2021年度中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)參考答案資料

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)參考答案資料

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《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形成性考核冊(cè)參照答案

作業(yè)一

習(xí)題一

一、目，練習(xí)壞賬準(zhǔn)備核算

二、資料，

M公司相應(yīng)收賬款采用賬齡分析法預(yù)計(jì)壞賬損失。初“壞賬準(zhǔn)備”賬

戶有貸方余額3500元，當(dāng)年，3月確認(rèn)壞賬損失1500元。12月31

日，應(yīng)收賬款賬齡及預(yù)計(jì)損失率如下表所示

壞賬損失預(yù)計(jì)表金額：元

應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額預(yù)計(jì)損失％預(yù)計(jì)損失金額

未到期100.5

過(guò)期1個(gè)月800001

過(guò)期2個(gè)月600002

過(guò)期3個(gè)月400003

過(guò)期3個(gè)月以上05

共計(jì)30

3月4日，收回此前已作為壞賬注銷應(yīng)收賬款4000元。

三、規(guī)定

1.計(jì)算末應(yīng)收賬款預(yù)測(cè)壞賬損失金額并填入上表中。

2.編制、有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

2

解答：

1、表中預(yù)計(jì)損失金額為:

應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額預(yù)計(jì)損失％預(yù)計(jì)損失金額

未到期1200000.5600

逾期1個(gè)月800001800

逾期2個(gè)月6000021200

逾期3個(gè)月4000031200

逾期3個(gè)月以上2000051000

共計(jì)320000——4800

2、有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

*

⑴確認(rèn)壞賬損失：

借：壞賬準(zhǔn)備1500

貸：應(yīng)收賬款1500

⑵計(jì)提減值準(zhǔn)備：

4800=3500-1500+x

X=2800

借：資產(chǎn)減值損失2800

貸：壞賬準(zhǔn)備2800

：收回已經(jīng)注銷壞賬：

3

借：應(yīng)收賬款4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000

習(xí)題二

一、目，練習(xí)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算

二、資料，

M公司于6月5日收到甲公司當(dāng)天簽發(fā)帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以

抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%,7

月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率

3%,貼現(xiàn)款已存入M公司銀行賬戶。

三、規(guī)定，

1.計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。

2.編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)會(huì)計(jì)分錄。

3.7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何披

露？

4.8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已被

4

凍結(jié)，此時(shí)，對(duì)上項(xiàng)貼現(xiàn)商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)解決？

5.上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時(shí)M公司會(huì)計(jì)解決又如何進(jìn)

行？

1.計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。

到期值=800000*2%*90/360+800000=804000

這張匯票是6月5日簽發(fā)期限為90天，于7月15日向銀行貼現(xiàn)，已

持有40天，因此貼現(xiàn)期為50天

貼現(xiàn)利息=804000*3%*50/360=3350

貼現(xiàn)凈額=804000-3350=800650

2.編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)會(huì)計(jì)分錄。

收到以上商業(yè)匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)800000

貸：應(yīng)收帳款800000

貼現(xiàn)時(shí)：

借；銀行存款800650

貸：應(yīng)收票據(jù)800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用650

3.7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何披

露？

5

4.8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已被

凍結(jié)，此時(shí)，對(duì)上項(xiàng)貼現(xiàn)商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)解決？

此時(shí)不做解決。

5.上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時(shí)M公司會(huì)計(jì)解決又如何進(jìn)

行？

此時(shí)銀行未能從甲公司收到這筆貨款，會(huì)從M公司帳上劃走這筆款

項(xiàng)，退回匯票

借：應(yīng)收票據(jù)804000

貸：銀行存款804000

若M公司帳上不夠支付這筆款項(xiàng)

借：應(yīng)收票據(jù)一甲公司804000

貸：短期借款804000

習(xí)題三

1.簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需要。

答：1、投資者，需要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任履行狀況

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進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)公司經(jīng)營(yíng)中重大事項(xiàng)做出決策。

2、債權(quán)人，她們需要理解資產(chǎn)與負(fù)債總體構(gòu)造，分析資產(chǎn)流動(dòng)性，

評(píng)價(jià)公司獲利能力以及產(chǎn)生鈔票流量能力，從而做出向公司提供貸

款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或變化信用條件決策。

3、公司管理當(dāng)局，需要運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息對(duì)公司當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)

