第10章企業(yè)所得稅課件

1第十章企業(yè)所得稅法2第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率★第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算★★第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié)稅收優(yōu)惠★第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★第八節(jié)源泉扣繳

第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理★第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十節(jié)征收管理Contents企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。稅法和條例自2008年1月1日起施行。企業(yè)所得稅是我國的第二大稅種341納稅義務(wù)人2征稅對(duì)象3稅率第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

5在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。納稅義務(wù)人6居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)

非居民企業(yè)

居民企業(yè)和非居民企業(yè)7納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立（注冊(cè)法人）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè)√××√√√非居民企業(yè)××【例題·多選題】89指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

征稅對(duì)象與其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得:股權(quán)、債權(quán)、其他財(cái)產(chǎn)。所得來源的確定10所得形式所得來源地1.銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地2.提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；

（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；

（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定6.其他所得國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定【例題·多選題】11三、稅率（掌握，能力等級(jí)2）

企業(yè)所得稅的納稅人不同，適用的稅率也不同。12種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)扣繳義務(wù)人代扣代繳10%（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)；

（2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)例題·多選題1314收入總額不征稅收入和免稅收入扣除原則和范圍不得扣除的項(xiàng)目虧損彌補(bǔ)第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(重點(diǎn)）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法（權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則）計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

15計(jì)算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

一、收入總額1617收入總額包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入一、收入總額收入總額內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)一、一般收入的確認(rèn)9項(xiàng)，均重要二、特殊收入的確認(rèn)4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送四、非貨幣性資產(chǎn)投資新增所得稅處理五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理六、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)新增所得稅處理七、相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)銷售貨物（7項(xiàng)），提供勞務(wù)（一）一般收入的確認(rèn)（9項(xiàng)）銷售貨物收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（注意轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入）股息紅利等權(quán)益性投資收入利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入18（二）特殊收入的確認(rèn)（4項(xiàng)）1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4.視同銷售。

19（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)20內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入

移送他人：按視同銷售確認(rèn)收入

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變所有權(quán)的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【收入計(jì)量】自制資產(chǎn)，按同類同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；外購資產(chǎn)，按購入價(jià)格確定銷售收入（按購入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本）21（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題：企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題：

企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的(P286.(2))2223（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)間24收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間1.商品銷售收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

（5）產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入25（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)間收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間2.勞務(wù)收入（詳細(xì)內(nèi)容見教材，在此處只是列舉）P287（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入（2）宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入

（7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入263.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

P283.34.股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

P283.45.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

P284.56.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

P284.67.特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

P284.7278.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅其他如以舊換新、售后回購、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣、買一贈(zèng)一（P286.3.4.5.7）多選題28【例題?多選題】29單選題31二、不征稅收入與免稅收入32二、不征稅收入（4項(xiàng)）1.財(cái)政撥款（針對(duì)事業(yè)單位和社團(tuán)）。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（實(shí)施公共管理過程中向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理）。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（針對(duì)企業(yè)）不征稅的財(cái)政性資金：指企業(yè)取得的來源于政府及有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息等等。包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收；不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。4.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。33免稅收入——1.國債利息收入國債利息收入免稅；國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)34國債收入確認(rèn)時(shí)間利息收入投資持有應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入未到期轉(zhuǎn)讓應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)到期兌付應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)【例題?計(jì)算題】35指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

【提示】該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。36免稅收入——2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。免稅收入——4.符合條件的非營利組織的收入?！咎崾尽糠菭I利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。37免稅收入——3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

【提示】該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。38免稅收入——5.非營利組織的下列收入為免稅收入：【例題·多選題】3940三、扣除原則和范圍（掌握）4142內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則5項(xiàng)（二）扣除項(xiàng)目的范圍5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)23項(xiàng)43扣除原則P290

（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。

（二）扣除項(xiàng)目的范圍——1.成本注意：出口貨物不得免抵和退稅稅額計(jì)入成本某出口實(shí)行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本100萬元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率15%，則其外銷成本是多少？工業(yè)企業(yè)外銷貨物成本=外銷的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額。工業(yè)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)）=（外銷FOB-免稅購進(jìn)料件的價(jià)格）×征退稅率之差=150×（17%-15%）=3（萬元），該企業(yè)外銷成本是100+3=103（萬元）。44費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。45（二）扣除項(xiàng)目的范圍——2.費(fèi)用費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題銷售費(fèi)用（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支（2）銷售傭金是否符合對(duì)象、方式、比例等規(guī)定管理費(fèi)用（1）招待費(fèi)是否超支（3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分指銷售稅金及附加46（二）扣除項(xiàng)目的范圍——3.稅金準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計(jì)入營業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等通過計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、契稅、耕地占用稅等47稅種繳稅（計(jì)算繳納）退稅（稅金退還）增值稅不影響應(yīng)納稅所得額出口退稅不影響所得，不增加應(yīng)稅所得消費(fèi)稅減少應(yīng)納稅所得額取得沒有國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局指定專項(xiàng)用途的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加的返還應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額營業(yè)稅城建稅4849（1）損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。50（二）扣除項(xiàng)目的范圍——4.損失（營業(yè)外支出）例題5152（二）扣除項(xiàng)目的范圍——5.其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（一般是營業(yè)外支出）53要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金、保險(xiǎn)保障基金限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（共22項(xiàng)）54應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

