸：現(xiàn)金10000

借：銀行存款10870

貸：銀行存款—儲(chǔ)金專(zhuān)戶10000

應(yīng)收利息540

保費(fèi)收入—家財(cái)兩全險(xiǎn)3304、某運(yùn)輸公司投保貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)，運(yùn)輸途中發(fā)生保險(xiǎn)事故，經(jīng)查屬于第三者責(zé)任。保險(xiǎn)人支付賠款后，取得向第三者追償?shù)臋?quán)利，經(jīng)努力追回第三者賠款13000元。

借：銀行存款13000

貸：追償款收入－貨運(yùn)險(xiǎn)1300014四、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出的核算1、保險(xiǎn)賠款是指保險(xiǎn)標(biāo)的發(fā)生了保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)人向被保險(xiǎn)人支付的損失補(bǔ)償金。2、賠款金額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)賠款金額的確定方法主要有：比例賠款方式。第一責(zé)任賠款方式。限額賠款方式。15

所謂保險(xiǎn)價(jià)值,是指投保人與保險(xiǎn)公司訂立保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)標(biāo)的的實(shí)際價(jià)值,即投保人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的所享有的保險(xiǎn)利益的貨幣價(jià)值。它是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同構(gòu)成的基本要素之一。確定保險(xiǎn)價(jià)值的方式一般有兩種:一是根據(jù)合同訂立時(shí)保險(xiǎn)標(biāo)的的實(shí)際價(jià)值確定,即由雙方當(dāng)事人在訂立保險(xiǎn)合同時(shí),在合同中約定。二是根據(jù)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)保險(xiǎn)標(biāo)的的市場(chǎng)價(jià)值確定。依照第一種方式訂立的保險(xiǎn)合同稱(chēng)為定值保險(xiǎn):依照第二種方式訂立的保險(xiǎn)合同稱(chēng)為不定值保險(xiǎn)。

比例賠款方式一：損失程度＝保險(xiǎn)標(biāo)的受損價(jià)值/其受損當(dāng)時(shí)市場(chǎng)完好價(jià)值×100％保險(xiǎn)賠償＝保險(xiǎn)金額×損失程度此方法適用于定值保險(xiǎn)。其保險(xiǎn)金額＝保險(xiǎn)價(jià)值16比例賠款方式二：保險(xiǎn)保證程度＝保險(xiǎn)金額/其受損當(dāng)時(shí)市場(chǎng)完好價(jià)值×100％保險(xiǎn)賠款＝保險(xiǎn)標(biāo)的的損失價(jià)值×保險(xiǎn)保障程度此方法適用于不定值保險(xiǎn)。若保險(xiǎn)金額超過(guò)實(shí)際價(jià)值，超過(guò)部分無(wú)效。故，保險(xiǎn)保障程度最高為100%.當(dāng)保險(xiǎn)金額等于財(cái)產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，按財(cái)產(chǎn)的實(shí)際損失價(jià)值十足賠償；若保險(xiǎn)金額低于財(cái)產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，則按保障程度賠償。第一危險(xiǎn)賠款方式：指在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中保險(xiǎn)金額限度內(nèi)的損失作為第一危險(xiǎn)損失，超過(guò)保險(xiǎn)金額限度內(nèi)的損失作為第二危險(xiǎn)損失。（家財(cái)險(xiǎn)）限額責(zé)任賠償損失：指保險(xiǎn)人在財(cái)產(chǎn)損失超過(guò)一定的限度時(shí)才賠償損失。（農(nóng)業(yè)險(xiǎn)）173、會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)憑證1）“賠款支出”

，費(fèi)用類(lèi)。

本科目核算公司財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、一年期以?xún)?nèi)(含一年)的健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定支付的賠款。發(fā)生的理賠勘查費(fèi)也在本科目核算。

本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。2）“預(yù)付賠款”，負(fù)債類(lèi)。

理賠人員計(jì)算出賠款金額后，填制“賠款計(jì)算書(shū)”，連同被保險(xiǎn)人簽章的“賠款收據(jù)”送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)審核后記賬。4、賬務(wù)處理P19118五、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算（一）設(shè)置和運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目1、

“未決賠款準(zhǔn)備金”

未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為尚未結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備金.本科目核算公司由于已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金(是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)備金.)。

本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。本科目期末貸方余額，反映公司本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金。2、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

”

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指在準(zhǔn)備金評(píng)估日為尚未終止的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金.本科目核算公司一年以?xún)?nèi)(含一年)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)、健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。本科目期末貸方余額，反映公司已提存但尚未轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

193、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金

本科目核算公司再保險(xiǎn)、長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等業(yè)務(wù)按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)款。本科目期末貸方余額，反映公司已提存但尚未轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。4、

“保險(xiǎn)保障基金

”