債率、資產(chǎn)構(gòu)成及流動(dòng)狀況進(jìn)行分析。

4、公司職工，職工在履行參加公司管理權(quán)利和義務(wù)時(shí)，必然要理解

有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

5、政府部門，⑴國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與公司會(huì)計(jì)核算之間存在著十分密切

聯(lián)系，公司會(huì)計(jì)核算資料是國(guó)家記錄部門進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算重要資料

來(lái)源。⑵國(guó)家稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基本。⑶證

券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)無(wú)論是對(duì)公司上市資格審查，還是公司上市后監(jiān)管，

都離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)證券發(fā)行與

交易進(jìn)行監(jiān)督管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是其監(jiān)管內(nèi)容，真實(shí)可

靠會(huì)計(jì)信息又是其對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)行監(jiān)督重要根據(jù)。

2.公司應(yīng)如何開(kāi)立與使用銀行賬戶？

答：銀行存款是公司存儲(chǔ)在銀行或者其她金融機(jī)構(gòu)貨幣資金。公司收

款和付款業(yè)務(wù)，除了按照規(guī)定可以使用鈔票結(jié)算之外，別的均需通過(guò)

轉(zhuǎn)賬辦理。按照國(guó)家《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，公司應(yīng)在銀行或其她金

融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。為規(guī)范銀行賬戶開(kāi)

立和使用，規(guī)范金融秩序，公司開(kāi)立賬戶必要遵守中華人民共和國(guó)人

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民銀行制定《銀行賬戶管理辦法》各項(xiàng)規(guī)定。該辦法規(guī)定，公司銀行

存款賬戶分為基本存款賬戶、普通存款賬戶、暫時(shí)存款賬戶和專用存

款賬戶。

基本存款賬戶是公司辦理尋常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和鈔票收付業(yè)務(wù)賬戶O公司工

資、獎(jiǎng)金等鈔票支取，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。一種公司只能選

取一家銀行一種營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一種基本存款賬戶，不容許在多家銀行

機(jī)構(gòu)開(kāi)立各種基本存款賬戶。

普通存款賬戶是公司在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本

存款賬戶公司不在同一地點(diǎn)附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立賬戶。普通存款

賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和鈔票繳存，但不能支取鈔票。公司可在基本存

款賬戶以外其她銀行一種營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一種普通存款賬戶，不得在同

一家銀行幾種分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立普通存款賬戶。

暫時(shí)存款賬戶是公司因暫時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立賬戶，如公司異地產(chǎn)品

展銷、暫時(shí)性采購(gòu)資金等。暫時(shí)存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和依照國(guó)家

鈔票管理規(guī)定辦理鈔票收付。

專用存款賬戶是公司因特殊用途需要開(kāi)立賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)

資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)資金等。公司銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。

作業(yè)二

習(xí)題一

一、目，練習(xí)存貨期末計(jì)價(jià)

二、資料，

K公司有ABCD四種存貨，分屬甲、乙兩類，期末采用“成本與可變

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現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)價(jià)，末各種存貨數(shù)量與成本如下表1所示

表1期末存貨結(jié)存數(shù)量與成本金額：元

項(xiàng)目結(jié)存數(shù)量（件）單位成本

甲A商品1501400

類B商品901700

乙C商品1801100

類D商品601800

經(jīng)查K公司已與佳庭公司訂立了一份不可撤銷合同，商定2月初K

公司需向佳庭公司銷售A商品160件，單位售價(jià)1500元；銷售C商

品120件，單位售價(jià)1250元。當(dāng)前K公司A,B,C,D四種商品市場(chǎng)

售價(jià)分別為1550元，1400元，1200元，1600元，此外依照公司銷

售部門提供資料，向客戶銷售C商品，發(fā)生運(yùn)費(fèi)用平均為50元/件。

三、規(guī)定

1.擬定K公司期末存貨可變現(xiàn)凈值，并將成果填入下表2。

2.分別采用單項(xiàng)比較法，分類比較法和總額比較法，計(jì)算擬定K公

司本期末存貨期末價(jià)值，并將成果填入下表2。

表2期末存貨價(jià)值計(jì)算表金額：元

項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈單項(xiàng)比較分類比較總額比較

值法法法

甲A存貨

類B存貨

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共計(jì)

