治理企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理存在問題的對(duì)策

治理企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理存在問題的對(duì)策

企業(yè)集團(tuán)是適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)和社會(huì)化大生產(chǎn)的客觀需要而出現(xiàn)的一種新的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，組建企業(yè)集團(tuán)，對(duì)于促進(jìn)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動(dòng)生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)，形成群體優(yōu)勢(shì)以提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力具有十分重要的作用。但目前我國(guó)集團(tuán)公司的發(fā)展還正處于初級(jí)階段，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理還不成熟，在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制方面出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題。由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部控制體系不完善以及財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制失控等原因，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了財(cái)務(wù)監(jiān)管失控、工作效率低等狀況。具體而言：

一是原有的產(chǎn)權(quán)理論及制度加劇了股東、經(jīng)營(yíng)者和員工之間的利益沖突，不適應(yīng)新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展要求。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)權(quán)理論及制度只注重有形資產(chǎn)和投入資本的配置，忽視知識(shí)資本的有效配置；只注重投資者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，排斥智力勞動(dòng)及其他相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)的剩余分配權(quán)，從而加劇了所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工等利益相關(guān)者之間的沖突與矛盾。其表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)管理主體單一；沒有建立反映知識(shí)資本價(jià)值的人力資源會(huì)計(jì)框架。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)技術(shù)方法、會(huì)計(jì)政策規(guī)范等方面，都必須擺脫舊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，重新構(gòu)建符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的新的會(huì)計(jì)模式，人力資源會(huì)計(jì)理論體系的建立并付諸于實(shí)踐也正是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的必然要求。

二是目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)管理體制不符合公司法人治理結(jié)構(gòu)要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理還存在很多缺陷。改革開放以來，我國(guó)企業(yè)雖然經(jīng)過了體制改革和機(jī)制轉(zhuǎn)換，在某些方面形成了自己的特色，但與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求相比，還存在明顯的差距：重使用價(jià)值實(shí)物管理，輕價(jià)值綜合管理；重資金總量籌集，輕籌資結(jié)構(gòu)安排；重生產(chǎn)成本管理，輕資金成本控制；重事后總結(jié)，輕事前預(yù)防。因此在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須針對(duì)上述問題有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，開拓企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新領(lǐng)域，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所要求的法人治理結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理體制，以提高我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和資金營(yíng)運(yùn)經(jīng)濟(jì)效益。

三是我國(guó)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境不成熟導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真事件頻頻發(fā)生。目前在我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)控制失效導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象屢見不鮮。究其原因是因?yàn)槲覈?guó)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷而導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失敗所造成的。一則沒有按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求建立公司法人治理結(jié)構(gòu)；二則沒有重視董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用；三則沒有適應(yīng)新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展要求促進(jìn)經(jīng)理人市場(chǎng)的培育和發(fā)展，忽視了人力資本對(duì)公司發(fā)展的重大作用；四則激勵(lì)與約束機(jī)制不協(xié)調(diào)；五則忽視了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，忽視了內(nèi)部審計(jì)作用；六則沒有加大外界的懲罰力度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。

這些存在的問題不僅影響了我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益，也影響了企業(yè)集團(tuán)功能的發(fā)揮。筆者認(rèn)為解決以上問題的關(guān)鍵在于：要以我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立為背景，從企業(yè)制度與法人治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，加強(qiáng)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的協(xié)同，使責(zé)、權(quán)、利三者相結(jié)合的原則真正落到實(shí)處；強(qiáng)化對(duì)某具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)的全方位管理與控制，從董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)者乃至每個(gè)員工的責(zé)權(quán)利關(guān)系角度出發(fā)，通過他們間的相互牽制與相互作用，提高決策的科學(xué)性，使企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制高度協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。具體而言：