本科目核算公司按規(guī)定提取的保險(xiǎn)保障基金。本科目期末貸方余額，反映公司保險(xiǎn)保障基金結(jié)余。

提取的范圍包括：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人生意外傷害險(xiǎn)、短期健康險(xiǎn)和再保險(xiǎn)。提取比例：當(dāng)年自留保費(fèi)×1%,當(dāng)達(dá)到總資產(chǎn)的6％時(shí)，不再提取。

20

5、“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金”

、“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金

”。

本類(lèi)科目分別核算公司轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金、轉(zhuǎn)回上年同期提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和轉(zhuǎn)回上年同期提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。本類(lèi)科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本類(lèi)科目應(yīng)無(wú)余額。6、“提存未決賠款準(zhǔn)備金”、“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”

和“提取保險(xiǎn)保障基金

”。

本類(lèi)科目核算公司按規(guī)定提存的未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。本類(lèi)科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。

期末，應(yīng)將本類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本類(lèi)科目應(yīng)無(wú)余額。

21(二）計(jì)提比例

我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠償?shù)模罡呖砂匆寻l(fā)生未決賠款數(shù)的100％計(jì)算；對(duì)于已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠償?shù)?，按?dāng)年實(shí)際發(fā)生賠款數(shù)的4％計(jì)算。對(duì)于損益核算期在一年以?xún)?nèi)(含一年)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50％確認(rèn)理賠負(fù)債（未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）；對(duì)于損益核算期在1年以上(不含1年)的長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度收支差額確認(rèn)理賠負(fù)債（長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金）；人身險(xiǎn)按精算部門(mén)的精算確認(rèn)給付負(fù)債（壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金）。具體方法參見(jiàn)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》（保監(jiān)會(huì)令【2004】第13號(hào)）（04-12-15）第三章

（三）賬務(wù)處理19322（三）賬務(wù)處理193練習(xí)二1、某企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)出險(xiǎn)，一時(shí)不能結(jié)案，保險(xiǎn)人按一定比例支付預(yù)付賠款190000元，開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票付訖。該賠案理算完畢，保險(xiǎn)人應(yīng)賠償總額為249800元，業(yè)務(wù)部門(mén)交來(lái)賠款計(jì)算書(shū)，開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票付訖。借：預(yù)付賠款——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)190000

貸：銀行存款190000

借：賠款支出——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)249800

貸：預(yù)付賠款－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)190000

貸：銀行存款59800232、某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司當(dāng)年工程險(xiǎn)保費(fèi)收入1000000，賠款及其他支出合計(jì)是200000元，該險(xiǎn)種上年提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金為150000元。

借：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金150000

貸：轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金150000

借：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金950000

貸：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金9500003、期末，保險(xiǎn)公司經(jīng)估算，應(yīng)提取財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)未決賠款準(zhǔn)備金140000元，并轉(zhuǎn)回上年提存的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)未決賠款準(zhǔn)備金110000元。

借：提存未決賠款準(zhǔn)備金140000

貸：未決賠款準(zhǔn)備金140000

借：未決賠款準(zhǔn)備金110000貸：轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金11000024

第三節(jié)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算在我國(guó)，全部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)即以人的身體或生命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致死亡、傷、殘；或因疾病或因生存達(dá)到合同約定的年齡時(shí)保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。主要有：人壽保險(xiǎn)（如死傷保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)…..)、健康保險(xiǎn)和意外傷害保險(xiǎn)等。人壽保險(xiǎn)公司主要經(jīng)營(yíng)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的人身意外傷害險(xiǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司也可以經(jīng)營(yíng)。人身意外傷害險(xiǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本相同。本節(jié)著重介紹人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算。

25一、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述

人壽保險(xiǎn)是指以人的生命為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期限內(nèi)因保險(xiǎn)事故致死或者生存到保險(xiǎn)期滿，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金。（一）種類(lèi)人壽保險(xiǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)多樣（如：保險(xiǎn)事故、保險(xiǎn)期限、交費(fèi)方式、給付保險(xiǎn)金方式等）。最重要的分類(lèi)是按保險(xiǎn)事故分類(lèi)，分為：1、生存保險(xiǎn)2、死亡保險(xiǎn)3、兩全保險(xiǎn)4、年金保險(xiǎn)26(二)人壽保險(xiǎn)的特點(diǎn)1、保險(xiǎn)金額根據(jù)保險(xiǎn)人的需要和可能確定；需要？可能？2、人壽保險(xiǎn)具有保障性和儲(chǔ)蓄性；保障性？?jī)?chǔ)蓄性？（與在銀行的儲(chǔ)蓄有何區(qū)別？）3、壽險(xiǎn)保單持有人具有處置保單價(jià)值的權(quán)利。保單價(jià)值？有哪些權(quán)利？4、安全、有效運(yùn)用壽險(xiǎn)保險(xiǎn)基金運(yùn)用的方式有哪些？5、壽險(xiǎn)保單要提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金27