乙C存貨

類D存貨

共計(jì)

共計(jì)

3.依照單項(xiàng)比較法成果，采用備抵法編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解答：

1、擬定期末各類存貨可變現(xiàn)凈值

A存貨可變現(xiàn)凈值=150XI500=225000

B存貨可變現(xiàn)凈值=90義1400=126000

C存貨可變現(xiàn)凈值=(120X1250)+(60X1200-50X180)=213

000

D存貨可變現(xiàn)凈值=60義1600=96000

2、填表

項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈單項(xiàng)比較分類比較總額比較

值法法法

甲A存貨210000225000210000

類B存貨153000126000126000

小計(jì)363000351000351000

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乙C存貨198000213000198000

類D存貨1080009600096000

小計(jì)306000309000306000

共計(jì)669000660000630000657000660000

3、會(huì)計(jì)分錄

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備39000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備39000

習(xí)題二

一、目，練習(xí)籌劃成本核算

二、資料

A公司為增值稅普通納稅人，采用籌劃成本進(jìn)行原材料核算，1月初,

“原材料”賬戶期初余額90000元，“材料成本差別”賬戶期初為貸

方余額1300元，本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

1.5日，購(gòu)入原材料一批，獲得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，

增值稅額17000元，同步發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)10000元,按照稅法有關(guān)規(guī)定,

外地運(yùn)費(fèi)按7%,計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支

付。

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2.io日，上述材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，材料籌劃成本為noooo元。

3.25日，購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑

證尚未收到，貨款尚未支付，該材料籌劃成本為35000元。

4.本月領(lǐng)用原材料籌劃成本為400000元,其中,直接生產(chǎn)領(lǐng)用250000

元，車間管理部門領(lǐng)用40000元，廠部管理部門領(lǐng)用10000元，在建

工程領(lǐng)用100000元。

三、規(guī)定，

1.對(duì)本月發(fā)生上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

2.計(jì)算本月原材料成本差別率，本月發(fā)出材料與期末結(jié)存材料應(yīng)承

擔(dān)成本差別額。

3.結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料成本差別。

(1)借：材料采購(gòu)109300

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)17700

貸：銀行存款127000

(2)借：原材料110000

貸：材料采購(gòu)109300

材料成本差別700

(3)借：材料采購(gòu)35000

貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付款35000

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借：原材料35000

貸：材料采購(gòu)35000

(4)借：生產(chǎn)成本250000

制造費(fèi)用40000

管理費(fèi)用10000

在建工程100000

貸：原材料400000

2.成本差別貸方余額1300+700=

原材料：90000+110000+35000=235000

3.注：本題有問(wèn)題，依照已知材料，期末原材料為235000元，但領(lǐng)

用400000元。

習(xí)題三

1.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)辦法有哪些？如何操作？

答：先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法。

先進(jìn)先出法最簡(jiǎn)樸了，先進(jìn)貨就先出，缺陷就是如果物價(jià)有漲跌現(xiàn)象,

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最后成本算不準(zhǔn)。加權(quán)平均法就是在月底一次做，把月初余額加上這

月進(jìn)貨數(shù)相加，除上這幾次單價(jià)數(shù)，得出一種平均數(shù)，用這個(gè)數(shù)算成

本就行。移動(dòng)加權(quán)平均法，和一次加權(quán)平均法差不多，只但是一次加

權(quán)平均法是月末做，移動(dòng)加權(quán)平均法是每進(jìn)有一次貨就要做。

答：1.發(fā)出存貨數(shù)量擬定辦法

永續(xù)盤(pán)存制：

發(fā)出存貨金額=發(fā)出數(shù)量X單價(jià)

結(jié)存金額=期初余額+本期增長(zhǎng)額一本期減少額

實(shí)地盤(pán)存制；

結(jié)存金額=結(jié)存數(shù)量X單價(jià)

