安徽省銅陵市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)

安徽省銅陵市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.一般情況下,企業(yè)銷售商品時發(fā)生的銷售折讓應()。A.A.沖減主營業(yè)務收入B.增加主營業(yè)務成本C.增加財務費用D.不作賬務處理

2.

第

2

題

甲公司2007年1月113以6000萬元的價格購人乙公司30%的股份，另支付相關費用30萬元。購人時乙公司可辨認凈資產的公允價值為22000萬元(假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等)，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2007年8月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為600萬元，售價為800萬元，甲公司購入的商品作為存貨管理。至2007年末，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度利潤總額的影響額為（）萬元。

3.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2015年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為800萬元，銷售成本為704萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年合并資產負債表時，應調減“未分配利潤”項目的年初金額為()萬元。

A.96B.90C.66D.78

4.

5.下列各項資產減值準備中，在以后會計期間資產的價值回升時，可以將已計提的減值準備轉回的是（）。

A.無形資產減值準備B.長期股權投資減值準備C.存貨跌價準備D.投資性房地產減值準備

6.關于投資性房地產的計量模式，下列說法中錯誤的是（）。A.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得由成本模式轉為公允價值模式

B.企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得由公允價值模式轉為成本模式

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或進行攤銷

7.甲公司應付乙公司賬款130萬元，2014年由于發(fā)生嚴重財務困難，與乙公司達成債務重組協(xié)議：甲公司以一項設備(2009年以后購人)抵償債務。該設備的賬面原價為150萬元，已提折舊40萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為100萬元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17％，不考慮其他因素，則該項債務重組業(yè)務對甲公司2014年凈損益的影響金額為()萬元。

A.13B.23C.10D.40

8.關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中不正確的是（）。

A.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核

B.使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命

C.預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值

D.固定資產折舊方法的改變應當作為會計政策變更處理

9.

第

10

題

省、自治區(qū)、直轄市人民政府采取價格干預措施，應當報（）備案。

10.甲企業(yè)以融資租賃方式租人一臺A設備，該設備的公允價值為2000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1900萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為5萬元，甲企業(yè)支付途中運雜費和保險費合計6萬元。甲企業(yè)該項融資租入A設備的入賬價值為()萬元。A.A.1911B.1905C.1900D.1906

11.會計準則規(guī)定的會計政策變更采用的追溯調整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調整（）。

A.計入當期損益B.計入資本公積C.期初留存收益D.管理費用

12.下列根據(jù)準則規(guī)定發(fā)生的變更中，屬于會計估計變更的是（）。

A.分期付款取得的固定資產由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價

B.商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取得存貨的成本

C.將內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產

D.固定資產預計使用年限由10年改為5年

13.

第

8

題

某商業(yè)企業(yè)采用毛利率法計算期末存貨成本。2005年5月，甲商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲商品4月份的毛利率為20%。該企業(yè)甲商品在2005年5月末結存商品的成本為（）萬元。

A.242B.282C.458D.260

14.

第

20

題

某運輸公司為改善服務質量，在提供運輸勞務的同時，銷售一些紙箱等包裝物。對銷售包裝物的行為應征收（）。

A.營業(yè)稅B.消費稅C.增值稅D.增值稅和營業(yè)稅

15.2021年1月1日，甲公司對乙公司進行股權投資，占乙公司有表決權股份的60％，能夠控制乙公司。2021年7月1日，甲公司從乙公司購入一批存貨，該批存貨成本為90萬元(未計提減值準備)，售價為110萬元。至年末甲公司對外出售80％。乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的2021年度凈利潤為1300萬元。甲乙公司當年未發(fā)生其他內部交易。不考慮其他相關因素，則乙公司凈利潤中歸屬于甲公司的凈利潤為（）萬元。

A.780B.768C.777．6D.770．4

16.011年1月開始，甲公司由應付稅款法改為資產負債表債務法核算企業(yè)所得稅，適用稅率為25%，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊（折舊年限和預計凈殘值不變）。該公司2009年12月1日購入一臺不需安裝的設備并投入適用，其入賬價值為1000萬元，采用年限平均法計提折舊（稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法），折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一致），預計凈殘值為0（與稅法規(guī)定一致）。該政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。

A.200B.400C.50D.0

17.

第

6

題

下列各項中，不應計入存貨實際成本中的是（）。

A.用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅

B.小規(guī)模納稅企業(yè)購買原材料支付的增值稅

C.發(fā)出用于委托加工的物資在運輸途中發(fā)生的保險費

D.商品流通企業(yè)外購商品時所支付的運雜費等相關費用

18.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。2013年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2％的股權。甲公司取得乙公司2％的股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響；(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元；(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批庫存商品，投入在建工程項目；(4)甲公司將賬面價值為l0萬元、市場價格為l4萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。甲公司2013年度因上述交易或事項應當確認的收入為（）萬元。A.90B.104C.122D.136

19.

第

20

題

某企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協(xié)議作價15萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣，投資合同約定匯率為1美元＝8.20元人民幣，另發(fā)生運雜費1.5萬元人民幣，進口關稅3.75萬元人民幣，安裝調試費2.25萬元人民幣，該設備的入賬價值為（）萬元人民幣。

A.123B.127.5C.130.5D.131.25

20.甲公司只有一個子公司乙公司，2012年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2012年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元。不考慮其他事項，2012年合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.3000B.2600C.2500D.2900

二、多選題(20題)21.下列各項中，轉移商品所有權憑證并交付實物后，與商品所有權有關的主要風險和報酬未隨之轉移的有（）。

A.企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補

B.企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去

C.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分

D.銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的，并且企業(yè)可以確定退貨的可能性

22.