現(xiàn)金價(jià)值是指投保人退?；虮ｋU(xiǎn)公司解除保險(xiǎn)合同時(shí)，由保險(xiǎn)公司向投保人退還的那部分金額。

在通常情況下，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)事故發(fā)生概率來(lái)確定保險(xiǎn)費(fèi)率，事故發(fā)生概率高則保險(xiǎn)費(fèi)率高，反之則保險(xiǎn)費(fèi)率低。但在壽險(xiǎn)當(dāng)中，由于交費(fèi)期一般比較長(zhǎng)，隨著被保險(xiǎn)人的年齡增加，其死亡的可能性將越來(lái)越高，保險(xiǎn)費(fèi)率也必然逐漸上升直到接近100%，這樣的費(fèi)率，不僅投保人難以承受，而且保險(xiǎn)也已經(jīng)失去意義了。為此，保險(xiǎn)公司在實(shí)際操作中往往采用“均衡保費(fèi)”的辦法，通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算將投保人需要交納的人全部保費(fèi)在整個(gè)交費(fèi)期內(nèi)均攤，使投保人每期交納的保費(fèi)都相同，被保險(xiǎn)人年輕時(shí)，死亡概率低，投保人交納的保費(fèi)比實(shí)際需要的多，多交的保費(fèi)將由保險(xiǎn)公司逐年積累；被保險(xiǎn)人年老時(shí)，死亡概率高，投保人當(dāng)期交納的保費(fèi)28不足以支付當(dāng)期賠款，不足的部分將正好由被保險(xiǎn)人年輕時(shí)多交的保費(fèi)予以彌補(bǔ)。這部分多交的保費(fèi)連同其產(chǎn)生的利息，每年滾存累積起來(lái)，就是保單的現(xiàn)金價(jià)值，相當(dāng)于投保人在保險(xiǎn)公司的一種儲(chǔ)蓄。

根據(jù)《保險(xiǎn)法》，保險(xiǎn)公司在以下情況出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合同約定向投保人退還保單的現(xiàn)金價(jià)值：

1、保險(xiǎn)公司根據(jù)規(guī)定解除保險(xiǎn)合同，且投保人已經(jīng)交足二年以上保險(xiǎn)費(fèi)；

2、以死亡為給付保險(xiǎn)金條件的合同，自合同成立之日起二年內(nèi)被保險(xiǎn)人自殺；

3、被保險(xiǎn)人故意犯罪導(dǎo)致其自身傷殘或死亡，且投保人已經(jīng)交足二年以上保險(xiǎn)費(fèi)；

4、投保人解除合同，且已經(jīng)交足兩年以上保險(xiǎn)費(fèi)。

29

此外，《保險(xiǎn)法》還規(guī)定，投保人、受益人故意造成被保險(xiǎn)人死亡、傷殘或疾病的，保險(xiǎn)公司不承擔(dān)給付保險(xiǎn)金的責(zé)任。投保人已經(jīng)交足二年以上保險(xiǎn)費(fèi)的，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照合同約定向其他享有權(quán)利的受益人退還保險(xiǎn)單的現(xiàn)金價(jià)值。

30壽險(xiǎn)保單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)提起貸款，很多人潛意識(shí)中還認(rèn)為是銀行的“專(zhuān)利”。這一“專(zhuān)利”隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)不斷向做大做強(qiáng)目標(biāo)邁進(jìn)和保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的不斷拓展，逐漸已成為保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用的一個(gè)重要效益品種。壽險(xiǎn)保單質(zhì)押貸款是投保人以具有現(xiàn)金價(jià)值的有效保單作為質(zhì)押物，在被保險(xiǎn)人同意并簽字的基礎(chǔ)上，按照保單現(xiàn)金價(jià)值的一定比例獲得短期資金的一種融資方式。31(三)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)P1951、“收付實(shí)現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并用。對(duì)保費(fèi)收入和保險(xiǎn)金給付運(yùn)用“收付實(shí)現(xiàn)制”核算；年終決算，對(duì)利息收入、傭金支出、提存和轉(zhuǎn)回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等運(yùn)用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算。2、年終決算時(shí)，要計(jì)算三差損益（費(fèi)差益、利差益和死差益）。3、“長(zhǎng)期債券投資”帳戶余額較大。二、壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算（一）科目及憑證“保費(fèi)收入”（退保金不在此科目核算）；“預(yù)收保費(fèi)”

（二）賬務(wù)處理P19632練習(xí)三1、張明交來(lái)定期壽險(xiǎn)投保單一份，同時(shí)，交來(lái)現(xiàn)金5000元。經(jīng)核保部門(mén)核保，同意承保并簽發(fā)保單。

借：現(xiàn)金5000

貸：預(yù)收保費(fèi)—張明戶5000

借：預(yù)收保費(fèi)—張明戶5000

貸：保費(fèi)收入—定期壽險(xiǎn)50002、收到王紅交來(lái)終生壽險(xiǎn)報(bào)單第六期保費(fèi)950元。

借：現(xiàn)金950貸：保費(fèi)收入—終生壽險(xiǎn)9503、業(yè)務(wù)部門(mén)交來(lái)一張轉(zhuǎn)賬支票100000元，是M公司所交的團(tuán)體壽險(xiǎn)保費(fèi)。經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)審查，各項(xiàng)單證相符。

借：銀行存款100000貸：保費(fèi)收入—團(tuán)體壽險(xiǎn)10000033三、保險(xiǎn)金給付的核算壽險(xiǎn)保險(xiǎn)金的給付分為:期滿給付、死傷醫(yī)療給付和年金給付。（一）滿期給付1、適用于：生存保險(xiǎn)和兩全保險(xiǎn)。2、設(shè)置“滿期給付”

賬戶本科目核算公司因人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人生存至保險(xiǎn)期滿，公司按保險(xiǎn)合同約定支付給被保險(xiǎn)人的滿期保險(xiǎn)金。

本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。

期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。3、賬務(wù)處理P19634練習(xí)四1、某簡(jiǎn)易人壽保險(xiǎn)保戶保險(xiǎn)期滿，持必要單證申請(qǐng)給付必要的保險(xiǎn)金8000元，業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)核對(duì)分戶卡后，填制“滿期給付領(lǐng)款收據(jù)”，連同分戶卡交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)后入賬付款。

借：滿期給付－簡(jiǎn)壽險(xiǎn)8000

貸：現(xiàn)金80002、某保險(xiǎn)金額為100000元的兩全保險(xiǎn)滿期，但投保人尚有16000元的保單質(zhì)押貸款和812元的貸款利息未歸還。業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)核對(duì)分戶卡后，填制“滿期給付領(lǐng)款收據(jù)”，連同分戶卡交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)后入賬付款。35

借：滿期給付100000

貸：保單質(zhì)押貸款16000

利息收入812

現(xiàn)金831883、如上例，保險(xiǎn)滿期，但投保人尚有2000元的保費(fèi)未交付。借：滿期給付100000

貸：保費(fèi)收入2000

現(xiàn)金9800036（二）死傷醫(yī)療給付（三）年金給付注意：1、概念

2、與“賠款支出”的區(qū)別四、責(zé)任準(zhǔn)備金的核算壽險(xiǎn)公司應(yīng)計(jì)提的責(zé)任準(zhǔn)備金包括：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金。1、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為履行未到期的保險(xiǎn)責(zé)任，從壽險(xiǎn)保費(fèi)中提取的專(zhuān)用資金。37

壽險(xiǎn)公司應(yīng)根據(jù)承擔(dān)保險(xiǎn)期內(nèi)的責(zé)任和業(yè)務(wù)部門(mén)精算的結(jié)果，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，下一年度轉(zhuǎn)回。設(shè)置“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提存壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”和“轉(zhuǎn)回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”三個(gè)賬戶。（核算略）2、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金其是介于短期健康險(xiǎn)與普通壽險(xiǎn)之間的一類(lèi)業(yè)務(wù)。其責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提依據(jù)精算結(jié)果提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，下一年度轉(zhuǎn)回。設(shè)置“長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提存長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”和“轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”三個(gè)賬戶。（核算略）38

第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述（一）概念及有關(guān)規(guī)定依據(jù)保監(jiān)會(huì)2005年10月28日發(fā)布的《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》（保監(jiān)會(huì)令【2005】第2號(hào)）：再保險(xiǎn)：是指保險(xiǎn)公司將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)行為。保險(xiǎn)公司，是指向投保人簽發(fā)保單、直接承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的保險(xiǎn)公司。再保險(xiǎn)公司，是指專(zhuān)門(mén)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、不直接向投保人簽發(fā)保單的保險(xiǎn)公司。

39再保險(xiǎn)分出公司，是指將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)公司。再保險(xiǎn)分入公司，是指接受其他保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司。

分出業(yè)務(wù)，是指再保險(xiǎn)分出公司轉(zhuǎn)移出的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。分入業(yè)務(wù)，是指再保險(xiǎn)分入公司接受分入的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

保險(xiǎn)聯(lián)合體，是指為了處理單個(gè)保險(xiǎn)人無(wú)法承擔(dān)的特殊風(fēng)險(xiǎn)或者巨額保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，或者按照國(guó)際慣例，由兩個(gè)以上保險(xiǎn)公司聯(lián)合組成、按照其章程約定共同經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的組織。

保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人，是指接受再保險(xiǎn)分出公司委托，為再保險(xiǎn)分出公司與再保險(xiǎn)分入公司辦理再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)提供中介服務(wù)，并按約定收取傭金的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)。