本期發(fā)出金額=期初余額+本期增長(zhǎng)額一期末結(jié)存金額

2.發(fā)出存貨價(jià)格擬定辦法

個(gè)別計(jì)價(jià)法：

每次（批）存貨發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X該次（批）存

貨購(gòu)入實(shí)際單位成本

先進(jìn)先出法：

收到存貨時(shí)，逐筆登記每批存貨數(shù)量、單價(jià)和金額；

發(fā)出存貨時(shí)，按照先入庫(kù)存貨先出庫(kù)順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存

存貨金額。

月末一次加權(quán)平均法：

存貨加權(quán)平均單價(jià)=（月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨實(shí)際成

本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量）

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本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)

月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)

月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)

本月發(fā)出存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本月購(gòu)入存貨成一本月末結(jié)

存存貨成本

移動(dòng)加權(quán)平均法：

存貨加權(quán)平均單位成本=（本次存貨入庫(kù)前結(jié)存存貨實(shí)際成本+本次入

庫(kù)存貨實(shí)際成本）/（本次存貨入庫(kù)前結(jié)存存貨數(shù)量+本次入庫(kù)存貨數(shù)

量）

籌劃成本法：

存貨成本差別率=［（月初結(jié)存存貨成本差別+本月購(gòu)入存貨成本差別）

/（月初結(jié)存存貨籌劃成本+本月購(gòu)入存貨籌劃成本）］X100%

上月存貨成本差別率=［月初結(jié)存存貨成本差別/月初結(jié)存存貨籌劃成

本］X100%

發(fā)出存貨應(yīng)承擔(dān)成本差別=發(fā)出存貨籌劃成本X存貨成本差別率

結(jié)存存貨應(yīng)承擔(dān)成本差別=結(jié)存存貨籌劃成本X存貨成本差別率

發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出存貨籌劃成本土發(fā)出存貨應(yīng)承擔(dān)成本差別

結(jié)存存貨實(shí)際成本=結(jié)存存貨籌劃成本土發(fā)出存貨應(yīng)承擔(dān)成本差別

毛利率法：

銷售凈額=商品銷售收入一銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利

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=銷售凈額X（1-毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一本期銷售成本

零售價(jià)格法：

成本率=［（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)

貨售價(jià)）］X100%

期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額X成本率

本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一期末存貨成本

進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+當(dāng)期發(fā)生商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期

初庫(kù)存商品售價(jià)+當(dāng)期發(fā)生商品售價(jià)）

進(jìn)銷差價(jià)率=1—銷售成本率

本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品實(shí)際成本=本期商品銷售收入一本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)?/p>

進(jìn)銷差價(jià)

2.售價(jià)金額核算法有何特點(diǎn)？

答:售價(jià)金額核算法是以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存狀況核算

辦法.這種辦法又稱'售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)'，它是將商品核算辦法與

商品管理制度相結(jié)合核算制度.售價(jià)金額法普通合用于經(jīng)營(yíng)日用工業(yè)

品零售公司.基本內(nèi)容涉及：

1.建立實(shí)物負(fù)責(zé)制

2.售價(jià)記賬,金額控制

3.設(shè)立'商品進(jìn)銷差價(jià)'賬戶.

16

4.平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷差

價(jià).

作業(yè)三

習(xí)題一

一、目，練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

二、資料，

1月2日甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元獲得乙公司25%股份，當(dāng)天乙公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值15000萬(wàn)元，賬面價(jià)值17000萬(wàn)元，其中固

定資產(chǎn)公允價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，尚可使用，直線法折

舊，無(wú)殘值；其她資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利

17

潤(rùn)1500萬(wàn)元，當(dāng)年末宣布分派鈔票股利800萬(wàn)元，支付日為4月2

日，雙方采用會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)期間一致不考慮所得稅因素。

三、規(guī)定，

1.采用權(quán)益法編制甲公司對(duì)該股權(quán)投資關(guān)于會(huì)計(jì)分錄。

2.假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)目股權(quán)投資采用成本法核算，編制關(guān)于會(huì)計(jì)分