第

30

題

乙、丁雙方簽訂購銷合同，乙欠丁貨款500萬元，丁要求乙為該項貸款提供權利質押，乙可以用自己擁有的下列（）作為質押權標的進行擔保。

23.第

25

題

企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，外幣賬戶可以采用（）作為折算匯率。

A.買人匯率B.賣出匯率C.交易發(fā)生日的即期匯率D.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

24.甲公司以庫存原材料交換一幢廠房，該原材料的賬面成本為130萬元，不含稅售價200萬元，增值稅稅率l7％，已計提的存貨跌價準備15萬元。該廠房在原企業(yè)的賬面價值為145萬元，公允價值為210萬元，該公司收到銀行存款24萬元。假設該交換具有商業(yè)實質，該公司以下會計處理正確的有()。

A.固定資產(廠房)人賬價值為145萬元

B.固定資產(廠房)人賬價值為200萬元

C.固定資產(廠房)入賬價值為210萬元

D.存貨賬面余額減少130萬元

25.下列各項中，關于固定資產后續(xù)支出的說法中正確的有（）。

A.大修理支出符合資本化條件的部分應予資本化計入固定資產成本中

B.固定資產發(fā)生后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時應重新確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法

C.固定資產更新改造中有被替換設備的，應將其賬面價值從在建工程中扣除，無論被替換設備是否有經濟利益的流入，均不會影響最終固定資產的入賬價值

D.行政管理部門固定資產的日常維修費用計入管理費用

26.下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.存貨期末計價由按成本計價改為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價

B.投資性房地產由成本模式計量改為公允價值模式計量

C.固定資產由按直線法計提折舊改為按年數(shù)總和法計提折舊

D.壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的5％改為10％

27.下列資產發(fā)生減值跡象時，應計提減值準備的有（）。

A.固定資產B.長期股權投資C.商譽D.采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產

28.2013年1月1日，乙公司采用分期收款方式向甲公司銷售一批商品．合同約定的銷售價值為5000萬元．分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元．如果采用現(xiàn)銷方式．該批商品的價格為4500萬元．不考慮增值稅等因素，2013年1月1日．乙公司該項銷售業(yè)務對財務報表相關項目的影響中．正確的有（）．

A.增加長期應收款4500萬元B.增加營業(yè)成本3800萬元C.增加營業(yè)收入5000萬元D.減少存貨3800萬元

29.

第

33

題

從主體角度，可以把法律行為分為（）。

30.售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品購回的銷售方式，其會計處理表述正確的有（）。

A.在銷售時點，客戶并沒有取得該商品的控制權，不應確認收入

B.回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的相關規(guī)定進行會計處理

C.回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，而不是終止確認該資產，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等

D.企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日確認收入

31.下列對于商譽減值的處理，說法正確的有()。

A.商譽進行減值測試時，首先應當對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關資產賬面價值進行比較，確認相應的減值損失

B.非同一控制下控股合并產生的商譽，在合并財務報表中列示，減值的核算在合并財務報表中體現(xiàn)

C.發(fā)生的減值損失的金額應首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值

D.計提商譽減值準備時，借記“管理費用”科目，貸記“商譽減值準備”科目

32.下列關于資產負債表日或結算日外幣交易會計處理的表述中，錯誤的有（）

A.結算企業(yè)在籌建期間形成的匯兌差額應計入財務費用

B.結算外幣長期應收款形成的匯兌差額應計入財務費用

C.購買無形資產相關的外幣借款形成的匯兌差額應計入無形資產成本

D.外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益

33.下列各項中，通過營業(yè)外收支核算的有()。A.A.轉回短期投資計提的跌價準備

B.固定資產計提的減值準備

C.對外出售不需用原材料實現(xiàn)的收入

D.債務重組中債權人收到的現(xiàn)金小于重組債權賬面價值的差額

34.下列各個項目中，屬于非貨幣性資產的有（）。

A.交易性金融資產B.可供出售權益工具投資C.應收票據(jù)D.長期股權投資

35.關于投資性房地產轉換日的確定方法，下列說法中正確的有（）。

A.投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期

B.作為存貨的房地產改為出租，其轉換日為租賃期開始日

C.自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

D.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

36.下列項目中，影響到“遞延所得稅資產”的有()。

A.發(fā)生的超標的廣告費

B.為其他單位提供債務擔保確認的預計負債

C.發(fā)生的超過規(guī)定標準的職工教育經費

D.計提產品質量保證費

37.下列關于會計要素的表述中，正確的有（）

A.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等

B.所有導致所有者權益增加的經濟利益的流入都應該確認為收入

C.資產的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經濟利益

D.費用只有在經濟利益很可能流出企業(yè)從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出金額能夠可靠計量時才能予以確認

38.N公司應收戊公司賬款余額為1000萬元，2010年12月31日雙方進行債務重組，N公司同意戊公司以一項固定資產（廠房）和其生產的產品進行抵債。戊公司該固定資產成本為500萬元，累計折舊為240萬元，重組日公允價值為400萬元;存貨的成本為200萬元，重組日公允價值為300萬元（不含增值稅），N公司與戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;N公司收到的固定資產仍作為固定資產核算，存貨作為庫存商品核算，相關資產均未計提減值準備，假定不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（）。

A.N公司對于固定資產和存貨應按照公允價值入賬

B.N公司對于固定資產和存貨應按照賬面價值入賬

C.N公司應確認債務重組損失249萬元

D.戊公司應確認處置資產利得140萬元，營業(yè)利潤100萬元

39.下列有關外幣報表折算的表述中，正確的有()。

A.利潤表中的收入和費用項目按資產負債表日即期匯率折算

B.利潤表中的收入和費用項目按交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率相近似的匯率折算

C.資產負債表中所有者權益項目按業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算

D.資產負債表中的資產和負債項目按資產負債表日的即期匯率折算

40.甲股份有限公司2009年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2010年3月30日，實際對外公布的日期為2010年4月5日。該公司2010年1月1日至4月5日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產負債表日后調整事項的有（）。A.A.3月1日發(fā)現(xiàn)2009年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢

C.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2010年1月5日與丁公司簽訂

D.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2009年末確認預計負債800萬元

三、判斷題(20題)41.企業(yè)的所有無形資產，均應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。（）

A.是B.否

42.母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權投資，屬于企業(yè)合并，但不確認新的商譽。（）

A.是B.否

43.

第

29

題

業(yè)務分部是指企業(yè)內可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產品或勞務，或一組相關的產品或勞務，并且承擔于不同其他業(yè)務分部所承擔的風險和回報。（）

A.是B.否

44.確認遞延所得稅資產一定會影響所得稅費用。()

A.是B.否

45.