55計(jì)算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

56

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

1.工資、薪金支出★★★

P292項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異工資相應(yīng)成本費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除無57規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★

P293項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異職工福利費(fèi)相應(yīng)成本費(fèi)用工資薪金總額14%超過調(diào)增工會(huì)經(jīng)費(fèi)相應(yīng)成本費(fèi)用工資薪金總額2%超過調(diào)增職工教育經(jīng)費(fèi)相應(yīng)成本費(fèi)用工資薪金總額2.5%超過部分當(dāng)年不能扣除準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度

【提示】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用（單獨(dú)核算），可以全額在企業(yè)所得稅前扣除.P326（6）【提示1】企業(yè)職工福利費(fèi)開支項(xiàng)目，如供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

【提示2】工資薪金總額不包括5險(xiǎn)1金、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)58603.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)★

P293項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異“五險(xiǎn)一金”相應(yīng)成本費(fèi)用按規(guī)定繳納準(zhǔn)予扣除無補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)相應(yīng)成本費(fèi)用按規(guī)定繳納準(zhǔn)予扣除無為職工購買商業(yè)保險(xiǎn)相應(yīng)成本費(fèi)用不能扣除（特殊工種可扣）調(diào)增財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)一般是管理費(fèi)用按規(guī)定繳納準(zhǔn)予扣除無多選題6162

4.利息費(fèi)用★

P294項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款金融機(jī)構(gòu)互借企業(yè)發(fā)行債券財(cái)務(wù)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除無向非金融機(jī)構(gòu)借款財(cái)務(wù)費(fèi)用不超過金融同期利率可扣超過調(diào)增63645.借款費(fèi)用

★6.匯兌損失P295項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異不需要資本化的借款費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用可扣除無需要資本化的借款費(fèi)用在建工程等不能扣除無項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異匯兌損失財(cái)務(wù)費(fèi)用可扣除無6566

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★P295項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理費(fèi)用2個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)中的較小者：

①最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；

②有合法票據(jù)的，實(shí)際的發(fā)生額的60%扣除。超過調(diào)增銷售（營業(yè)）收入：包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷售收入。但不得扣除現(xiàn)金折扣。

6768

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)★★★P295項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銷售費(fèi)用營業(yè)收入的15%超過當(dāng)年調(diào)增可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除贊助支出銷售費(fèi)用等不準(zhǔn)允扣除直接調(diào)增（P300)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致——均為暫時(shí)性差異69709.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金★10保險(xiǎn)費(fèi)★P295項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金管理費(fèi)用按規(guī)定繳納準(zhǔn)扣除無財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等按規(guī)定繳納準(zhǔn)扣除無7111.租賃費(fèi)★★P295項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異經(jīng)營性租賃管理費(fèi)用等按租賃期限均勻扣除無融資性租賃固定資產(chǎn)等租金不能扣除以后折舊可以分期扣除無727312.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)★P296項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異勞動(dòng)保護(hù)支出制造費(fèi)用等合理的允許扣除無統(tǒng)一著裝工作服制造費(fèi)用等合理的允許扣除無勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。7413.捐贈(zèng)支出★★★P296項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異公益性捐贈(zèng)支出營業(yè)外支出會(huì)計(jì)年度利潤總額12%超過調(diào)增非公益性捐贈(zèng)支出（如直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)）營業(yè)外支出不允許扣除直接調(diào)增75767714.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用16資產(chǎn)損失★P297項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生發(fā)生費(fèi)用營業(yè)外支出準(zhǔn)允扣除無固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等一般準(zhǔn)允扣除一般無資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失營業(yè)外支出管理費(fèi)用等準(zhǔn)允扣除無787915.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用17.其他項(xiàng)目★P297項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用管理費(fèi)用合理的允許扣除

無其他項(xiàng)目管理費(fèi)用營業(yè)外支出等允許扣除無【例題?多選題】808118.手續(xù)費(fèi)及傭金支出P297項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異保險(xiǎn)企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按15%人身保險(xiǎn)按10%(保費(fèi)收入減退保收入)超過調(diào)增其他企業(yè)管理費(fèi)用等服務(wù)協(xié)議或收入的5%超過調(diào)增82項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)1.職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予3.職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，4.利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰6.廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除7.公益捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。8.手續(xù)費(fèi)及傭金（1）保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按15%；人身保險(xiǎn)按10%計(jì)算限額。