錄。

解答：（單位：萬(wàn)元）

1、權(quán)益法

⑴獲得股權(quán)日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本4000

貸：銀行存款4000

⑵年末資產(chǎn)負(fù)債表日：

固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)節(jié)增長(zhǎng)折舊額

=/10—4000/10=—200（萬(wàn)元）

調(diào)節(jié)后利潤(rùn)=1500+200=1700（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)享有份額=1700*25%=425（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)節(jié)425

貸：投資收益425

18

⑶乙公司宣布發(fā)放股利：

獲得鈔票股利=800*25%=200（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)節(jié)200

⑷收到股利：

借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利200

2、成本法

⑴獲得股權(quán)日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本4000

貸：銀行存款4000

⑵乙公司宣布發(fā)放股利：

借：應(yīng)收股利200

貸：投資收益200

⑶收到股利：

借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利200

19

習(xí)題二

一、目，練習(xí)持有至到期投資核算

二、資料

1月2日D公司購(gòu)入一批5年期，一次還本債券，籌劃持有至到期，

該批債券總面值100萬(wàn)元，年利率6%,其時(shí)市場(chǎng)利率為4%,實(shí)際支

付1089808元，購(gòu)入時(shí)有關(guān)稅費(fèi)略，債券利息，每半年支付一次，付

息日為每年7月1日，1月1日。

三、要注，

采用實(shí)際利率法確認(rèn)D公司上項(xiàng)債券投資各期投資收益,并填妥下表

(對(duì)計(jì)算成果保存?zhèn)€位整數(shù))

利息收入計(jì)算表單位：元

期數(shù)應(yīng)收利息實(shí)際利息收入溢價(jià)攤銷未攤銷溢債券攤余成本

(1)=(2)=額價(jià)(5)=

(3)=(4)=

20

共計(jì)

利息收入計(jì)算表單位：元

期應(yīng)收利息實(shí)際利息收入溢價(jià)攤銷未攤銷溢債券攤余成本

數(shù)(1)=(2)=額價(jià)(5)=

(3)=(4)=

11089808

23000021796.168203.8481604.161081604.16

33000021632.088367.9273236.241073236.24

43000021464.728535.2864700.961064700.96

21

53000021294.028705.9855994.981055994.98

63000021119.908880.1047114.881047114.88

73000020942.309057.7038057.181038057.18

83000020761.149238.8628818.321028818.32

93000020576.379423.6319394.691019394.69

103000020387.899612.119782.581009782.58

113000020217.429782.581000000

共計(jì)30000021019289808

習(xí)題三

1.會(huì)計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資？

答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。

股票投資指公司以購(gòu)買股票方式將資金投資于被投資公司。

債券投資指公司通過(guò)從證券市場(chǎng)購(gòu)買債券方式對(duì)被投資方進(jìn)行投資。

基金投資是公司通過(guò)購(gòu)買基金投資于證券市場(chǎng)。

按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投

22

資和長(zhǎng)期股票投資。

交易性金融資產(chǎn)是指投資者準(zhǔn)備為在近期出售而購(gòu)入和持有金融資

產(chǎn)，例如為近期出售而購(gòu)入股票、債券和基金。

可供出售金融資產(chǎn)是指投資者購(gòu)入后持有時(shí)間不明確那某些金融資

產(chǎn)。

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額或可擬定，且公司有明確

意圖和能力持有至到期那某些投資。

長(zhǎng)期股票投資是指通過(guò)購(gòu)買股票方式向被投資公司投入長(zhǎng)期資本。

2.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)解決有何區(qū)別？

答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)解決上不同之處

1.獲得兩類金融資產(chǎn)時(shí)有關(guān)交易費(fèi)用解決有所不同

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增外部

費(fèi)用。新增外部費(fèi)用是指公司不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)

生費(fèi)用，這里所指交易費(fèi)用一定是與獲得金融資產(chǎn)有關(guān)、新增費(fèi)用。

交易性金融資產(chǎn)在獲得時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,不作

為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額一某些。但可供出售金融資產(chǎn)在獲得時(shí)

發(fā)生有關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬金額。

2.公司在持有這兩類金融資產(chǎn)期間獲得利息或鈔票股利收入應(yīng)當(dāng)計(jì)

入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)解決上仍有區(qū)別

就公司擁有權(quán)益類金融資產(chǎn)來(lái)看，無(wú)論是交易性金融資產(chǎn)還是可

供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣布發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資

23

收益。但公司擁有債券類金融資產(chǎn)在計(jì)息日會(huì)計(jì)解決辦法有所不同。

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，同步確以為公司投

資收益;但公司擁有可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法來(lái)確認(rèn)

公司當(dāng)期投資收益。

3.在資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)詳細(xì)會(huì)計(jì)解

決方式不同

當(dāng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，該變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益和還是

當(dāng)期損益，核心是要看金融資產(chǎn)所屬分類，不同類別金融資產(chǎn)有不同

解決方式。公司擁有交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)將公允

價(jià)值變動(dòng)形成利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)公允

價(jià)值不不大于賬面價(jià)值時(shí)，就形成公司當(dāng)期收益；反之，則形成公司

當(dāng)期一項(xiàng)損失。公司擁有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較

小或暫時(shí)性變化時(shí),公司應(yīng)當(dāng)以為該項(xiàng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值是在正常范

疇變動(dòng)，應(yīng)將其變動(dòng)形成利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)

形成匯兌差額外，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其她資本公積）。

4.資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)解決有所不同

普通而言公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其擁有金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)

行檢查，有客觀證據(jù)表白金融資產(chǎn)預(yù)測(cè)將來(lái)鈔票流量有影響且該影響

可以可靠計(jì)量，咱們就以為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)

備。然而公司卻不需要對(duì)其擁有交易性金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這重

要是由于此類金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益,其中公允價(jià)值變

動(dòng)導(dǎo)致?lián)p失和減值會(huì)計(jì)解決在實(shí)質(zhì)上都是同樣,都是為了更加客觀反

24

映公司擁有金融資產(chǎn)價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允

價(jià)值發(fā)生了較大幅度下降或下降趨勢(shì)為非暫時(shí)性時(shí)，咱們就以為可供

出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)確認(rèn)減值損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備?？?/p>

供出售債務(wù)工具減值損失在后來(lái)會(huì)計(jì)期間可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,但可供

出售權(quán)益工具一旦確認(rèn)雖然在后來(lái)有客觀證據(jù)表白該金融資產(chǎn)價(jià)值

已恢復(fù)，原確認(rèn)減值準(zhǔn)備也不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

5.對(duì)兩類金融資產(chǎn)重分類解決不同

某項(xiàng)金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為

其她類別金融資產(chǎn),其她類別金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易性金融

資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等三類

金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必要遵守關(guān)于規(guī)定。

6.出售兩類金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)解決方式有所不同

公司應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)獲得收入與該項(xiàng)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值差額

確以為公司投資收益，此外為了對(duì)的核算公司獲得投資收益，還應(yīng)當(dāng)

結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)科目。公司出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本來(lái)由于公允價(jià)

值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益相應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益,把本來(lái)計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出

作為公司總投資損益構(gòu)成某些；公司出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，需要

將本來(lái)由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益資本公積（其她資本公積）

相應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益一某些。

25

作業(yè)四

習(xí)題一

一、目，練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算

二、資料，

1月3日，公司（普通納稅人）購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，買價(jià)400000元，增

值稅68000元，安裝過(guò)程中，支付人工費(fèi)用9000元,領(lǐng)用原材料1000

元，增值稅率17%,設(shè)備預(yù)測(cè)使用5年，預(yù)測(cè)凈殘值4000元。

三、規(guī)定，

計(jì)算下列指標(biāo)（列示計(jì)算過(guò)程）

1.設(shè)備交付使用時(shí)原價(jià)。

2.采用平均年限法計(jì)算設(shè)備各年折舊額。

3.采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計(jì)算設(shè)備各年折舊額（對(duì)計(jì)算

26

成果保存?zhèn)€位整數(shù))。

1.設(shè)備交付使用時(shí)原價(jià)。

400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170

2.采用平均年限法計(jì)算設(shè)備各年折舊額。

凈殘值：4000,可折舊金額：478170—4000=474170

年折舊額：474170/5=94834

折舊額94834/12*ll=86931o17元

至每年折舊94834元

折舊額7902。83元

3.采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計(jì)算設(shè)備各年折舊額(對(duì)計(jì)算