第

29

題

在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應在提出直接支付申請時，確認財政補助收入。（）

A.是B.否

46.

第30題或有負債僅指潛在義務，因其不符合負債的確認條件，不能在財務報表內予以確認。（）

A.是B.否

47.第

31

題

企業(yè)接受外幣資本投資時，如合同約定匯率高于收到外幣當日匯率，則外幣資本按合同約定匯率折合的人民幣金額與按收到外幣當日匯率折合的人民幣金額之間的差額，應計入當期損益。（）

A.是B.否

48.貨幣性資產主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、準備持有至到期的債券投資以及交易性金融資產等。()

A.是B.否

49.第

26

題

企業(yè)清償預計負債所需支付的全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在完全確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。（）

A.是B.否

50.企業(yè)集團內母公司直接向子公司的高管人員授予股份時，子公司沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理，確認所接受服務的成本費用，同時確認一項負債。（）

A.是B.否

51.對于發(fā)行債券時確認的“應付債券——利息調整”項目，應在債券的存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。（）

A.是B.否

52.

A.是B.否

53.具有融資性質的延期付款購買資產，所購資產的成本應當以延期支付的購買價款為基礎確定。（）

A.是B.否

54.企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。()

A.是B.否

55.受托代理業(yè)務必須由委托方、受托方和受益人三方簽訂明確的書面協(xié)議。（）

A.是B.否

56.使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年年末都應當進行減值測試（）

A.是B.否

57.企業(yè)持有待售的固定資產，應按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。（）

A.是B.否

58.采用預收款方式銷售商品的，通常在預收款項時確認收入。

A.是B.否

59.第

29

題

視同買斷的代銷方式下，受托方在取得代銷商品時，無論其將來能否賣出，足否獲利，是否可以將未賣出的商品再退回給委托方，委托方都應在收到代銷清單時確認收入。（）

A.是B.否

60.事業(yè)單位的財政撥款結轉結余參與事業(yè)單位的結余分配、期末轉入事業(yè)基金。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.（11）除上述經濟業(yè)務外，登記本月發(fā)生的其他經濟業(yè)務形成的有關賬戶發(fā)生額如下：

賬戶名稱借方發(fā)生額（萬元）貸方發(fā)生額（萬元）其他業(yè)務成本40銷售費用20管理費用35財務費用lO營業(yè)外收入30營業(yè)外支出50

（12）12月31日，假定甲公司相關資產的賬面價值和計稅基礎資料如下表：

20×7年初20×7年末項目賬面價值計稅基礎賬面價值計稅基礎交易性金融資產200200240200可供出售金融資產8565OO存貨670700800860固定資產3000320028503100總計3955416538904160

要求：

（1）編制甲公司上述（1）至（10）項經濟業(yè)務相關的會計分錄。

（2）根據(jù)事項（12）及相關資料，計算甲公司2007年應交所得稅和應確認的遞延所得稅，（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）（假定不考慮其他交易事項和納稅調整事項）。

（3）編制甲公司20×7年12月份的利潤表。（答案中的金額單位用萬元表示）

利潤表（簡表）

編制單位：甲公司20×7年12月單位：萬元

項目本月數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列）投資收益（損失以“—”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）減：所得稅費用五、凈利潤（凈虧損以“—”號填列）

62.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：（1）2012年1月1日，甲公司因執(zhí)行集團并購計劃以銀行存款6100萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均為A公司的全資子公司。W公司2012年1月1日股東權益總額為8000萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為1800萬元。W公司2012年1月1日可辨認凈資產的公允價值為8600萬元。（2）W公司2012年實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取法定盈余公積30萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積80萬元。2012年W公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.6萬元。2012年W公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品50件，貨款已支付。（3）W公司2013年實現(xiàn)凈利潤400萬元，提取法定盈余公積40萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。2013年W公司出售2012年購入的可供出售金融資產而轉出已確認的資本公積80萬元，因其他可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積100萬元。2013年W公司對外銷售年初結存A商品30件，每件銷售價格為1.8萬元。2013年12月31日，W公司年末存貨中包括2012年從甲公司購進的A商品20件。（4）其他資料：①甲公司、W公司的會計政策和會計期間一致。②不考慮所得稅等其他因素的影響。③不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。④答案中的金額單位用萬元表示要求：（1）說明合并類型，并編制甲公司個別財務報表中購入W公司80%股權的會計分錄；（2）計算甲公司2012年年末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤，并編制合并工作底稿中與該內部商品銷售相關的抵銷分錄；（3）計算甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資和W公司未分配利潤的金額，并編制合并財務報表對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄；（4）計算甲公司2013年度內部交易未實現(xiàn)利潤，并編制合并財務報表與內部商品銷售相關的抵銷分錄；（5）計算甲公司2013年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資、W公司未分配利潤的金額，并編制合并財務報表時W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

63.

64.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)為擴大生產經營規(guī)模，實現(xiàn)生產經營的互補，2012年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：(1)2012年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80％的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯(lián)方關系。②2012年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。③乙公司2012年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2012年12月31日所有者權益總額為9900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。乙公司所有者權益簡表(2)2012年甲、乙公司發(fā)生的內部交易或事項如下：①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2012年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價格為每件4.3萬元。②4月1日，乙公司經批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本付息的公司債券600萬元。當日甲公司購入乙公司發(fā)行的債券，實際支付價款600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關的交易費用)，實際利率與票面利率相等，甲公司采用票面利率來計算確認2012年利息收入23萬元，計人持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出23萬元計人財務費用。③6月29日，乙公司出售一件產品給甲公司作為管理用固定資產使用，該產品在乙公司的成本為600萬元，銷售給甲公司的售價為720萬元，甲公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2012年12月31日，甲公司尚未支付該購入設備款，乙公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務收入。⑤甲公司于2012年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元。至2012年12月31日，乙公司尚未供貨。(3)其他有關資料：①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。③本題中涉及的有關資產均未出現(xiàn)減值跡象。④編制合并財務報表時，對于抵銷內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。要求：(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。(3)確定個別報表中甲公司對乙公司長期股權投資在2012年12月31日的賬面價值。(4)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務報表對長期投權投資的調整分錄。(5)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示)