（2）其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。四、不得扣除的項(xiàng)目（9項(xiàng)）P30083841.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。（行政罰款不扣，經(jīng)營罰款可扣除）5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除9.與取得收入無關(guān)的其他支出。不得扣除的項(xiàng)目【例題?多選題】85【例題?單選題】86五、虧損彌補(bǔ)8788可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑——應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)。發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，但最長不超過5年。企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度。核心規(guī)定歸納：五年延續(xù)補(bǔ)虧；不能內(nèi)補(bǔ)外。虧損彌補(bǔ)

P300下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7年的彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額的情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)7年間應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

單位：萬元89年度2007200820092010201120122013未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額-10010-2030203060關(guān)于2007年的虧損，要用2008年至2012年的所得彌補(bǔ)，盡管期間2009年虧損，也要占用5年抵虧期的一個(gè)抵扣年度，且先虧先補(bǔ)，2009年的虧損需在2007年的虧損問題解決之后才能考慮。到了2012年，2007年的虧損未彌補(bǔ)完但5年抵虧期已滿，還有10萬元虧損不得用2013年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)；2009年之后的2010年至2012年之間的所得，已被用于彌補(bǔ)2007年的虧損，2009年的虧損只能用2013年所得彌補(bǔ)，在彌補(bǔ)2009年虧損后，2013年應(yīng)納稅所得額=60-20=40（萬元），要計(jì)算納稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=40×25%=10（萬元）。第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理P30190固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理91資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)。對(duì)于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。資產(chǎn)稅務(wù)處理92固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理P302項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異計(jì)稅基礎(chǔ)按初始成本入賬同會(huì)計(jì)無折舊時(shí)間投入次月起計(jì)算折舊停止次月起停止計(jì)算折舊同會(huì)計(jì)無折舊計(jì)提方法四種方法一般是直線法如用加速折舊不低于最60%P324有一般是調(diào)增折舊的年限職業(yè)判斷有最低年限有調(diào)增或減改擴(kuò)建處理原資產(chǎn)+改擴(kuò)建支出-變價(jià)收入同會(huì)計(jì)無9394生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理P302（了解）項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異計(jì)稅基礎(chǔ)按初始成本入賬同會(huì)計(jì)無折舊范圍只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊同會(huì)計(jì)無折舊時(shí)間同固定資產(chǎn)同會(huì)計(jì)無折舊計(jì)提方法四種方法一般是直線法有一般是調(diào)增折舊的年限職業(yè)判斷有最低年限有調(diào)增或減生物資產(chǎn)分：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)【例題?單選題】9596無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理P303項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法差異計(jì)稅基礎(chǔ)按初始成本入賬同會(huì)計(jì)無攤銷范圍基本同稅法P303無攤銷時(shí)間投入當(dāng)月起計(jì)提攤銷停止當(dāng)月起停止計(jì)提攤銷同會(huì)計(jì)無攤銷方法一般是直線法同會(huì)計(jì)無攤銷年限預(yù)期、合同、法律三者年限孰低有最低年限有一般調(diào)增97企業(yè)下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。所得稅法所指固定資產(chǎn)大修理支出，指同時(shí)符合下列條件支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理P303指企業(yè)的應(yīng)在1個(gè)會(huì)計(jì)年度或以上進(jìn)行攤銷的費(fèi)用基本與會(huì)計(jì)相同98例題-多選題99存貨稅務(wù)處理P304基本與會(huì)計(jì)相同100投資資產(chǎn)稅務(wù)處理P3041.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算所得額時(shí)不得扣除；2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。101102稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理P305稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定如有差異，按稅法進(jìn)行調(diào)整企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。103資產(chǎn)損失的定義資產(chǎn)損失稅前扣除政策資產(chǎn)損失稅前扣除管理第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理P305

（了解）104資產(chǎn)損失的定義P305企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，包括：現(xiàn)金損失存款損失壞賬損失貸款損失股權(quán)投資損失固定資產(chǎn)及存貨盤虧、報(bào)廢、毀損等資產(chǎn)損失扣除政策（了解，能力等級(jí)2）105損失項(xiàng)目損失原因可確認(rèn)損失現(xiàn)金損失短缺短缺額減除責(zé)任人賠償后的余額貨幣性存款存入的法定機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算或政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉確實(shí)不能收回的部分確認(rèn)損失貸款類債權(quán)列舉的十二種情形按未能收回的貸款損失確認(rèn)106資產(chǎn)損失扣除政策（了解，能力等級(jí)2）損失項(xiàng)目損失原因可確認(rèn)損失壞賬損失——除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?.債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?.債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的4.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的6.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件減除可收回金額后確認(rèn)107資產(chǎn)損失扣除政策（了解，能力等級(jí)2）損失項(xiàng)目損失原因可確認(rèn)損失股權(quán)投資損失1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的3.對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的4.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的5.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件投資額減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失108資產(chǎn)損失扣除政策（了解，能力等級(jí)2）損失項(xiàng)目損失原因可確認(rèn)損失固定資產(chǎn)和存貨損失盤虧的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額被盜的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額對(duì)于企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除109資產(chǎn)損失稅前扣除管理