40合約分保，是指保險(xiǎn)公司與其他保險(xiǎn)公司預(yù)先訂立合同，約定將一定時(shí)期內(nèi)其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，向其他保險(xiǎn)公司辦理再保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)行為。

臨時(shí)分保，是指保險(xiǎn)公司臨時(shí)與其他保險(xiǎn)公司約定，將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向其他保險(xiǎn)公司辦理再保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)行為。

保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)聯(lián)合體和保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人辦理再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循審慎和最大誠(chéng)信原則。

保監(jiān)會(huì)鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人積極為農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)和地震、洪水等巨災(zāi)保險(xiǎn)提供再保險(xiǎn)服務(wù)。

41再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為壽險(xiǎn)再保險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)再保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司對(duì)壽險(xiǎn)再保險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)再保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列帳、分別核算。

第十條保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)依照《保險(xiǎn)法》規(guī)定，確定自留保險(xiǎn)費(fèi)和每一危險(xiǎn)單位自留風(fēng)險(xiǎn)；超過(guò)的部分，應(yīng)當(dāng)辦理再保險(xiǎn)。

第十一條直接保險(xiǎn)公司辦理合約分保和臨時(shí)分保的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先向中國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)公司發(fā)出要約，并符合下列規(guī)定：

（一）應(yīng)當(dāng)向中國(guó)境內(nèi)至少兩家專(zhuān)業(yè)再保險(xiǎn)公司發(fā)出要約；

（二）要約分出的份額之和不得低于分出業(yè)務(wù)的50％。

42第十二條除航空航天保險(xiǎn)、核保險(xiǎn)、石油保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)外，直接保險(xiǎn)公司辦理合約分?；蛘吲R時(shí)分保的，應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

（一）每一危險(xiǎn)單位分給同一家再保險(xiǎn)分入公司的業(yè)務(wù)，不得超過(guò)直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)金額或者責(zé)任限額的80%；

（二）每一臨時(shí)分保合同分給投保人關(guān)聯(lián)企業(yè)的保險(xiǎn)金額或者責(zé)任限額，不得超過(guò)直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)金額或者責(zé)任限額的20％。

第十三條在法定再保險(xiǎn)存續(xù)期內(nèi)，直接保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)依照中國(guó)保監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定，將其承保的業(yè)務(wù)及時(shí)、足額辦理法定再保險(xiǎn)。法定再保險(xiǎn)分入公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)、足額支付賠款。

43（二）再保險(xiǎn)的種類(lèi)按責(zé)任限額計(jì)算的基礎(chǔ)不同分為比例再保險(xiǎn)（以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)）和非比例再保險(xiǎn)（以賠款金額為基礎(chǔ)）。1、比例再保險(xiǎn)——成數(shù)再保險(xiǎn)、溢額再保險(xiǎn)成數(shù)再保險(xiǎn)：即分出公司人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，對(duì)每一危險(xiǎn)單位按一定成數(shù)作為自留額，將其余的一定成數(shù)轉(zhuǎn)讓給分入公司，保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)賠款按同一比例分?jǐn)偂Ｒ珙~再保險(xiǎn)：即分出公司以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，規(guī)定每一危險(xiǎn)單位的一定額度作為自留額，并將超過(guò)自留額的部分即溢額，分給分入公司。分入公司按承擔(dān)的溢額責(zé)任占保險(xiǎn)金額的比例收取分保費(fèi)和分擔(dān)分保賠款、分保費(fèi)用。44

在成數(shù)再保險(xiǎn)中由于雙方是按約定比率分配保費(fèi)和分?jǐn)傌?zé)任。對(duì)雙方來(lái)說(shuō)厲害關(guān)系是一致的。一般分出公司自留比例越在40％－50％之間，對(duì)分入公司的數(shù)量無(wú)限制。為使再保險(xiǎn)雙方的責(zé)任控制在一定的范圍內(nèi)，在成數(shù)再保險(xiǎn)合同中都對(duì)每一個(gè)危險(xiǎn)單位或每一張保單規(guī)定了最高責(zé)任限額。

例如：一份成數(shù)再保險(xiǎn)合同，雙方約定，每一危險(xiǎn)單位的最高限額為500萬(wàn)元，分出公司自留40％，分入公司分入60％，則，此合同稱(chēng)為60％的成數(shù)再保險(xiǎn)合同。45原保險(xiǎn)金