65.凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目）

考核合并報表編制+長期股權投資

海南股份有限公司為上市公司（以下簡稱海南公司），系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。為了擴大經營規(guī)模，增強企業(yè)競爭能力，發(fā)生了如下投資及其他業(yè)務：

(1)2010年1月1日，海南公司以銀行存款200萬元和一項土地使用權作為對價，從A公司購入甲公司60%的股權，在購并前海南公司與A公司和甲公司之間不存在關聯(lián)關系。

海南公司在當日辦理了資產產權轉讓手續(xù)后，即對甲公司董事會進行改組。改組后甲公司的董事會由11名董事組成，其中海南公司派出6名，其他股東派出3名，其余2名為獨立董事。甲公司章程規(guī)定，其財務和生產經營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

取得控制權當日，海南公司作為對價的土地使用權賬面原價為5000萬元，累計攤銷2000萬元，未計提減值準備，公允價值為4500萬元。此外，為了本次并購，發(fā)生評估費．律師費等直接相關費用50萬元。

2010年1月1日，甲公司可辨認資產．負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為7000萬元，其中，股本為3000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為2000萬元。

2010年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，除此之外未發(fā)生其他所有者權益的變化。

(2)2010年海南公司與甲公司之間發(fā)生了如下交易：

①2010年7月31日，甲公司將成本為400萬元A產品出售給海南公司，出售價格為500萬元（不含增值稅），甲公司收取了價款200萬元，其余385萬元價款至年末尚未收取，甲公司計提壞賬準備50萬元。

2010年l2月31日，海南公司從甲公司購入的A產晶中尚有300萬元未對外出售，該存貨未計提跌價準備。

②2010年12月31日，甲公司固定資產中包含從海南公司購人的一棟辦公樓。

2010年ii月5日，海南公司將富余的一棟辦公樓出售給甲公司，出售價格8400萬元，款項已經全部收到。出售日，該辦公樓的賬面原價為15000萬元，預計使用年限30年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，已經使用15年，已提折舊7500萬元，賬面價值為7500萬元。甲公司購入該辦公樓后，尚可使用年限15年，折舊政策與母公司一致。

③2010年12月31日，甲公司無形資產中包含一項從海南公司購入的專利權。

該專利權系2010年7月15日從海南公司購入，購入價格為600萬元（款項已全部付清），甲公司購人該專利權后采用直線法攤銷（計入管理費用），預計使用年限為3年，殘值為0。出售日該專利權在海南公司賬面價值為540萬元。

(3)2011年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，資本公積增加300萬元。

(4)2011年度海南公司與甲公司發(fā)生的有關交易如下：

①2011年8月海南公司出售了200萬元A產品，取得收入220萬元，年末A產品成本為100萬元，其可變現(xiàn)凈值為90萬元，計提存貨跌價準備10萬元。

②2011年11月，海南公司向甲公司支付了前欠的貨款385萬元。

(5)2011年4月15日，海南公司用銀行存款800萬元投資于乙公司，取得乙公司32%有表決權的股份，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資時，乙公司可辨認資產．負債的公允價值與其賬面價值相同。

2011年12月2日，海南公司向乙公司出售一批B產品。該批B產品的成本為300萬元，出售價格500萬元（不含增值稅），貨款全部未收。

乙公司購入B產品作為存貨，至年末已經對外銷售了30%，年末尚有存貨350萬元。

(6)其他相關資料

①海南公司．甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同；均按每年實現(xiàn)凈利潤10%提取法定盈余公積。甲公司在提取法定盈余公積后未分配現(xiàn)金股利。

②除應收賬款．存貨計提減值以外，其他資產均未發(fā)生減值。

③在合并抵銷中應考慮所得稅影響。

【要求】

(1)編制海南公司投資于甲公司時的會計分錄。

(2)指出海南公司2010年12月31日持有的對甲公司長期股權投資的賬面價值。

(3)編制海南公司2010年12月31日合并甲公司財務報表的各項內部交易的抵銷分錄。

(4)編制海南公司2011年12月31日合并甲公司財務報表的各項內部交易的抵銷分錄。

(5)編制海南公司2011年12月31日合并甲公司財務報表時對海南公司．乙公司之間未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案

1.A解析：銷售折讓應在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。

2.B購入時產生的營業(yè)外收入=22000×30%-(6000+30)=570(萬元)，期末根據(jù)凈利潤確認的投資收益=[1200-(800-600)]×30%=300(萬元)，所以該項投資對甲公司2007年利潤總額的影響=570+300=870(萬元)。

3.B編制2016年合并資產負債表時，因內部交易應調減“未分配利潤”項目的年初金額=(800-704)-(800-704)÷8×6/12=90(萬元)。

4.C

5.C選項A、B、D不符合題意，適用資產減值準則規(guī)定的資產計提的減值準備，在以后期間不得轉回，包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，固定資產，無形資產，探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等；選項C符合題意，以前減記存貨價值的影響因素消失的，減記的金額應在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。綜上，本題應選C。

6.A【答案】A

【解析】投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式轉換為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

7.B甲公司該項債務重組應計入營業(yè)外收入的金額=(130—100—17)+Eloo-(150—40—20)]=3(萬元)甲公司相關的賬務處理：借：固定資產清理90累計折舊40固定資產減值準備20貸：固定資產150借：應付賬款130貸：固定資產清理100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17營業(yè)外收入——債務重組利得13借：固定資產清理lo貸：營業(yè)外收入——固定資產處置利得10

8.D固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更進行會計處理。

9.B本題考核價格干預制度。省、自治區(qū)、直轄市人民政府采取法律規(guī)定的干預措施，應當報國務院備案。

10.A在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租人資產的入賬價值。因此，融資租入A設備的入賬價值=1900+5+6=1911(萬元)。

11.C

12.D固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更。選項A計量屬性發(fā)生變更;選項B列報項目發(fā)生變更;選項C會計確認發(fā)生變更，均屬于會計政策變更。

13.D甲商品在2005年5月末的成本＝2400+1500－4550×（1－20%）＝3900－3640＝260（萬元）。

14.B

15.C子公司向母公司出售資產所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。所以乙公司中歸屬于甲公司的凈利潤=[1300-(110-90)×20％]×60％=777．6(萬元)。

