差額征稅的適用范圍

差額征稅的適用范圍

差額征稅是什么？

差額征稅原先是營業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。營改增后，支付給其他納稅人的支出應根據規(guī)定計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。但由于原營業(yè)稅差額征稅扣除范圍較廣，差額征稅在營改增后的多個行業(yè)中都還有所保留。

接下來我用幾個案例來帶大家理解差額征稅如何進行計算。

01

案例一：金融商品轉讓

2024年1月，A公司購入B公司（上市公司）股票10000股，每股成交價10元，另支付相關手續(xù)費2000元。2024年5月，A公司以每股15元的價格轉讓股票5000股。那么，A公司轉讓股票應當如何繳納增值稅呢？

政策指路：依據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）的規(guī)定，金融商品轉讓，根據賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

A公司應繳納的增值稅為：

（15-10）*5000÷（1+6%）*6%=1415.09（元）

注：購入股票支付的相關手續(xù)費不計入買入價，計算金融商品轉讓銷售額時不行扣除。

02

案例二：旅游服務

某旅游公司為增值稅一般納稅人，2024年5月取得不含稅旅游收入100萬元，支付住宿費、交通費、簽證費、門票費共計40萬元，支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用20萬元，上述支出均取得了一般發(fā)票。那么如何確定該旅游公司的計稅銷售額呢？

政策指路：依據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）的規(guī)定，試點納稅人供應旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

假如該納稅人選擇差額征稅，則計稅銷售額為：100-40-20=40（萬元）

假如該納稅人不選擇差額征稅，就要根據取得的全部價款和價外費用確定銷售額，則計稅銷售額為100萬元。

03

案例三：建筑服務

某建筑公司A為增值稅一般納稅人，2024年8月1日承接A工程項目，采納簡易方法計稅。項目完工后，取得不含稅銷售收入100萬元，其中30萬元的工程分包給另一建筑公司B。請問建筑公司A這筆業(yè)務如何繳納增值稅？

政策指路：依據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）的規(guī)定，試點納稅人供應建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

由于建筑公司A采納簡易方法計稅，應根據差額確定銷售額，以3%的征收率計算應納稅額：

（100-30）*3%=2.1（萬元）

但假如該建筑公司A采納一般方法計稅，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額，不得差額確定銷售額，即應納稅額為：

100*10%=10（萬元）（備注：2024年5月1日后稅率由11%調為10%）

接下來我為大家統(tǒng)計了截止目前最全的差額征稅項目，速速保藏起來吧！

1、金融商品轉讓

金融商品轉讓，根據賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

——《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）附件2第一條第（三）項第3點

2、經紀代理服務

以取得的全部價款和價外費用，扣除向托付方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

——《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）附件2第一條第（三）項第4點

3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。

（1）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，供應融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，供應融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人依據2024年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前供應的有形動產融資性售后回租服務，可連續(xù)根據有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

連續(xù)根據有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，依據2024年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前供應的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人供應有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同商定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有商定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人供應有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具一般發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2024年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起根據上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2024年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2024年7月31日前仍可根據上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2024年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得根據上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

——《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）附件2第一條第（三）項第5點

4、航空運輸企業(yè)

航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

——《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）附件2第一條第（三）項第6點

5、一般納稅人供應客運場站服務

試點納稅人中的一般納稅人供應客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

——《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）附件2第一條第（三）項第7點

6、旅游服務

納稅人供應旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

——《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）附件2第一條第（三）項第8點

7、建筑服務

納稅人供應建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

——《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）附件2第一條第（三）項第9點

8、房地產開發(fā)企業(yè)銷售房地產項目

房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2024年4月30日前的房地產項目。

——《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）附件2第一條第（三）項第10點

9、銷售不動產

（1）一般納稅人銷售其2024年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，根據5%的征收率計算應納稅額。納稅人應根據上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）一般納稅人銷售其2024年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，根據5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（3）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，根據5%的征收率計算應納稅額。納稅人應根據上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，根據5%的征收率計算應納稅額。

（5）僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市：個人將購買2年以上（含2年）的非一般住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額根據5%的征收率繳納增值稅。

——《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）附件2第一條第（八）項/附件3第五條

10、勞務派遣服務

一般納稅人供應勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，根據簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人供應勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，根據簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

——《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費大路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2024〕47號）第一條

11、人力資源外包服務

納稅人供應人力資源外包服務，根據經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位托付代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

——《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費大路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2024〕47號）第三條第（一）項

12、轉讓2024年4月30日前取得的土地使用權

納稅人轉讓2024年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，根據5%的征收率計算繳納增值稅。

——《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費大路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2024〕47號）第三條第（二）項

13、平安愛護服務

納稅人供應平安愛護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。

——《關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷訓練等政策的通知》（財稅〔2024〕68號》第四條

14、物業(yè)管理服務中收取的自來水水費

供應物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，根據簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

——《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2024年第54號）

15、電信企業(yè)為公益性機構接受捐款

中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。

——《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅〔2024〕39號）第一條

16、中國證券登記結算公司

中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

——《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅〔202