甘肅省嘉峪關(guān)市中級會計職稱中級會計實務(wù)真題(含答案)

甘肅省嘉峪關(guān)市中級會計職稱中級會計實務(wù)真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

5

題

某股份有限公司對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2008年末該公司庫存A產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，其中有60%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為350萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為35萬元。未訂合同的部分預(yù)計銷售價格為210萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為30萬元。2009年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況如下：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2009年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計銷售價格為150萬元，預(yù)計銷售稅費30萬元。假定之前A產(chǎn)品未計提跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素，則2009年12月31日其應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

2.甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租人生產(chǎn)線，租期3年，生產(chǎn)的產(chǎn)品獲利。每年租金50萬元，2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租，若撤銷合同，要支付違約金60萬元。則2008年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為（）萬元。A.A.60B.10C.50D.0

3.下列各項中，不應(yīng)計入財務(wù)費用的是()。

A.預(yù)提的短期借款利息B.資本化的專門借款輔助費用C.支付的流動資金借款手續(xù)費D.支付的銀行承兌匯票手續(xù)費

4.甲公司2011年12月購入設(shè)備一臺，原值505萬元，預(yù)計凈殘值5萬元，預(yù)計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊。2012年12月，該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備110萬元；減值后，該設(shè)備預(yù)計使用年限、凈殘值及折舊方法未改變。2013年底，該設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為270萬元，未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值為355萬元，N-F歹'J說法中，正確的是()。

A.2013年底該設(shè)備的可收回金額為270萬元

B.2013年底該設(shè)備的可收回金額為295萬元

C.2013年年底不用進行固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)賬務(wù)處理

D.2013年末應(yīng)轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元

5.甲公司2013年1月8日以銀行存款4000萬元為對價購人乙公司l00％的凈資產(chǎn)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日乙公司不包括遞延所得稅的各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值及計稅基礎(chǔ)分別為2400萬元和2000萬元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，則甲公司購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.1600B.2000C.2100D.1750

6.下列各項中，不應(yīng)計入存貨采購成本的是（）。

A.小規(guī)模納稅人購入存貨時支付的增值稅B.進口商品應(yīng)支付的關(guān)稅C.運輸途中合理損耗D.采購人員差旅費

7.2009年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，入賬價值總額為100萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2010年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為55萬元，處置費用為l3萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。計提減值后，假定原預(yù)計使用壽命．預(yù)計凈殘值和折舊方法不變。2011年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為()萬元。

A．4

B．4．25

C．4．375

D．9．2

8.第

15

題

甲公司于2008年1月5日購入A公司一年前發(fā)行的五年期、面值為100萬元，年利率10%的債券，該債券每年年初付息，到期一次還本，甲公司劃分為交易性金融資產(chǎn)。實際買入價為112萬元（包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息10萬元），另支付手續(xù)費等相關(guān)費用2萬元。該項金融資產(chǎn)的人賬價值為（）萬元。

A.102B.104C.112D.114

9.2012年1月1日，甲公司以3200萬元取得A公司60％的股權(quán)，款項以銀行存款支付，A公司2012年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），假設(shè)合并前甲公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對該項投資采用成本法核算。2012年A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額是200萬元，A公司當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。2013年1月3日，甲公司出售A公司30％的股權(quán)，取得出售價款2600萬元，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。不考慮其他因素，則處置30％股權(quán)之后，剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價值為（）萬元。

A.1600B.1840C.1900D.2400

10.甲公司2014年1月20日向乙公司銷售一擬商品，已進行收入確認(rèn)的有關(guān)賬務(wù)處理。2014年2月1日，乙公司收到貨物后驗收不合格要求退貨，2月113日甲公司收到退貨。甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報出日是4月20日。甲企業(yè)對退貨的正確處理是（）。

A.作為2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項

B.作為2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的非詬整事項

C.作為2014年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項

D.作為2014年當(dāng)期正常的銷售退回事項

11.D．72（貸差）

12.

第

3

題

A公司于2009年12月31日以銀行存款3000萬元購入B公司20%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2010年6月16日，A公司將其生產(chǎn)的一項設(shè)備出售給B公司，該項設(shè)備的成本為500萬元，售價為900萬元，該項設(shè)備不需安裝，B公司將其作為管理用固定資產(chǎn)于購人當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊；B公司2010年實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定不考慮所得稅等因素，則A公司2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

13.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。2013年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2％的股權(quán)。甲公司取得乙公司2％的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響；(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元；(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批庫存商品，投入在建工程項目；(4)甲公司將賬面價值為l0萬元、市場價格為l4萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。甲公司2013年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.90B.104C.122D.136

14.企業(yè)合并完成后，被合并方的法人資格被注銷，由合并方持有被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債并繼續(xù)經(jīng)營，該合并屬于（）。

A.控股合并B.吸收合并C.新設(shè)合并D.同一控制下企業(yè)合并

15.甲公司于2013年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以2000萬元購入乙公司持有的B公司20％，股權(quán)從而對B公司有重大影響。投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為11000萬元。2013年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，增加資本公積的金額為200萬元。甲公司2013年1月2日將該投資以2460萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

A.460B.20C.60D.500

16.第

13

題

企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工補償而發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)借記的會計科目是（）。

A.管理費用B.財務(wù)費用C.主營業(yè)務(wù)成本D.銷售費用

17.第

15

題

某企業(yè)2008年年初購人B公司25%的有表決權(quán)股份，對B公司能夠施加重大影響，實際支付價款200萬元（與享有B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額相等）。當(dāng)年B公司經(jīng)營獲利100萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，資本公積變動使所有者權(quán)益增加30萬元。2008年年末企業(yè)的股票投資賬面余額為（）萬元。

A.200B.220C.222.5D.227.5

18.某電器商場為增值稅一般納稅人，2013年10月，該商場舉行促銷活動，規(guī)定顧客購物每滿100元可積10分，不足l00元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品。某顧客購買了8190元（含增值稅額）的筆記本電腦，該筆記本電腦的成本為5400元。預(yù)計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則商場銷售該筆記本電腦時應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。

A.0B.7380C.7000D.6190

19.2013年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2013年3月15日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2013年6月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2014年10月31日，該廠房建造完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2014年11月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為()。

A.2013年2月1日至2014年4月30日

B.2013年3月15日至2014年10月31日

C.2013年6月1日至2014年10月31日

D.2013年6月1日至2014年11月30日

20.2018年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。經(jīng)過專業(yè)律師的經(jīng)驗判斷，甲公司該項訴訟很可能敗訴。如果敗訴需承擔(dān)訴訟費用3萬元，同時，甲公司賠償對方100萬元的概率為80%，賠償150萬元的概率為20%，但甲公司很可能從第三方收到補償款60萬元。則2018年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為()萬元。

A.103B.100C.110D.113

二、多選題(20題)21.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?010年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2010年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2006年4月注冊，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標(biāo)權(quán)的攤銷均計入管理費用。不考慮其他因素，則下列關(guān)于甲公司2010年年末編制合并利潤表的說法中，正確的有（）。

A.抵銷營業(yè)外收入800萬元

B.抵銷管理費用100萬元

C.抵銷該項內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤800萬元

D.抵銷該項內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤700萬元

22.資產(chǎn)減值測試中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，下列各項中屬于資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量內(nèi)容的有()。

A．資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B．維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)預(yù)計發(fā)生的現(xiàn)金流出

C．資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流人

D．為提高資產(chǎn)營運績效計劃對資產(chǎn)進行改良預(yù)計發(fā)生的現(xiàn)金流出

23.甲公司于2013年4月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司將一宗土地使用權(quán)支付給丙公司。換取丙公司持有的乙公司80％的股權(quán)。甲公司對價的土地使用權(quán)賬面成本為20000萬元，攤銷額為2000萬元，公允價值為24000萬元。購買日乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值為34000萬元，公允價值為35000萬元。此外甲公司為合并發(fā)生評估和審計等中介費用250萬元。甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。則購買日甲公司正確的會計處理是（）。

A.甲公司購買目的合并成本為24000萬元

B.無形資產(chǎn)的處置損益為4000萬元

C.不確認(rèn)無形資產(chǎn)的損益

D.合并報表確認(rèn)商譽400萬元

24.關(guān)于會費收入，下列說法中正確的有（）

A.民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入

B.一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入

C.一般情況下，民間非營利組織的會費收入為限定性收入

D.民間非營利組織的會費收入通常屬于交換交易收入

25.關(guān)于合并財務(wù)報表各項目的合并金額，下列說法正確的有（）。

A.資產(chǎn)類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定

B.負(fù)債類各項目和所有者權(quán)益類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定

C.有關(guān)收入類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定

D.有關(guān)費用類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定

26.甲股份有限公司2018年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2019年4月3日。該公司2019年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.3月11日，臨時股東大會決議購買乙公司51％的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢

B.2月1日，發(fā)現(xiàn)2018年10月盤盈一項固定資產(chǎn)尚未入賬

C.3月10日，甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2018年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債800萬元

D.4月2日，辦理完畢資本公積轉(zhuǎn)增資本的手續(xù)

27.關(guān)于同一控制下母公司在報告期增加子公司在合并財務(wù)報表的反映，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

B.企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

C.企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D.企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

28.下列關(guān)于控制的特征，說法正確的有（）。A.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方

B.控制的內(nèi)容是另一企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策

C.控制的性質(zhì)是一種法定權(quán)力

D.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益

29.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時應(yīng)考慮的因素有()。

A.被投資單位發(fā)生虧損

B.被投資單位資本公積增加

C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

D.投資時被投資單位各項資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額

30.

第

19

題

下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

31.關(guān)于帶薪缺勤，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

B.帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

32.

第

18

題

下列各項對包裝物的會計處理中，說法正確的有（）

A.對于沒收的出租包裝物的押金，企業(yè)將其計入營業(yè)外收入

B.隨同商品出售且單獨計價的包裝物，應(yīng)將其實際成本計入其他業(yè)務(wù)支出

C.出借包裝物不能使用而報廢時，將包裝物的成本計入營業(yè)費用中。

D.企業(yè)在第一次領(lǐng)用用來出借的新包裝物時，應(yīng)將其實際成本計入營業(yè)費用

33.關(guān)于劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件，下列說法正確的有（）

A.屬于非衍生工具

B.屬于衍生工具

C.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理

D.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售

34.以下事項中，屬于或有事項的有()。

A.環(huán)境污染整治B.重組義務(wù)C.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同D.應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備

35.下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有()。

A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間顯著不同

B.換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險顯著不同

C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額顯著不同

D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

36.下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法中，不正確的有（）。

A.總部資產(chǎn)的顯著特征是雖然難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但賬面價值可以歸屬于某一資產(chǎn)組

B.相關(guān)總部資產(chǎn)難以按合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的，應(yīng)直接對總部資產(chǎn)進行減值測試

C.相關(guān)總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的，應(yīng)將其分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額

D.總部資產(chǎn)通?？梢元毩⒋_定其可收回金額，不需結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合行減值測試

37.

第

23

題

下列有關(guān)借款費用資本化的說法中，正確的有（）。

38.下列有關(guān)固定資產(chǎn)初始計量的表述中，正確的有（）。

A.在確定固定資產(chǎn)成本時，無需考慮棄置費用

B.固定資產(chǎn)按照成本進行初始計量

C.投資者投入的固定資產(chǎn)的成本只能按照投資合同或協(xié)議約定的價值確認(rèn)

D.分期付款購買固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

39.下列業(yè)務(wù)中，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入的有（）。

A.附有銷售退回條件的試銷商品，無法估計退貨可能性

B.需要安裝和檢驗，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預(yù)收貨款方式銷售商品

D.按照公允價值達成的、認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易

40.新華股份有限公司（以下簡稱新華公司）為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年12月15日，新華公司采用托收承付方式向甲公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知甲公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款，預(yù)計增值稅稅款可全部收回。則新華公司對甲公司的銷售業(yè)務(wù)，下列處理中正確的有（）。

A.新華公司應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入

B.新華公司發(fā)出商品時，應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目

C.新華公司發(fā)出商品時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目

D.新華公司在發(fā)出商品時不應(yīng)確認(rèn)收入

三、判斷題(20題)41.企業(yè)購入計算機配套軟件，該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。()

A.是B.否

42.

第

31

題

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值。（）

A.是B.否

43.或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不應(yīng)在財務(wù)報表中確認(rèn)，但通常應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）

A.是B.否

44.企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）

A.是B.否

45.

A.是B.否

46.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，該子公司合并當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進行反映。（）

A.是B.否

47.即使某項資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如果是由企業(yè)擁有或者控制的，也作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。()

A.是B.否

48.資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（）

A.是B.否

49.對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（）

A.是B.否

50.企業(yè)對采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)進行再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對此資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊或攤銷（）

A.是B.否

51.外幣財務(wù)報表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目列示。（）

A.是B.否

52.對于獎勵積分，企業(yè)應(yīng)按其公允價值確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。（）

A.是B.否

53.

A.是B.否

54.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿正確表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）

A.是B.否

55.第

26

題

企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支付的全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在完全確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。（）

A.是B.否

56.

A.是B.否

57.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值高于公允價值的差額應(yīng)計入其他綜合收益。()

A.是B.否

58.

第

39

題

如果某項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。（）

A.是B.否

59.對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。（）

A.是B.否

60.根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，只需要對不利事項在財務(wù)報告附注中進行披露，對有利事項不需要進行披露。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.

62.

63.2013年1月1日，甲公司從市場上購入乙公司于2012年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實際支付價款2172.60萬元(含交易費用6萬元)，假定按年計提利息。其他交易如下：(1)2013年1月5日收到利息100萬元。(2)2013年12月31日，該債券的公允價值為2030萬元。(3)2014年1月5日收到利息100萬元。(4)2014年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1900萬元并將繼續(xù)下降。(5)2015年1月5日收到利息100萬元。(6)2015年12月31日，該債券的公允價值回升至1910萬元。(7)2016年1月5日收到利息100萬元。(8)2016年1月20日，甲公司將該債券全部出售，收到款項1920萬元存入銀行。要求：編制甲公司從2013年1月1日至2016年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

64.（11）20×8年3月20日，北方公司發(fā)現(xiàn)20×7年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬元。該公司對此項差錯調(diào)整了20×8年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。

要求：（1）根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的（只需注明上述資料的序號即可，如事項（1）處理正確，或事項（1）處理不正確）。

（2）對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。

65.考核長期股權(quán)投資+合并報表

黃島股份有限公司（以下稱為黃島公司）為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%（本題涉及的其他公司均為該稅率）。2010．2011年有關(guān)投資資料如下：

(1)黃島公司的母公司決定將其另一子公司（甲公司）劃歸黃島公司。黃島公司與其母公司約定，黃島公司支付2000萬元，取得其母公司擁有的甲公司60%的股權(quán)。2010年1月1日，黃島公司支付了2000萬元給母公司，甲公司成為黃島公司的子公司。合并日甲公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元．資本公積為1000萬元．盈余公積為50萬元．未分配利潤為450萬元。

(2)甲公司2010年實現(xiàn)凈利潤l500萬元，按凈利潤10%計提盈余公積為150萬元，沒有分配現(xiàn)金股利。2010年甲公司增加資本公積200萬元。

(3)2010年黃島公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項：

①2010年黃島公司出售一批A商品給甲公司，取得收入500萬元，實際成本400萬元，當(dāng)年支付貨款285萬元，至年末尚有300萬元貨款未收回。黃島公司按照應(yīng)收賬款5%計提了15萬元壞賬準(zhǔn)備。

2010年甲公司將A商品對外銷售了60%，年末結(jié)存的A商品成本為200萬元。

②2010年6月2日，黃島公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。

黃島公司取得銷售收入1000萬元，成本800萬元，貨款1170萬元已經(jīng)全部支付。

甲公司購人固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。

(4)甲公司2011年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，按凈利潤10%計提盈余公積為120萬元，假設(shè)在當(dāng)年分配現(xiàn)金股利400萬元。2010年甲公司增加資本公積300萬元。

(5)2011年黃島公司．甲公司有關(guān)交易或事項情況如下：

①甲公司從黃島公司上年購入的A商品在2011年出售了80%，年末庫存A商品成本為40萬元。上年所欠貨款300萬元歸還了200萬元，尚欠100萬元，年末沖回壞賬準(zhǔn)備10萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為5萬元。

②本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

【要求】

(1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。

(2)計算黃島公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制黃島公司合并日的會計分錄。

(3)編制黃島公司2010年度合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易的抵銷分錄（考慮所得稅影響）。

(4)編制黃島公司2011年度合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易的抵銷分錄（考慮所得稅影響）。

參考答案

1.B

2.C預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者，即50萬元。

3.B解析：應(yīng)計入財務(wù)費用的是A、C、D三項，資本化的專門借款輔助費用應(yīng)該計入“在建工程”科目。

4.C該設(shè)備2012年計提的折舊額=(505—5)／5=100(萬元)，2012年年末該設(shè)備的賬面價值=505—100一110=295(萬元)；2013年計提的折舊額=(295-5)／4=72．5(萬元)，2013年年末該設(shè)備的賬面價值=295—72．5=222．5(萬元)。按公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的較大者作為可收回金額；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時才能結(jié)轉(zhuǎn)，所以選項C正確。

5.A【答案】A

【解析】因不符合免稅合并條件，此項合并屬于應(yīng)稅合并。應(yīng)稅合并下，購買方取得的資產(chǎn)(包括商譽)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，購買日商譽的計稅基礎(chǔ)=商譽賬面價值=4000—2400=1600(萬元)。

6.D選項D，應(yīng)計入管理費用。

7.A【答案】A

【解析】2010年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=原值100-累計折舊(100-8)+10×l．5=86．2（萬元）；固定資產(chǎn)的可收回金額為42萬元（凈額42萬元，現(xiàn)值35萬元），計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為42萬元。2011年應(yīng)計提的折舊=（賬面價值42-8）÷8．5=4（萬元）。

8.A以公允價值計量且變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)按公允價值進行初始計量，交易費用計人當(dāng)期損益（投資收益）。但企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項日（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。所以，該項金融資產(chǎn)的入賬價值=112-10=102（萬元）。

9.C剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價值=3200×30％/60％+800×30％+200×30％=1900（萬元）?！舅悸伏c撥】減資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，要進行追溯調(diào)整，剩余30％股權(quán)投資的初始投資成本1600萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額1500（5000×30％）萬元，所以初始投資成本不需要調(diào)整；另外，減資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法對于兩個投資時點之間不明原因的公允價值變動不需要考慮。

10.D暫無解析，請參考用戶分享筆記

11.C在本題中，合并價差是由于母公司對子公司的長期股權(quán)投資數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額存在差額而產(chǎn)生的，初始投資的“股權(quán)投資差額”為借差80萬元(800—1200×60％)，分10年攤銷，至2002年底，已攤銷金額為8萬元(80÷10)，合并價差為借差72萬元(80—8)。

12.C

13.B【答案】B

【解析】在建工程項目領(lǐng)用本公司產(chǎn)品不應(yīng)確認(rèn)收入，甲公司2013年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=65+25+14=104(萬元)。

14.B合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中。企業(yè)合并完成后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營，該類合并為吸收合并。

15.C2013年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=2000+(11000×20％-2000)+1000×20％+200×20％=2440(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓時應(yīng)確認(rèn)投資收益=售價2460-賬面價值2440+其他綜合收益轉(zhuǎn)入200×20％=60(萬元)。

16.A因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

17.D股票投資賬面余額=200+（100-20）×25%+30×25%=227.5（萬元）。

18.D按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分810分，其公允價值為810元，因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入=8190/1．17（取得的不含稅價款）-810（積分公允價值）=6190（元）。

19.C2013年6月1日借款費用滿足開始資本化的條件，2014年10月31日所建造廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款利息資本化，故借款費用資本化期間為2013年6月1日至2014年10月31日。

20.A企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面價值;因此甲公司因該項未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=100+3=103(萬元)。

21.ABD參考抵銷分錄：借：營業(yè)外收入800（860-60）貸：無形資產(chǎn)——原價800借：無形資產(chǎn)——累計攤銷100貸：管理費用100（800/6×9/12）

22.ABC【答案】ABC

【解析】在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的．尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。

23.AD暫無解析，請參考用戶分享筆記

24.AB選項AB說法正確，選項CD說法錯誤，會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

綜上，本題應(yīng)選AB。

本題要求選出“說法正確”的選項

25.ABCD報表項目金額的計算，與科目的計算是類似的。對于資產(chǎn)類科目和費用類科目，其增加在借方，減少在貸方;負(fù)債類、所有者權(quán)益科目和收入類科目，其增加在貸方，減少在借方。而期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額，那么合并報表中各項的金額就等于其在個別報表中的金額加上抵銷分錄中的增加額，減去抵銷分錄中的減少額。

26.BC選項A、D，屬于非調(diào)整事項。

27.ABC選項D，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

28.ABCD

29.AD選項B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益；選項C，宣告分配現(xiàn)金股利。應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬面價值，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。

30.BD本題考核投資性房地產(chǎn)的判斷。選項A是自用房地產(chǎn)；選項B因為是經(jīng)營租賃租出資產(chǎn)，說明已經(jīng)租出，所以可以作為投資性房地產(chǎn)，如果是融資租出的話，則不作為投資性房地產(chǎn)，因為融資租出，出租方不作為自有的資產(chǎn)核算。如果沒有明確說明是經(jīng)營租賃還是融資租賃，則作為經(jīng)營租賃；選項c屬于作為存貨核算，不符合投資性房地產(chǎn)的定義。

31.ABC選項ABC說法正確，選項D說法錯誤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

32.BD對于沒收的出租包裝物的押金，企業(yè)應(yīng)將其計入其他業(yè)務(wù)收入；出借包裝物不能使用而報廢時，按其殘料價值沖減營業(yè)費用，包裝物的成本在出借時已經(jīng)轉(zhuǎn)入了營業(yè)費用。

33.BCD滿足下列條件的金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；

（2）屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；

（3）屬于衍生工具。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

34.ABC應(yīng)收賬款預(yù)計發(fā)生壞賬損失是企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收賬款可收回情況所作的判斷，而不需要根據(jù)未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來加以證實，選項D不屬于或有事項。

35.ABCD【答案】ABCD

【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

36.ABD選項A，總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某一資產(chǎn)組；選項BD，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

37.BC外幣一般借款的匯兌差額均應(yīng)該費用化，選項A不正確；為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)債務(wù)的，只有該債務(wù)屬于帶息債務(wù)時才屬于資產(chǎn)支出，選項D不準(zhǔn)確。

38.BD【答案】BD

【解析】選項A，在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用因素；選項C，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

39.BCD解析：本題考核收入確認(rèn)的時間。選項A，試銷商品不知其退貨可能性，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給買方，發(fā)出商品時不確認(rèn)收入。

40.BCD新華公司在銷售商品時，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是購貨方發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，新華公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，新華公司在發(fā)出商品時不能確認(rèn)銷售收入。新華公司發(fā)出商品時應(yīng)作如下會計處理：借：發(fā)出商品150貸：庫存商品150借：應(yīng)收賬款34貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

41.N企業(yè)購入計算機配套軟件，該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。

42.N

43.Y或有負(fù)債因為不滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，所以不能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，通常只能在報表附注中予以披露。

44.Y題干說法正確。

45.Y

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47.N【答案】×

【解析】資產(chǎn)要素的核心是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”，不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。

48.N資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

49.N對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

因此，本題表述錯誤。

50.Y以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)再開發(fā)期間的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣，再開發(fā)期間暫停計提折舊或攤銷。

51.N【答案】x

【解析】外幣財務(wù)報表折算時產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

52.N獎勵積分的公允價值應(yīng)計入遞延收益。

53.N

54.Y

55.N企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支付的全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。

56.Y

57.N如果可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)將減值金額計入資產(chǎn)減值損失;如果是正常公允價值下降，通過其他綜合收益核算。

58.Y

59.Y暫無解析，請參考用戶分享筆記

60.N資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，對有利和不利的事項當(dāng)其對財務(wù)報告使用者具有重大影響時，應(yīng)在財務(wù)報告的附注中進行披露。

61.

62.

63.(1)2013年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000應(yīng)收利息100(2000×5%)可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整72.60貸：銀行存款2172.6(2)2013年1月5日借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100(3)2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=(2000+72.60)×4%=82.9(萬元)借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.9可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整17.1可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2000+72.60-17.1=2055.5(萬元)，公允價值為2030萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失=2055.5-2030=25.5(萬元)借：資本公積——其他資本公積25.5貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動25.5(4)2014年1月5日借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100(5)2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=(2000+72.60-17.1)×4%=82.22(萬元)，注意這里不考慮2013年末的公允價值暫時性變動。借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.22可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整17.78可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2030-17.78=2012.22(萬元)，公允價值為1900萬元，由于預(yù)計未來現(xiàn)金流量會持續(xù)下降，所以公允價值變動損失=2012.22-1900=112.22(萬元)，并將原計入資本公積的累計損失轉(zhuǎn)出：借：資產(chǎn)減值損失137.72貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備112.22資本公積——其他資本公積25.5(6)2015年1月5日借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100(7)2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=1900×4%=76(萬元)借：應(yīng)收利息100貸：投資收益76可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整24可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1900-24=1876(萬元)，公允價值為1910萬元，應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=1910-1876=34(萬元)。借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備34貸：資產(chǎn)減值損失34(8)2016年1月5日借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100(9)2016年1月20日借：銀行存款1920可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動25.5——減值準(zhǔn)備78.22(112.22-34)貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000——利息調(diào)整13.72(72.6-