自留額

分保額

其它①401624②1004060③500200300④600200300100

成數(shù)再保險(xiǎn)責(zé)任分配單位：萬(wàn)元④中的100萬(wàn)元如何處理？將放入其他合同或安排臨時(shí)再保險(xiǎn)，否則，仍由分出公司自負(fù)。46在溢額再保險(xiǎn)合同中，自留額是固定的，責(zé)任比例是不固定的。分保額＝保險(xiǎn)金額－自留額自留額比例＝自留額/保險(xiǎn)金額×100％分保額比例＝分保額/保險(xiǎn)金額×100％為什么溢額再保險(xiǎn)是比例保險(xiǎn)？（是因?yàn)閷?duì)于某一具體危險(xiǎn)單位來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)金額是確定的，因自留額不變，分保額也就是確定的了。由此確定的自留比例和分保比例既是雙方責(zé)任分配的比例，也是同一危險(xiǎn)單位之保險(xiǎn)費(fèi)分配和賠款分?jǐn)偟谋壤?溢額再保險(xiǎn)與成數(shù)再保險(xiǎn)的區(qū)別？“成”的比例是固定的；“溢”的比例是不固定的。因?yàn)閷?duì)不47同的危險(xiǎn)單位，保險(xiǎn)金額是變化的，故，比例不是永遠(yuǎn)不變的。正因?yàn)槿绱?，溢額再保險(xiǎn)中分入公司和分出公司的經(jīng)營(yíng)成果可能不一致。它適用于各種險(xiǎn)種的再保險(xiǎn)。有利于分出公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的不同確定自留額。溢額再保險(xiǎn)的分入公司不是無(wú)限度地接受分出公司的溢額責(zé)任，通常以自留額的一定倍數(shù)（或稱(chēng)線數(shù)）為限。整個(gè)合同容量是自留額加分保限額。例如：自留額為50萬(wàn)，分入公司的分保限額為10線，則，此合同稱(chēng)為10線溢額再保險(xiǎn)合同。分保限額為500萬(wàn)元，合同容量為550萬(wàn)元。48原保險(xiǎn)金額自留額（自留比）分保額（分保比）

其它①4040（100％）00②10050（50％）50(50%)0③50050(10%)450(90%)0④60050(9%)500(91%)50

溢額再保險(xiǎn)責(zé)任分配單位：萬(wàn)元超過(guò)合同容量的50萬(wàn)將放入其他合同或安排臨時(shí)再保險(xiǎn)，否則，仍由分出公司自負(fù)。49對(duì)于分出公司承保的巨額業(yè)務(wù)，可以簽定多個(gè)溢額再保險(xiǎn)合同。假定自留和再保險(xiǎn)均為消納風(fēng)險(xiǎn)的容器，各容器的容量分別為自留額和分保額。保險(xiǎn)人承保的業(yè)務(wù)首先流入自留的小容器，待其滿后，即溢額流向第一溢額再保險(xiǎn)的大容器，待其滿后，其溢額可流向第二溢額的更大容器……。由此可見(jiàn)，第一溢額再保險(xiǎn)是將超過(guò)自留額的第一個(gè)固定數(shù)額的溢額，即第一溢額分給分入公司；第二溢額再保險(xiǎn)是將超過(guò)自留額和第一溢額的溢額，即第二溢額分給分入公司，…….。例如：某保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人分別簽定了兩份貨運(yùn)險(xiǎn)溢額再保險(xiǎn)合同，危險(xiǎn)單位可按每溢船或每一航次劃分。分出公司自留額為10萬(wàn)美元，第一溢額合同限額為10線，第二溢額合同50限額為15條線。

