高級會計師之高級會計實務自我檢測打印大全

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大題（共10題）一、A企業(yè)是一家從事大型設備制造的企業(yè)，只為某大型工程配套生產(chǎn)一種大型設備，一直以來A企業(yè)采用變動成本法核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。近年來，隨著公司產(chǎn)品的多元化戰(zhàn)略實施，為了加強成本管理，A企業(yè)召開會議對成本管理工作的歷史現(xiàn)狀進行梳理，為下一步成本管理做出規(guī)劃。以下是會議發(fā)言記錄：總經(jīng)理：我公司長期以來只生產(chǎn)專用設備，因此市場和產(chǎn)品比較單一，這種方法也能夠滿足企業(yè)進行決策。但是公司即將實施多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略，要開發(fā)出市場受歡迎的產(chǎn)品，肯定要面臨市場競爭。因此，要總結過去我們成本管理的經(jīng)驗和不足，為成本管理改革服務。財務總監(jiān)：隨著公司戰(zhàn)略的不斷推進，公司的間接成本的比重不斷擴大，由原來的不足30%，上升到了56%。財務部建議擬引進作業(yè)成本法核算成本。以下是財務部提供的間接成本資料。主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品900件、乙產(chǎn)品300件，其作業(yè)情況數(shù)據(jù)如下表所示：要求：若兩件產(chǎn)品的單位材料成本為100元/件，單位直接人工工時成本為10元/件，其中，甲產(chǎn)品每件耗費人工3小時，乙產(chǎn)品每件耗費人工6小時；且假設按照單位成本加成20%的策略確定產(chǎn)品價格，試分別計算上述兩種成本計算方法下的產(chǎn)品單價?！敬鸢浮堪凑兆鳂I(yè)成本法，甲產(chǎn)品單位售價=(100＋10*3+96.67)*120%=272(元)；乙產(chǎn)品單位售價=(100＋10*6＋163.33)*120%=388(元)。按照機器小時法計算，甲產(chǎn)品單位售價=(100＋10*3＋90.67)*120%=264.8(元)；乙產(chǎn)品單位售價=(100＋10*6＋181.33)*120%=409.6(元)。二、(2019年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位，內部控制事項如下：2019年6月，上級部門對甲單位的內部控制情況進行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，甲單位議事決策的執(zhí)行存在缺陷。具體表現(xiàn)在：2018年11月，經(jīng)領導班子集體研究，甲單位決定對單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)進行更新改造，責成后勤部門提出更新改造方案并盡快實施，但后勤部門一直未開展相關工作，安全隱患依然存在。為此，財務處提出整改建議：加強對決策執(zhí)行的追蹤問效，注重決策落實，盡快實施單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)更新改造相關工作，消除安全隱患。要求：判斷上述整改建議是否正確?！敬鸢浮咳?、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目為一個風能發(fā)電項目，初始投資額為5億元。公司的加權平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為8%。經(jīng)測算，該項目按公司加權平均資本成本7%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎設施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設一經(jīng)驗一轉讓”(BOT)模式實施。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現(xiàn)金凈流量為3億元；運營期結束后，該項目無償轉讓給當?shù)卣?，凈殘值?。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為6%，公司加權平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰(zhàn)略意義，建議投資該項目。部分現(xiàn)值系數(shù)如表1所示：(3)財務部經(jīng)理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務總監(jiān)：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優(yōu)化，2015年末資產(chǎn)負債率已經(jīng)達到80%，同意財務部經(jīng)理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施：另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，計算Y項目的凈現(xiàn)值，并據(jù)此分析判斷該項目是否可行?！敬鸢浮縔項目凈現(xiàn)值=3*7.3601*0.9434－20=0.83(億元)項目凈現(xiàn)值大于0，具有財務可行性。四、銳達集團股份有限公司(簡稱“銳達集團”)是一家公開上市的大型電子設備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設備生產(chǎn)和銷售經(jīng)驗。其持有股份達到53%的北極光電子銷售有限公司(簡稱“北極光電子”)是全國久負盛名的民用電子設備銷售機構。“北極光電子”在國內每個省分別設立子公司，統(tǒng)籌當?shù)胤秶鷥雀鞣种Ч镜臉I(yè)務?！氨睒O光電子”實現(xiàn)的年銷售收入穩(wěn)居行業(yè)全國第一，營業(yè)網(wǎng)點數(shù)量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的提出和實施，西部某省(簡稱“A省”)在多領域電子信息和高新技術產(chǎn)業(yè)等領域迅速發(fā)展，一躍成為行業(yè)內公認的龍頭城市。而且由于全國信息技術支撐下的民用電子應用產(chǎn)業(yè)正處于行業(yè)周期的高峰，以及A省突出發(fā)展創(chuàng)新電子產(chǎn)業(yè)所擁有的特殊因素，A省民用電子應用設備市場更是高速發(fā)展，致使全國各地的家電企業(yè)紛紛進入A省大興市投資于民用電子市場。不過，就A省的現(xiàn)實的情形而言，“北極光電子”的主要業(yè)務和收入并不在大興市，尤其是其分支機構在省內的銷售終端點數(shù)量和銷售隊伍力量均落后于當?shù)氐膸准冶镜卮碇薪闄C構。相比于“北極光電子”，這些機構對當?shù)厍闆r更為熟悉，具有豐富的本地優(yōu)勢，促銷措施強大，但服務質量卻遠低于“北極光電子”。“北極光電子”在A省的分公司已建立10年，其業(yè)務量10年來穩(wěn)定增長，利潤率也維持在較高水平，但業(yè)務量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數(shù)也將會在未來的l～5年間陸續(xù)退休。最近，“銳達集團”給“北極光電子”制定的企業(yè)目標是保持市場領先地位，并將年增長率維持在16%左右。由于各省市的業(yè)務增長率已經(jīng)處于很低的水平，“北極光電子”管理層認為A省大興市將是公司能否完成任務的一個關鍵且決定性因素。要求：4.如果你是“北極光電子”A省分公司總經(jīng)理，你可能會采取什么總體戰(zhàn)略？請具體闡述其主要理由?！敬鸢浮繌摹氨睒O光電子”西部某省分公司總經(jīng)理角度看，可能會選擇穩(wěn)定型戰(zhàn)略。