16.C暫無解析，請參考用戶分享筆記

17.D選項A，委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，只有在收回后用于連續(xù)生產應稅消費品情況下才允許抵扣，記入“應交稅金－－應交消費稅”科目的借方，其余情況下，均應計入存貨成本；選項B，小規(guī)模納稅人所支付的增值稅一律不得抵扣，計入存貨成本；選項C，發(fā)出材料用于委托加工，其在運輸途中發(fā)生的保險費，應計入委托加工物資成本；選項D，商品流通企業(yè)外購商品所發(fā)生的運雜費等相關費用，計入當期營業(yè)費用。

18.B【答案】B

【解析】在建工程項目領用本公司產品不應確認收入，甲公司2013年度因上述交易或事項應當確認的收入=65+25+14=104(萬元)。

19.D設備入賬價值＝15×8.25+1.5+3.75+2.25＝131.25萬元

20.C【答案】C

【解析】“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額=(1800+800)-100=2500(萬元)。

21.ABC如果銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨，且企業(yè)能夠確定退貨可能性的，那么證明與商品所有權有關的主要風險和報酬已經隨之轉移。

22.ABCD本題考核權利質押的標的物范圍。上述四項均可以作為權利質押的標的物。

23.CD按準則規(guī)定，外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

24.CD該公司存貨的賬面余額減少130萬元，固定資產(廠房)的人賬價值=200+200×17％-24=210(萬元)。

25.ABCD以上選項均正確；固定資產的后續(xù)支出，是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產在投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良。后續(xù)支出的處理原則：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

26.AB會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。選項C、D為會計估計變更。

27.ABC【解析】企業(yè)采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產不應計提減值準備，其公允價值發(fā)生變動時通過“投資性房地產——公允價值變動”和“公允價值變動損益”科目反映，選項A、B、C均應計提減值準備。

28.ABD暫無解析，請參考用戶分享筆記

29.AB【解析】本題考核經濟法主體行為的其他分類。從主體角度，可以把法律行為分為單方行為和非單方行為、自為行為和代理行為。

30.ABC選項D，企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權的重大經濟動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾嗟闹卮蠼洕鷦右虻模髽I(yè)應當將回購價格與原售價進行比較，將該售后回購作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理；否則，企業(yè)應當將該售后回購作為附有銷售退回條款的銷售交易進行相應的會計處理。

31.ABC計提商譽減值準備時：借：資產減值損失貸：商譽減值準備(吸收合并形成)或借：資產減值損失貸：商譽——商譽減值準備(控股合并形成)因此，選項D不正確。

32.AD選項A表述錯誤，結算企業(yè)在籌建期間形成的匯兌差額一般應計入管理費用，如果匯兌差額是為構建固定資產等產生的，應計入固定資產的成本；

選項BC表述正確；

選項D表述錯誤，外幣可供出售金融資產屬于股票類投資的，形成的匯兌差額應計入其他綜合收益。屬于債券類投資的，匯兌損益差額應計入當期損益（財務費用）；

綜上，本題應選AD。

本題要求選出“表述錯誤”的選項。

33.BD解析：A是計入投資收益；C是計入其他業(yè)務收入。

34.BD非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。

35.ABCD選項D也可以這么說，自用土地使用權停止自用，改為用于資本增值，轉換日為企業(yè)停止將該項土地使用權用于生產商品、提供勞務或經營管理且管理當局作出房地產轉換決議的日期。

36.ACD【答案】ACD

【解析】選項A、C和D產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產；選項B不產生暫時性差異。

37.ACD選項ACD表述正確，選項B表述錯誤，收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。投資者投入資本導致所有者權益增加的經濟利益的流入就不應該確認為收入。

綜上，本題應選ACD。

38.ACDN公司會計分錄：借：固定資產400庫存商品300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51營業(yè)外支出249貸：應收賬款1000戊公司會計分錄：借：固定資產清理260累計折舊240貸：固定資產500借：應付賬款1000貸：固定資產清理260主營業(yè)務收入300應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51營業(yè)外收入389（249+140）借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品200

39.BD【答案】BD【解析】企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：(1)資產負債表中的資產項目和負債項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目應采用發(fā)生時的即期匯率折算。(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的．與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

40.AD解析：選項AD，符合日后期間發(fā)生的會計差錯，屬于調整事項；選項B，屬于日后非調整事項；選項C，屬于正常事項。

41.N使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷;使用壽命不確定的無形資產不應進行攤銷。

42.N自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權投資，不屬于企業(yè)合并。

43.Y

44.N確認遞延所得稅資產可能會影響商譽，也可能影響資本公積。

45.N在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付人賬通知書時，確認財政補助收入。

46.N或有負債既可能是潛在義務，也可能是現(xiàn)時義務。

47.N

48.N交易性金融資產屬于非貨幣性資產，不屬于貨幣性資產。

49.N企業(yè)清償預計負債所需支付的全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。

50.N【解析】接受服務企業(yè)沒有結算義務(如由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份)，或者授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理，確認所接受服務的成本費用，同時確認資本公積(其他資本公積)。

51.Y

52.Y

53.N具有融資性質的延期付款購買資產，所購資產的成本應當以延期支付的購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

54.Y這是借款利息資本化金額確定原則之一。

55.N受托代理業(yè)務通常由委托方、受托方和受益人三方簽訂明確的書面協(xié)議，但在有些情況下也可能沒有書面協(xié)議。

56.N

57.Y持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

58.N采用預收款方式銷售商品的，銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

59.N如果委托方在發(fā)出商品時，符合銷售商品收入確認條件，則委托方應在發(fā)出商品時確認收入。

60.N事業(yè)單位的財政撥款結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金。

61.(1)編制上述(1)至(10)項經濟業(yè)務相關的會計分錄

①借：應收賬款一A公司702

貸：主營業(yè)務收入600

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)102

借：營業(yè)稅金及附加60

貸：應交稅費一應交消費稅60

借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品400

②借：主營業(yè)務收入10

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1.7

貸：應收賬款一B公司11.7

③A公司享受的現(xiàn)金折扣=600×2%=12(萬元)