船名項(xiàng)目ABCD合計(jì)保險(xiǎn)總額550200250505

自留額510101035第一溢額分保額040100100240第二溢額分保額0090140230

溢額保險(xiǎn)責(zé)任分配單位：萬(wàn)元512、非比例再保險(xiǎn)——超額賠款再保險(xiǎn)、超額賠付率再保險(xiǎn)超額賠款再保險(xiǎn)：即指雙方簽署協(xié)議，對(duì)每一危險(xiǎn)單位損失或者一次巨災(zāi)事故的累計(jì)責(zé)任損失規(guī)定一個(gè)自賠額，自賠額以上至一定限度由分保接受人負(fù)責(zé)。前者叫做險(xiǎn)位超賠再保險(xiǎn)；后者叫做事故超賠再保險(xiǎn)。例1：分出公司自賠額為100萬(wàn)元；分入公司接受大于100萬(wàn)元、小于300萬(wàn)元的賠款責(zé)任限額。假若：1、實(shí)際賠款額為100萬(wàn)元；2、實(shí)際賠款額為400萬(wàn)元；3、實(shí)際賠款額為600萬(wàn)元。例2：一次事故分出公司自賠額為500萬(wàn)元，分保額為400萬(wàn)元。假設(shè)在一次巨災(zāi)事故中有三個(gè)危險(xiǎn)單位受損，52其損失金額分別為100萬(wàn)元、90萬(wàn)元和500萬(wàn)元，共計(jì)690萬(wàn)元；其損失金額分別為300萬(wàn)元、500萬(wàn)元和550萬(wàn)元，共計(jì)1350萬(wàn)元。超額賠付率再保險(xiǎn)：即以一定時(shí)期（一般為一年）的累計(jì)責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計(jì)算責(zé)任限額，當(dāng)實(shí)際賠付率超過(guò)約定的賠付率時(shí)，超過(guò)部分由分入公司負(fù)責(zé)一定限額。即只有在分出公司的自負(fù)賠款超過(guò)約定的賠付率時(shí)，分入公司才負(fù)責(zé)賠償。故，正確的確定賠付率限額很重要。一般在實(shí)收保費(fèi)中，營(yíng)業(yè)費(fèi)用占25％，凈保險(xiǎn)費(fèi)占75％。因此，劃分分出公司和分入公司的責(zé)任可以以75％的賠付率為準(zhǔn)。一般分入公司接受的限額為營(yíng)業(yè)費(fèi)用的兩倍，即已得保費(fèi)的50％。即只負(fù)責(zé)賠付率在75％－125％之間的賠款，并有金額限制，在兩者中以低者為限。53（三）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)1、分別分入業(yè)務(wù)和分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。作為專(zhuān)業(yè)再保險(xiǎn)公司？（因無(wú)直接業(yè)務(wù)，只涉及分入業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)分出業(yè)務(wù)，所以統(tǒng)一核算盈虧）兼營(yíng)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司？（一般是分入業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，將分出業(yè)務(wù)與直接業(yè)務(wù)一并核算。）2、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資金結(jié)算是在保險(xiǎn)公司之間進(jìn)行的，一般通過(guò)分出公司編制“分保賬單”進(jìn)行。

分保賬單？分保賬單是再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要憑證。其是由分保分出人的業(yè)務(wù)部門(mén)編制并寄送給分保接受人。雙方在收支、損益核算上，借貸方向相反。54（三）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)1、分別分入業(yè)務(wù)和分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。2、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資金結(jié)算是在保險(xiǎn)公司之間進(jìn)行的，一般通過(guò)分出公司編制“分保賬單”進(jìn)行。3、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度核算損益。

55二、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置和運(yùn)用的賬戶1、“分保業(yè)務(wù)往來(lái)”，混合類(lèi)賬戶核算保險(xiǎn)公司之間開(kāi)展分保業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種往來(lái)款項(xiàng)。本科目應(yīng)按往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)賬。期末借方余額，反映公司尚未收回的分保賬款；如為貸方余額，反映公司應(yīng)付的分保賬款。2、“分出保費(fèi)”，費(fèi)用類(lèi)賬戶

核算分出公司向分入公司分出的保費(fèi)。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

563、“攤回分保賠款

”，收入類(lèi)賬戶

核算分出公司向分入公司攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的賠款。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。4、“攤回分保費(fèi)用”，收入類(lèi)賬戶

核算分出公司向分入公司攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

575、“預(yù)收分保賠款”

，負(fù)債類(lèi)賬戶

核算分出公司按保險(xiǎn)合同約定預(yù)收的分保賠款。本科目應(yīng)按分保接受人設(shè)置明細(xì)賬。期末貸方余額，反映公司尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收分保單位賠款。

6、“存入分保準(zhǔn)備金”，負(fù)債類(lèi)賬戶

核算分出公司按合同約定扣存分入公司的保費(fèi)形成的準(zhǔn)備金。本科目按分保接受人設(shè)置明細(xì)賬。

期末貸方余額，反映公司扣存的尚未退還的分保準(zhǔn)備金。

587、“分保費(fèi)收入”，收入類(lèi)賬戶

核算公司分入分保業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。8、“分保賠款支出”，費(fèi)用類(lèi)賬戶

核算公司分入分保業(yè)務(wù)向分保分出人支付的分保賠款。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。59

9、“分保費(fèi)用支出”，費(fèi)用類(lèi)賬戶

核算公司分入分保業(yè)務(wù)向分保分出人支付的各項(xiàng)費(fèi)用等。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。

期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。10、“存出分保準(zhǔn)備金”，資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算公司分入分保業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定存出的分保準(zhǔn)備金。本科目應(yīng)按分保分出人設(shè)置明細(xì)賬。期末借方余額，反映公司存出的分保準(zhǔn)備金數(shù)額。（二）賬務(wù)處理P202