成果保存?zhèn)€位整數(shù))。

雙倍余額遞減法：

第一年、次年、第三年：年折舊率=2*1/5*100%=40%

第一年折舊額478170*40%=191268

月折舊額：191268/12=15939

因此2至12月每月折舊15939,1月折舊15939

次年折舊額：(478170—191268)*40%=114760.8元

月折舊額：114760.8/12=9563.4

因此2至12月和1月每月計(jì)提折舊：9563.4

第三年折舊額：(478170—191268—114760.8)*40%=68856.48

27

月折舊額：68856.48/12=5738.04

因此2月至1月每月計(jì)提折舊額5738.04

最后兩年：（474170—191268—114760.8—68856.48）/2=49642.36

49642.36/12=4136.86

因此2月至1月每月計(jì)提折舊4136.86

年數(shù)總和法：

第一年至第五年每一年折舊率分別為：

5/15、4/15、3/15、2/15、1/15

因此：

474170*5/15=158056.67月折舊額：13171.39（。2—。1）

474170*4/15=126445.33月折舊額：10537.11（。2—。1）

474170*3/15=94834月折舊額：7902.83（。2—。1）

474170*2/15=63222.67月折舊額:5268.56（。2—。1）

474170*1/15=31611.33月折舊額：2634.28（。2—。1）

習(xí)題二

一、目，練習(xí)無(wú)形資產(chǎn)核算

28

二、資料

1月H公司內(nèi)部研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，入賬價(jià)值300萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)無(wú)法

預(yù)測(cè)該項(xiàng)技術(shù)為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限,，末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)測(cè)可收

回金額分別為320萬(wàn)元，290萬(wàn)元，初，預(yù)測(cè)該非專利技術(shù)可繼續(xù)使

用4年，年末預(yù)計(jì)可收回金額為260萬(wàn)元，H公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所

有采用直線法。

三、規(guī)定

對(duì)上項(xiàng)非專利技術(shù)，H公司--各年末會(huì)計(jì)解決，如何進(jìn)行？

請(qǐng)闡明理由并編制必要會(huì)計(jì)分錄。

末不做會(huì)計(jì)解決，由于：末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)測(cè)可收回金額為320萬(wàn)

末計(jì)提減值準(zhǔn)備，由于末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)測(cè)可收回金額為290萬(wàn)

借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一非專利技術(shù)100000

和進(jìn)行攤銷

借：制造費(fèi)用一非專利技術(shù)725000

貸：合計(jì)攤銷725000

29

習(xí)題三

1.什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例闡明）？其后續(xù)計(jì)量如何進(jìn)行？

答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有

房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)可以單獨(dú)計(jì)量和出售。

投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件：

將某個(gè)項(xiàng)目確以為投資性房地產(chǎn)，一方面應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)

概念，另一方面要同步滿足投資性房地產(chǎn)兩個(gè)確認(rèn)條件：

1、與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很也許流入公司；

2、該投資性房地產(chǎn)成本可以可靠地計(jì)量。

一、本科目核算投資性房地產(chǎn)價(jià)值，涉及采用成本模式計(jì)量投資性房

地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。

二、公司應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行核算。以成本模式計(jì)

量投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊（攤

銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中計(jì)量；以公允價(jià)值模式計(jì)

量投資性房地產(chǎn)在“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”科目中計(jì)量。

三、投資性房地產(chǎn)重要賬務(wù)解決

（一）采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行

核算。

（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)重要賬務(wù)解決

30

1.公司外購(gòu)、自行建造等獲得投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則

擬定成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”

等科目。

2.將作為存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，

應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值，借記本科目（成本），原已計(jì)

提跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)

發(fā)產(chǎn)品”等科目，同步，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值不大于賬面價(jià)值，按其差額,

借記”公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值不不大于賬面價(jià)

值，按其差額，貸記“資本公積一一其她資本公積”科目。待該項(xiàng)投

資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積某些應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其她業(yè)務(wù)成

本，借記“資本公積一其她資本公積”科目，貸記“其她業(yè)務(wù)成本”

科目。

將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資

性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值，借記

“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按其賬面余額，貸