第一，樹立人本化的理財(cái)觀念，充分協(xié)調(diào)好各相關(guān)利益者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。建立多元化的財(cái)務(wù)管理主體。按照“利益相關(guān)者合作產(chǎn)權(quán)”理論，企業(yè)的理財(cái)主體應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分和多元化。這里所說的利益相關(guān)者是指那些與某企業(yè)有一種或多種經(jīng)濟(jì)利益的個(gè)體或群體，其大致可以分為兩類：一類是與企業(yè)之間擁有正式的、官方的或契約的關(guān)系，包括財(cái)務(wù)資本所有者、人力資本所有者、政府、顧客等；另一類包括社會(huì)公眾、環(huán)境保護(hù)組織、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)組織及所在社區(qū)等。這些利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)要求都應(yīng)被看成是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容。財(cái)務(wù)管理主體應(yīng)由實(shí)體轉(zhuǎn)向虛體。財(cái)務(wù)管理主體是為之服務(wù)的特定組織實(shí)體，是一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下具有獨(dú)立的物質(zhì)利益的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這種實(shí)體是有形的、相對(duì)穩(wěn)定的。但在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展、電子商務(wù)的日益推廣，出現(xiàn)了網(wǎng)上虛擬公司這樣的企業(yè)形式，而這些虛擬公司往往只是一種動(dòng)態(tài)的、短期的戰(zhàn)略聯(lián)盟，合作目標(biāo)完成后迅速解散，從而使財(cái)務(wù)主體顯得虛擬化、模糊化。建立反映知識(shí)資本價(jià)值的人力資源會(huì)計(jì)框架。二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是人類從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的歷史跨越，知識(shí)和技術(shù)將成為經(jīng)濟(jì)生活的主導(dǎo)因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配、和使用之上的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)的人類社會(huì)發(fā)展的又一經(jīng)濟(jì)形態(tài)，知識(shí)將成為繼土地、勞動(dòng)、資本之后的第四種生產(chǎn)要素，并以其重要性躍居于各生產(chǎn)要素之首。據(jù)一些學(xué)者測(cè)算，二十世紀(jì)初知識(shí)資源對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)僅在5%～20%，而如今已達(dá)60%～80%，并有繼續(xù)增加的趨勢(shì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)昭示著一場(chǎng)正在醞釀中的生產(chǎn)力革命以及未來的經(jīng)濟(jì)格局，人力資源也將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的第一資源。人力資源作為生產(chǎn)力的主要構(gòu)成要素必將在其中發(fā)揮舉足輕重的作用。對(duì)企業(yè)的人力資源和人力資源權(quán)益進(jìn)行真實(shí)的反映和計(jì)量，不僅克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的不完整性，而且也使得現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論和技術(shù)方法及管理手段更加完善。在人力資源會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)內(nèi)，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)組織的一項(xiàng)首要經(jīng)濟(jì)資源，并視同一項(xiàng)最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制，勞動(dòng)者不但獲得自身價(jià)值的補(bǔ)償、人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)益的體現(xiàn)，還將以知識(shí)型人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價(jià)值的分配。更大地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不足的缺陷。

第二，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理中存在的不足。一要重視價(jià)值綜合管理。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)以資產(chǎn)為紐帶，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式在深度與廣度上都得到了有效地拓展。企業(yè)財(cái)務(wù)工作正面臨著由只注重對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、整理、核算、分析、檢查的會(huì)計(jì)管理向以綜合管理為基礎(chǔ)，注重企業(yè)資產(chǎn)合理配置、資本有效運(yùn)用的財(cái)務(wù)管理新模式轉(zhuǎn)換?，F(xiàn)代企業(yè)制度就要求我們?cè)谒枷胗^念上提高對(duì)新形式下財(cái)會(huì)工作的再認(rèn)識(shí)，樹立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的觀念，構(gòu)筑財(cái)務(wù)管理框架，規(guī)范管理行為，注重對(duì)新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)所面臨的各種問題的分析與管理，增強(qiáng)管理力度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的綜合管理作用。二要合理安排資金結(jié)構(gòu)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)下，擺在企業(yè)面前最主要的問題有：如何調(diào)整企業(yè)的資金儲(chǔ)存量、流量，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部資金管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資金配置，有效地權(quán)衡其流動(dòng)性和收益性；合理安排籌資結(jié)構(gòu)，權(quán)衡三大杠桿給企業(yè)帶來的影響；權(quán)衡其獲利能力和償債能力。因此合理安排資金結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)集團(tuán)目前財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。三要強(qiáng)化事前預(yù)算管理。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，由于國(guó)家采用指令性計(jì)劃直接管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)缺乏自我管理的意識(shí)和能力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)必須克服過去在管理工作中存在的消極依賴心理，要根據(jù)多變的市場(chǎng)狀況，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，事前認(rèn)真按資金需求動(dòng)態(tài)編制資金預(yù)算，避免因事先無資金預(yù)算，急需用資金時(shí)匆忙籌資，增加企業(yè)的資金成本，導(dǎo)致企業(yè)資金管理的惡性循環(huán)狀況。另外，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的理論和實(shí)踐都提出了許多新的問題，也給財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)造了廣闊的前景。因此，一方面要注意適時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作重心的轉(zhuǎn)移，同時(shí)要有步驟地開拓企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的新領(lǐng)域，提高企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)的經(jīng)濟(jì)效益，最終全面提高我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

第三，加強(qiáng)和改善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的環(huán)境，構(gòu)建內(nèi)部控制框架。內(nèi)部控制框架是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督5部分構(gòu)成。在構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中，應(yīng)分步走雙管齊下，采取政府宏觀指導(dǎo)和企業(yè)自身逐步完善相結(jié)合的戰(zhàn)略。內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處在的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠信、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序?；谖覈?guó)目前的狀況，必須對(duì)我國(guó)上市內(nèi)部控制環(huán)境加以優(yōu)化和改善才能達(dá)到遏制造假事件的頻頻發(fā)生。