606162年度工作總結(jié)匯報(bào)ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托業(yè)務(wù)發(fā)展與創(chuàng)新研究上海國(guó)際信托投資有限公司王信舉目錄信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究01信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究——兩項(xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新02信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例分析03信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究一般理解政策與法律環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀一般特點(diǎn)發(fā)展桎梏信托的一般理解以信為本以誠(chéng)治業(yè)誠(chéng)即真誠(chéng)、誠(chéng)實(shí)，信即守承諾、講信用，講誠(chéng)信就是要守諾、踐約、無(wú)欺。如果有人要問(wèn)英國(guó)人在法學(xué)領(lǐng)域取得的最偉大、最獨(dú)特的成就是什么，那就是歷經(jīng)數(shù)百年發(fā)展起來(lái)的信托理念…這不是因?yàn)樾磐畜w現(xiàn)了基本的道德原則，而是因?yàn)樗撵`活性，它是一種具有極大彈性和普遍性的制度?！?guó)法學(xué)家梅特蘭信托的應(yīng)用范圍可與人類(lèi)的想像力相媲美?！绹?guó)信托法權(quán)威斯科特信托的一般理解貫通貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)投資的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)最好的非IPO投資銀行業(yè)務(wù)平臺(tái)信托制度框架下突出的財(cái)產(chǎn)管理功能和資金融通功能政策與法律環(huán)境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度體系的基本法《信托投資公司管理辦法》（2002.6）——信托投資公司的經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（2002.7）——信托主體業(yè)務(wù)的規(guī)范分類(lèi)監(jiān)管辦法即將出臺(tái)，諸多單項(xiàng)條例即將出臺(tái)——信托證券專(zhuān)用帳戶、信托公司及業(yè)務(wù)信息披露、房地產(chǎn)信托、信托公司治理指引、內(nèi)控指引和信托核算等政策與法律環(huán)境監(jiān)管思路逐步明晰信托公司分類(lèi)監(jiān)管原則、屬地監(jiān)管原則協(xié)調(diào)規(guī)劃，統(tǒng)一監(jiān)管尚需加強(qiáng)發(fā)展現(xiàn)狀目前重新登記后的信托公司共59家，截至6月底，信托從業(yè)人員4600人近三年來(lái)，集合資金信托計(jì)劃1053個(gè)，大部分獲得了成功，信托公司接受管理的信托財(cái)產(chǎn)總額已近2000億元人民幣。84%的信托財(cái)產(chǎn)為資金信托，財(cái)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)開(kāi)始呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)?！y監(jiān)會(huì)非銀部主任高傳捷，中國(guó)長(zhǎng)沙信托論壇(2004.10）一般特點(diǎn)由單一信托到集合信托由資金信托向財(cái)產(chǎn)信托過(guò)渡運(yùn)用范圍由單一領(lǐng)域到多領(lǐng)域運(yùn)用工具由單一向多種工具相結(jié)合發(fā)展桎梏信托登記信托稅收信托會(huì)計(jì)信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究?jī)身?xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新信托內(nèi)部信用增級(jí)信托制度框架下的所有權(quán)解析內(nèi)部信用增級(jí)外部信用增級(jí)由第三方提供信用擔(dān)保，提供者包括政府、專(zhuān)業(yè)保險(xiǎn)公司、金融機(jī)構(gòu)、大型企業(yè)的財(cái)務(wù)公司等，增級(jí)工具主要有：政府承諾函、保險(xiǎn)、企業(yè)擔(dān)保、現(xiàn)金抵押帳戶和信用證等。信托內(nèi)部信用增級(jí)利用基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的部分現(xiàn)金流來(lái)實(shí)現(xiàn),可避免利用外部信用增級(jí)工具較容易受信用增級(jí)提供者信用等級(jí)下降風(fēng)險(xiǎn)的影響的風(fēng)險(xiǎn)。增級(jí)工具主要有：構(gòu)建優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)、利差帳戶和超額抵押等。優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)就是根據(jù)一定的原則和需求，將信托或資產(chǎn)支撐的證券產(chǎn)品的收益權(quán)分為不同信用品質(zhì)的檔級(jí)，不同檔級(jí)的受益權(quán)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、享有利益及利益分配或退出的順序有區(qū)別。內(nèi)部信用增級(jí)——構(gòu)建優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)遵照風(fēng)險(xiǎn)和收益相匹配的原則，通過(guò)組合策略，向選擇不同風(fēng)險(xiǎn)-收益結(jié)構(gòu)特征的投資者分配不同現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)，能保證不同層次受益權(quán)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流匯總能夠復(fù)原為項(xiàng)目整體的現(xiàn)金流，擺脫了項(xiàng)目本身性質(zhì)以及外部信用擔(dān)保的制約，而僅僅依賴(lài)于項(xiàng)目自身權(quán)利和義務(wù)的重新分配就能在最大程度上保障優(yōu)先收益的實(shí)現(xiàn)。可保障那些偏好于穩(wěn)定收益的投資者能夠在總體收益狀況不是太好的情況下也能獲得較穩(wěn)定收益，同時(shí)使風(fēng)險(xiǎn)偏好型投資者在總體收益情況較差時(shí)自愿讓渡財(cái)產(chǎn)以補(bǔ)貼保本型投資者，而在總體收益較好時(shí)獲得獨(dú)享較高收益的權(quán)利。信托制度框架下的所有權(quán)解析英美法系