主要理由在于：該省分公司的管理層接近退休，大部分管理者會滿足于現(xiàn)狀，缺乏冒險擴張的勇氣，以維持利潤戰(zhàn)略為主，所以會選擇穩(wěn)定型戰(zhàn)略。五、甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件：公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%；截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%；截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%。從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。甲公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，預計未來1年將有2名管理人員離職。20×8年度，3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消該股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員600萬元。20×9年初至取消股權激勵計劃前，有1名人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。要求：【答案】該股權激勵計劃屬于現(xiàn)金結算的股份支付。1、計算20×7年末“應付職工薪酬”的余額（50-2）×10×1/2×1=240（萬元），同時確認管理費用240萬元。借：管理費用240貸：應付職工薪酬2402、計算20×8年末“應付職工薪酬”余額（50-3-4）×12×2/3×1=344（萬元），確認管理費用344-240=104萬元借：管理費用104貸：應付職工薪酬1043、20×9年10月20日取消股權激勵計劃，應立即確認剩余等待期的金額?！皯堵毠ば匠辍庇囝~=（50-3-1）×11×3/3×1=506（萬元）同時確認管理費用506-344=162（萬元）。借：管理費用162貸：應付職工薪酬162六、某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務及相關會計處理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關聯(lián)方關系；X公司與Y公司存在關聯(lián)方關系，對此，A公司做出如下判斷及相關會計處理：①A公司能夠對A1公司實施控制，應將A1公司納入合并財務報表范圍；②A公司對A1公司的長期股權投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關服務。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關會計處理：①B公司僅應將B1子公司納入合并財務報表范圍：②B公司對B2、B3子公司的投資采用權益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70％的股份并能夠對D公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。購買日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關會計處理：①C公司個別財務報表中應確認的長期股權投資初始投資成本為8000萬元；②C公司編制購買日合并資產(chǎn)負債表時，確認少數(shù)股東權益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。(4)E公司持有E1公司67%的股權：持有E2公司90％的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關數(shù)據(jù)如下：【答案】購買日F公司個別財務報表中應確認的商譽金額為：4000-2700=1300(萬元)(1.5分)七、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務部門確認。甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。理由：M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。(2)甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。八、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規(guī)定，對相關活動(即對公司的回報產(chǎn)生重大影響的活動，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權的股份，乙公司持有B公司45%有表決權的股份。B公司正式設立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關活動的決策經(jīng)董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B(tài)司對相關活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經(jīng)營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關聯(lián)方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算，應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產(chǎn)的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯(lián)方關系。購買日，D公司的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，判斷甲公司與乙公司共同設立的B公司是否屬于合營安排，并說明理由?！敬鸢浮緽公司屬于合營安排。理由：甲公司或乙公司派出的董事占董事會總人數(shù)的比例均小于2/3，B公司相關活動的決策，需要甲公司和乙公司一致同意，即B公司由甲公司和乙公司兩個參與方共同控制，故B公司屬于合營安排。九、甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融臺。(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：總會計師：明年經(jīng)濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2014年經(jīng)營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內定制X聲品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)利潤總額增長的8%預算目標。財務部經(jīng)理：2013年4月10日，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分即及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。采購部經(jīng)理：若采購業(yè)務被批準列入2014年預算，為提高工怍效率，采購業(yè)務發(fā)生時，無論金額大小，經(jīng)采購經(jīng)理簽字后即可支付相關款項。(2)甲公司2013年預算分析情況如下表（金額單位：億元）：假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(2)，指出甲公司在經(jīng)營成果及財務狀況兩萬面分別存在的主要問題并指出改進建議。【答案】甲公司存在的主要問題：經(jīng)營成果方面：