加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的作用。我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。而要改善此種狀況就要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；就要實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；就要明確董事會(huì)的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。這些專門委員會(huì)應(yīng)包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和投資委員會(huì)等，應(yīng)由專門的董事充當(dāng)這些委員會(huì)的委員，使其在內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、對(duì)外采購、薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立、投融資決策等一系列對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用，只人這樣才有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整。

2、充分體現(xiàn)以人為本的思想，促進(jìn)經(jīng)理人市場(chǎng)的培育和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)以人為本的思想，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜。這樣才有利于企業(yè)集團(tuán)形成強(qiáng)有力的群體，并調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性。從西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來看，調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，離不開一個(gè)完善與成熟的經(jīng)理人市場(chǎng)。經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)集團(tuán)處于多重代理鏈的中心環(huán)節(jié)，對(duì)其不能僅僅實(shí)行固定工資制，而應(yīng)進(jìn)行激勵(lì)，即讓這些人力資源所有者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)---在固定的年薪之處還分享企業(yè)的超額利潤(rùn)，可建立估計(jì)經(jīng)營(yíng)型人力資源價(jià)值模型激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者。同時(shí)，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

3、建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長(zhǎng)期化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)集團(tuán)還要對(duì)人力資本分配利潤(rùn)。職工作為企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)的主要因素，也理應(yīng)作為勞動(dòng)力、智力的投入者分享企業(yè)盈利，這樣可以極大地提高職工的勞動(dòng)積極性和主觀能動(dòng)性，同時(shí)，也可以促使企業(yè)最大程度地挖掘職工的潛能，合理進(jìn)行決策，以使人力資源達(dá)到最優(yōu)配置，從而大大提高企業(yè)的資本利潤(rùn)率，為社會(huì)創(chuàng)造更多的物質(zhì)財(cái)富，為社會(huì)的發(fā)展提供必要的物質(zhì)資源和人力資源。黨的十五大報(bào)告提出我國(guó)的企業(yè)收益分配制度要“把按勞分配和按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來”，要“允許和鼓勵(lì)資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配”。黨的十五屆四中全會(huì)進(jìn)一步明確提出了“建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的收入分配制度”。黨的十六大報(bào)告指出，深化分配制度改革，健全社會(huì)保障體系，千方百計(jì)擴(kuò)大就業(yè)，不斷改善人民生活，是經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)體制改革的重要任務(wù)，這是全面建設(shè)小康社會(huì)的必然要求。在實(shí)踐中，各地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收益分配制度進(jìn)行了積極的改革探索。不少企業(yè)已開始試行經(jīng)營(yíng)者年薪制、股票期權(quán)、期股等制度。如根據(jù)上海榮正投資咨詢有限公司對(duì)我國(guó)上市公司高管人員的年薪及持股情況的調(diào)查，到2000年我國(guó)上市公司高管人員的年薪平均值為元，在高管年薪排行前20位的公司中超過50萬的有10家。而2001年我國(guó)上市公司高管的年薪平均值為126600元，比2000年提高了55%，在高管年薪排行中前20位的公司均超過了50萬元。這充分表明我國(guó)上市公司高管的年薪整體水平提高較快。深圳華為公司是我國(guó)人力資本參與企業(yè)收益分配的最典型的范例。華為公司強(qiáng)調(diào)“人力資本不斷增值的目標(biāo)優(yōu)先于財(cái)務(wù)資本增值的目標(biāo)”，認(rèn)為是勞動(dòng)、知識(shí)、企業(yè)家和資本共同創(chuàng)造了公司的全部?jī)r(jià)值。知識(shí)和能力可以轉(zhuǎn)化為資本參與公司利潤(rùn)分配，這就是華為的“按知分配”，既分得，也分權(quán)使知識(shí)資本同樣具有剩余索取權(quán)。華為公司總裁任正非說“如果我們堅(jiān)持全部資本歸屬最初的出資者，我們就否定了勞動(dòng)對(duì)其創(chuàng)造的剩余價(jià)值的擁有權(quán)，否定了智力投入的剩余擁有權(quán)，公司就很難吸引、留住優(yōu)秀的技術(shù)人才和管理人才”。

4、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)云變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，任何一個(gè)企業(yè)乃至其中的各個(gè)責(zé)任中心，無時(shí)無刻不面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)的侵襲。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)及時(shí)識(shí)別來自企業(yè)內(nèi)、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)每一種風(fēng)險(xiǎn)采取科學(xué)的措施防范，使企業(yè)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。

5、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的職能。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)地執(zhí)行且取得良好效果，就必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。所謂監(jiān)督是為了保證企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行過程進(jìn)行恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制的某個(gè)薄弱環(huán)節(jié)加以必要的修正。監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制具有決定性意義。缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，再嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度也沒有意義。監(jiān)督主要包括企業(yè)集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)督和管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估。因此，要提高審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威性，否則只是形同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變到對(duì)企業(yè)集團(tuán)的管