借：銀行存款690

財務費用12

貸：應收賬款一A公司702

④借：銀行存款150

貸：其他業(yè)務收入150

⑤本期確認的收入=200×20/(20+80)=40(萬元)

本期確認的成本=100×20/(20+80)=20(萬元)

借：銀行存款50

貸：預收賬款50

借：勞務成本20

貸：應付職工薪酬20

借：預收賬款40

貸：主營業(yè)務收入40

借：主營業(yè)務成本20

貸：勞務成本20

⑥借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)320

貸：庫存商品320

借：應收賬款351

貸：主營業(yè)務收入300

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)51

借：主營業(yè)務成本240

貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品)240

借：銷售費用30

貸：應收賬款30

⑦借：銀行存款70.2

貸：其他業(yè)務收入60

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)10.2

借：其他業(yè)務成本50

貸：原材料50

③借：銀行存款120

貸：可供出售金融資產一成本65

一公允價值變動20

投資收益35

借：資本公積一其他資本公積20

貸：投資收益20

⑨借：交易性金融資產一公允價值變動40

貸：公允價值變動損益40

⑩借：資產減值損失30

貸：存貨跌價準備30

(2)甲公司20×7年度的應納稅暫時性差異和可抵

扣暫時性差異如下：20×7年初20×7年末項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產20020024020040可供出售金融資產856520OO一20存貨6707003080086060固定資產3000320020028503100250總計2023020310應交所得稅=(利潤總額268一公允價值變動損益40+計提的存貨跌價準備30+本期會計折舊大于稅收折舊的差額50)×稅率25%=77(萬元)

借：所得稅費用

貸：應交稅費一應交所得稅77

應確認的遞延所得稅資產=(60+250)×25%一230×25%=20(萬元)

應確認的遞延所得稅負債=40×25%一20×25%=5(萬元)

借：遞延所得稅資產20

貸：遞延所得稅負債5

資本公積5

所得稅費用10

(3)編制甲公司20×7年12月份的利潤表

利潤表(簡表)

編制單位：甲公司20×7年12月單位：萬元項目本月金額一、營業(yè)收入1140減：營業(yè)成本750營業(yè)稅金及附加60銷售費用50管理費用35財務費用22資產減值損失30加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列)40投資收益(損失以“一”號填列)55二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列)288加：營業(yè)外收入30減：營業(yè)外支出50四、利潤總額(虧損總額以“一”號填列)’268減：所得稅費用67五、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)201

62.（1）合并類型：該項企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。甲公司個別財務報表中取得股權投資的會計分錄如下：借：長期股權資6400（8000×80%）貸：銀行存款6100資本公積——股本溢價300（2）2012年度合并財務報表中，內部交易未實現(xiàn)利潤=50×（2-1.6）=20（萬元）借：營業(yè)收入400（200×2）貸：營業(yè)成本400借：營業(yè)成本20貸：存貨20（3）W公司調整后的凈利潤=300-20=280（萬元）應調整增加的投資收益=280×80%=224（萬元）應調整增加的資本公積=80×80%=64（萬元）甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資的賬面價值=6400+224+64=6688（萬元）甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前W公司未分配利潤的金額=1800+280-30=2050（萬元）①調整分錄借：長期股權投資224貸：投資收益224借：長期股權投資64貸：資本公積64②抵銷分錄借：股本2000資本公積——年初3000——本年80盈余公積——年初1200——本年30未分配利潤——年末2050貸：長期股權投資6688少數(shù)股東權益1672［（2000+3080+1230+2050）×20%］借：投資收益224少數(shù)股東損益56（280×20%）未分配利潤——年初1800貸：提取盈余公積30未分配利潤——年末2050（4）甲公司2013年年末存貨中包含的未實現(xiàn)內部交易利潤=20×（2-1.6）=8（萬元）。借：未分配利潤——年初20貸：營業(yè)成本20借：營業(yè)成本8貸：存貨8（5）W公司調整后的凈利潤=400+（20-8）=412（萬元）應調整增加的投資收益=412×80%-100×80%=249.6（萬元）應調整增加的資本公積=（100-80）×80%=16（萬元）甲公司2013年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資的金額=6688+249.6+16=6953.6（萬元）甲公司2013年度合并財務報表中，抵銷前W公司未分配利潤的金額=2050+412-40-100=2322（萬元）①調整分錄借：長期股權投資224貸：未分配利潤——年初224借：長期股權投資64貸：資本公積64借：長期股權投資329.6[（400+12）×80%]貸：投資收益329.6借：投資收益80（100×80%）貸：長期股權投資80借：長期股權投資16［（100-80）×80%］貸：資本公積16②抵銷分錄借：股本2000資本公積——年初3080——本年20盈余公積——年初1230——本年40未分配利潤——年末2322貸：長期股權投資6953.6少數(shù)股東權益1738.4［（2000+3100+1270+2322）×20%］借：投資收益329.6少數(shù)股東損益82.4（412×20%）未分配利潤——年初2050貸：提取盈余公積40對所有者（或股東）的分配100未分配利潤——年末2322

63.