P3071.實(shí)際資產(chǎn)損失：指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失——應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。2.法定資產(chǎn)損失：指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失——應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。管理基本原則110資產(chǎn)損失稅前扣除管理P308申報(bào)管理：申報(bào)扣除——清單申報(bào)扣除與專項(xiàng)申報(bào)扣除方式項(xiàng)目企業(yè)清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等損失。專項(xiàng)申報(bào)才能扣除資產(chǎn)損失（1）上述以外的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。111企業(yè)重組含義及形式企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理P314（了解）112企業(yè)重組含義及形式（了解）P314企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。113企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

（了解）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為（1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)，（2）按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。企業(yè)債務(wù)重組

114例題-計(jì)算題115借：應(yīng)付賬款180.8

貸：主營業(yè)務(wù)收入140

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23.8

營業(yè)外收入17借：主營業(yè)務(wù)成本130

貸：庫存商品130116117免征與減征優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠加計(jì)扣除優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠

減計(jì)收入優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠

民族自治地方的優(yōu)惠非居民企業(yè)優(yōu)惠特殊行業(yè)的優(yōu)惠其他優(yōu)惠第六節(jié)稅收優(yōu)惠(熟悉）P317118119免征與減征優(yōu)惠P317（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（免征和減半）（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（3免3減半）（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（P319.7）120高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠P320（一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅（二）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠（2免3減半）（三）高新技術(shù)企業(yè)境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。121小型微利企業(yè)優(yōu)惠P321（一）小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（二）所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額

1.自2010年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.自2012年1月1日至2015年12月31日，上述享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）調(diào)整為低于6萬元（含6萬元）。122研究開發(fā)費(fèi)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除優(yōu)惠P321企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資P324123創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。例：甲企業(yè)08年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到09年12月31日。甲企業(yè)09年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠P324124可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)是指：

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊優(yōu)惠P324125例題-多選題126綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。（減少10%的收入額）

減計(jì)收入優(yōu)惠P324127企業(yè)購置并實(shí)際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。稅額抵免優(yōu)惠

P324128非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。免稅項(xiàng)目:（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（3）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。非居民企業(yè)優(yōu)惠

P325129（一）關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（二）關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（三）節(jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠政策特殊行業(yè)的優(yōu)惠P325130（一）低稅率優(yōu)惠過渡政策（四）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠（P332）

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（五）其他事項(xiàng)其他優(yōu)惠

P330131居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得抵扣稅額的計(jì)算居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理企業(yè)政策性搬遷所得稅的計(jì)算與管理辦法第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算P333132應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額

25%：一般企業(yè)20%：符合條件的小型微利企業(yè)15%：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

10%：在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)有取得來源于境內(nèi)收入應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入－法定扣除項(xiàng)目－以前年度的虧損

免稅收入

減除：不征稅收入收入總額資產(chǎn)的稅務(wù)處理不得扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算133135136P334例10-3137項(xiàng)目行數(shù)本年數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入1

減：主營業(yè)務(wù)成本2

主營業(yè)務(wù)稅金及附加3

二、主營業(yè)務(wù)利潤4

加：其他業(yè)務(wù)利潤5

減：營業(yè)費(fèi)用6

管理費(fèi)用7

財(cái)務(wù)費(fèi)用8

三、營業(yè)利潤9

加：投資收益10

補(bǔ)貼收入11

營業(yè)外收入12

減：營業(yè)外支出13

四、利潤總額14

減：所得稅15

五、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列）16

138139140二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（一）原理：對(duì)居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：

1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。141我國稅法規(guī)定，對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額采用分國不分項(xiàng)的計(jì)算原則。（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；（2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。142境外所得已納稅額抵扣方法——分國別（地區(qū)）、不分項(xiàng)目的限額抵免法。143境外所得已納稅額抵扣方法——分國別（地區(qū)）、不分項(xiàng)目的限額抵免法。144145146147148單選題149150本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

P335核定征收企業(yè)所得稅的范圍151核定征收的辦法P3361、核定應(yīng)稅所得率2、核定應(yīng)納稅所得額152（1）應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（2）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

核定征收的辦法P336核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算：

153例題-單項(xiàng)選擇題154（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

P338對(duì)于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：155例題-多項(xiàng)選擇題156非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法P340【例題·計(jì)算題】157158房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得