64.(1)屬于非同一控制下企業(yè)合并，因為甲、乙公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。(2)長期股權投資的初始投資成本=2000×4.2=8400(萬元)借：長期股權投資8400貸：股本2000資本公積一股本溢價6400(3)2012年年末長期股權投資的賬面價值為8400萬元。(4)乙公司調整后的凈利潤=900-(4-2.8)×200×20％(未售存貨中未實現(xiàn)的利潤)-(720-600)(固定資產原價中的未實現(xiàn)內部交易利潤)+120／10×1／2(抵銷多計提的折舊)=738(萬元)借：長期股權投資590.4(738×80％)貸：投資收益590.4(5)合并報表抵銷分錄：①借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本800借：營業(yè)成本48貸：存貨48(240×20％)②借：應付債券623貸：持有至到期投資623借：投資收益23貸：財務費用23③借：營業(yè)收入720貸：營業(yè)成本600固定資產120借：固定資產6貸：管理費用6借：應付賬款842.4(720×1.17)貸：應收賬款842.4借：應收賬款36貸：資產減值損失36④借：營業(yè)收入60貸：管理費用60⑤借：預收款項180貸：預付款項180⑥長期股權投資與所有者權益的抵銷乙公司調整后的所有者權益總額=9000+738=9738(萬元)借：實收資本4000資本公積2000盈余公積1090未分配利潤2648(2000+738-90)商譽1200(8400-9000×80％)貸：長期股權投資8990.4(8400+590.4)少數(shù)股東權益1947.6(9738×20％)⑦投資收益與利潤分配的抵銷借：投資收益590.4少數(shù)股東損益147.6未分配利潤一年初2000貸：提取盈余公積90未分配利潤一年末264865.(1)海南公司從非關聯(lián)方的A公司取得甲公司60%的股權，屬于非同一控制下企業(yè)合并。2010年1月1日取得控制權，投資時的賬務處理是：借：長期股權投資——甲公司(200+4500)4700累計攤銷2000貸：銀行存款200無形資產5000營業(yè)外收入[4500-(5000-2000)]1500為并購發(fā)生的評估費、律師費計入當期損益：借：管理費用50貸：銀行存款50(2)海南公司對甲公司的投資應采用成本法核算，2010年12月31日長期股權投資賬面價值為4700萬元。(3)①對海南公司購人A產品的抵銷：對內部交易的抵銷：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本60貸：存貨(300×20%)60注：毛利率=(500-400)/500=20%借：遞延所得稅資產(60×25%)15貸：所得稅費用15對A產品交易產生的內部債權債務的抵銷：借：應付賬款385貸：應收賬款385借：應收賬款——壞賬準備50貸：資產減值損失50借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅資產(50×25%)12.5對A產品交易產生的內部現(xiàn)金流量的抵銷：借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金200貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金200②將甲公司購人辦公樓的抵銷：固定資產內部交易抵銷：借：營業(yè)外收入（8400-7500）900貸：固定資產——原價900借：固定資產——累計折舊5貸：管理費用(900/15/12)5借：遞延所得稅資產(895×25%)223.75貸：所得稅費用223.75注：由于上述抵銷，產生可抵扣暫時性差異=900-5=895（萬元）對購入辦公樓交易產生的內部現(xiàn)金流量的抵銷：借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金8400貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金凈額8400③將甲公司購人無形資產抵銷：對內部購入專利權內部交易抵銷：借：營業(yè)外收入（600-540）60貸：無形資產——原價60借：無形資產——累計攤銷10貸：管理費用(60/3/12×6)10注：7月份購入無形資產，本年攤銷期為6個月。借：遞延所得稅資產(50×25%)12.5貸：所得稅費用12.5注：由于上述抵銷，產生可抵扣暫時性差異=60-10=50（萬元）。對購入無形資產交易產生的內部現(xiàn)金流量的抵銷：借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金600貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金凈額600(4)①對海南公司購入A產品的抵銷：對內部交易的抵銷：借：未分配利潤——年初60貸：營業(yè)成本60借：營業(yè)成本20貸：存貨(100×20%)20借：存貨——存貨跌價準備10貸：資產減值損失10注：A產品成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，海南公司計提了存貨跌價準備10萬元；從集團公司角度看，A產品的成本為80萬元(100×80%)，無需計提減值。借：遞延所得稅資產15貸：未分配利潤——年初15借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅資產12.5注：上述抵銷后2011年末存貨產生可抵扣暫時性差異10萬元（20-10），年末應保留遞延所得稅資產2。5萬元(10×25%)，因年初遞延所得稅資產為15萬元，故應沖回遞延所得稅資產12.5萬元(15-2.5)。對A產品交易產生的內部債權債務的抵銷：借：應收賬款——壞賬準備50貸：未分配利潤——年初50借：資產減值損失50貸：應收賬款——壞賬準備50借：未分配利潤——年初12.5貸：遞延所得稅資產12.5借：遞延所得稅資產12.5貸：所得稅費用(50×25%)12.5對A產品交易產生的內部現(xiàn)金流量的抵銷：借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金385貨：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金385②將甲公司購入辦公樓的抵銷：固定資產內部交易抵銷：借：未分配利潤——年初900貸：固定資產——原價900借：固定資產——累計折舊5貸：未分配利潤——年初5借：固定資產——累計折舊60貸：管理費用(900/15)60借：遞延所得稅資產223.75貸：未分配利潤——年初223.75借：所得稅費用15貸：遞延所得稅資產(60×25%)15注：由于計提折舊60萬元，應轉回相應的可抵扣暫時性差異60萬元。③將甲公司購人無形資產抵銷：對內部購入專利權內部交易抵銷：借：未分配利潤——年初，60貸：無形資產——原價60借：無形資產——累計攤銷10貸：未分配利潤——年初10借：無形資產——累計攤銷l貸：管理費用(60/3)20借：遞延所得稅資產12.5貸：未分配利潤一一一年初12.5借：所得稅費用5貸：遞延所得稅資產(20×25%)5注：由于無形資產攤銷20萬元，應轉回相應的可抵扣暫時性差異20萬元。(5)借：營業(yè)收入(500×70%×32%)112貸：營業(yè)成本(300×70%×32%)67.2投資收益44.8安徽省銅陵市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.一般情況下,企業(yè)銷售商品時發(fā)生的銷售折讓應()。A.A.沖減主營業(yè)務收入B.增加主營業(yè)務成本C.增加財務費用D.不作賬務處理

2.

第

2

題

甲公司2007年1月113以6000萬元的價格購人乙公司30%的股份，另支付相關費用30萬元。購人時乙公司可辨認凈資產的公允價值為22000萬元(假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等)，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2007年8月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為600萬元，售價為800萬元，甲公司購入的商品作為存貨管理。至2007年末，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度利潤總額的影響額為（）萬元。

3.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2015年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為800萬元，銷售成本為704萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年合并資產負債表時，應調減“未分配利潤”項目的年初金額為()萬元。

A.96B.90C.66D.78

4.

5.下列各項資產減值準備中，在以后會計期間資產的價值回升時，可以將已計提的減值準備轉回的是（）。

A.無形資產減值準備B.長期股權投資減值準備C.存貨跌價準備D.投資性房地產減值準備

6.關于投資性房地產的計量模式，下列說法中錯誤的是（）。A.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得由成本模式轉為公允價值模式

B.企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得由公允價值模式轉為成本模式

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或進行攤銷

7.甲公司應付乙公司賬款130萬元，2014年由于發(fā)生嚴重財務困難，與乙公司達成債務重組協(xié)議：甲公司以一項設備(2009年以后購人)抵償債務。該設備的賬面原價為150萬元，已提折舊40萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為100萬元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17％，不考慮其他因素，則該項債務重組業(yè)務對甲公司2014年凈損益的影響金額為()萬元。

A.13B.23C.10D.40

8.關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中不正確的是（）。

A.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核

B.使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命

C.預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值

D.固定資產折舊方法的改變應當作為會計政策變更處理

9.

第

10

題

省、自治區(qū)、直轄市人民政府采取價格干預措施，應當報（）備案。

10.甲企業(yè)以融資租賃方式租人一臺A設備，該設備的公允價值為2000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1900萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為5萬元，甲企業(yè)支付途中運雜費和保險費合計6萬元。甲企業(yè)該項融資租入A設備的入賬價值為()萬元。A.A.1911B.1905C.1900D.1906

11.會計準則規(guī)定的會計政策變更采用的追溯調整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調整（）。

A.計入當期損益B.計入資本公積C.期初留存收益D.管理費用

12.下列根據(jù)準則規(guī)定發(fā)生的變更中，屬于會計估計變更的是（）。

A.分期付款取得的固定資產由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價

B.商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取得存貨的成本

C.將內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產

D.固定資產預計使用年限由10年改為5年

13.

第

8

題

某商業(yè)企業(yè)采用毛利率法計算期末存貨成本。2005年5月，甲商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲商品4月份的毛利率為20%。該企業(yè)甲商品在2005年5月末結存商品的成本為（）萬元。

A.242B.282C.458D.260

14.

第

20

題

某運輸公司為改善服務質量，在提供運輸勞務的同時，銷售一些紙箱等包裝物。對銷售包裝物的行為應征收（）。

A.營業(yè)稅B.消費稅C.增值稅D.增值稅和營業(yè)稅

15.2021年1月1日，甲公司對乙公司進行股權投資，占乙公司有表決權股份的60％，能夠控制乙公司。2021年7月1日，甲公司從乙公司購入一批存貨，該批存貨成本為90萬元(未計提減值準備)，售價為110萬元。至年末甲公司對外出售80％。乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的2021年度凈利潤為1300萬元。甲乙公司當年未發(fā)生其他內部交易。不考慮其他相關因素，則乙公司凈利潤中歸屬于甲公司的凈利潤為（）萬元。

A.780B.768C.777．6D.770．4

16.011年1月開始，甲公司由應付稅款法改為資產負債表債務法核算企業(yè)所得稅，適用稅率為25%，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊（折舊年限和預計凈殘值不變）。該公司2009年12月1日購入一臺不需安裝的設備并投入適用，其入賬價值為1000萬元，采用年限平均法計提折舊（稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法），折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一致），預計凈殘值為0（與稅法規(guī)定一致）。該政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。

A.200B.400C.50D.0

17.

第

6

題

下列各項中，不應計入存貨實際成本中的是（）。

A.用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅

B.小規(guī)模納稅企業(yè)購買原材料支付的增值稅

C.發(fā)出用于委托加工的物資在運輸途中發(fā)生的保險費

D.商品流通企業(yè)外購商品時所支付的運雜費等相關費用

18.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。2013年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2％的股權。甲公司取得乙公司2％的股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響；(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元；(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批庫存商品，投入在建工程項目；(4)甲公司將賬面價值為l0萬元、市場價格為l4萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。甲公司2013年度因上述交易或事項應當確認的收入為（）萬元。A.90B.104C.122D.136

19.

第

20

題

某企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協(xié)議作價15萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣，投資合同約定匯率為1美元＝8.20元人民幣，另發(fā)生運雜費1.5萬元人民幣，進口關稅3.75萬元人民幣，安裝調試費2.25萬元人民幣，該設備的入賬價值為（）萬元人民幣。

A.123B.127.5C.130.5D.131.25

20.甲公司只有一個子公司乙公司，2012年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2012年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元。不考慮其他事項，2012年合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.3000B.2600C.2500D.2900

二、多選題(20題)21.下列各項中，轉移商品所有權憑證并交付實物后，與商品所有權有關的主要風險和報酬未隨之轉移的有（）。

A.企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補

B.企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去

C.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分

D.銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的，并且企業(yè)可以確定退貨的可能性

22.

第

30

題

乙、丁雙方簽訂購銷合同，乙欠丁貨款500萬元，丁要求乙為該項貸款提供權利質押，乙可以用自己擁有的下列（）作為質押權標的進行擔保。

23.第

25

題

企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，外幣賬戶可以采用（）作為折算匯率。

A.買人匯率B.賣出匯率C.交易發(fā)生日的即期匯率D.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

24.甲公司以庫存原材料交換一幢廠房，該原材料的賬面成本為130萬元，不含稅售價200萬元，增值稅稅率l7％，已計提的存貨跌價準備15萬元。該廠房在原企業(yè)的賬面價值為145萬元，公允價值為210萬元，該公司收到銀行存款24萬元。假設該交換具有商業(yè)實質，該公司以下會計處理正確的有()。

A.固定資產(廠房)人賬價值為145萬元

B.固定資產(廠房)人賬價值為200萬元

C.固定資產(廠房)入賬價值為210萬元

D.存貨賬面余額減少130萬元

25.下列各項中，關于固定資產后續(xù)支出的說法中正確的有（）。

A.大修理支出符合資本化條件的部分應予資本化計入固定資產成本中

B.固定資產發(fā)生后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時應重新確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法

C.固定資產更新改造中有被替換設備的，應將其賬面價值從在建工程中扣除，無論被替換設備是否有經濟利益的流入，均不會影響最終固定資產的入賬價值

D.行政管理部門固定資產的日常維修費用計入管理費用

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