企業(yè)經(jīng)營的稅務籌劃培訓課件

第四章企業(yè)經(jīng)營的稅務籌劃主要授課內容企業(yè)采購環(huán)節(jié)的稅務籌劃企業(yè)在生產環(huán)節(jié)的稅務籌劃企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)的稅務籌劃企業(yè)收益分配的稅務籌劃職工薪酬體系設計的稅務籌劃會計政策選擇的稅務籌劃一、企業(yè)采購活動中的稅務籌劃購貨對象的稅務籌劃一般納稅人：購進扣稅法適用稅率：17%；13%；11%；6%可以開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人：簡易征收方法適用征收率：3%;5%不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以讓主管稅務機關代開。納稅人與購貨對象關系分類一般納稅人從一般納稅人處購進一般納稅人小規(guī)模納稅人購進（普通發(fā)票；專用發(fā)票）小規(guī)模納稅人從一般納稅人購進小規(guī)模納稅人從小規(guī)模納稅人處購進一般納稅人購貨對象選擇的稅務籌劃方法稅收政策：購進后直接銷售或繼續(xù)加工為產成品銷售：增值稅（購進扣稅法）；城建稅與教育費附加；企業(yè)所得稅采購價格影響增值稅額，進而影響城建稅與教育費附加以及企業(yè)所得稅籌劃技巧：比較從一般納稅人購進或從小規(guī)模納稅人購進稅后利潤小規(guī)模納稅人應考慮取得增值稅專用發(fā)票與未取得增值稅專用發(fā)票對稅后利潤的影響案例：整體購進還是零件購進再組裝？宏達汽車公司是一家全球性的汽車制造商，該公司為了打開中國市場，在中國市場有所作為，2011年初，該公司董事會初步擬定了兩套方案：方案一：在中國境內設立一家總裝配公司作為子公司。通過國際間轉讓定價，壓低汽車零部件的進口價格，使中國境內的子公司的利潤增大，以便更好地占領中國市場。方案二：在中國設立一家銷售企業(yè)作為宏達公司的子公司，通過國際間轉讓定價，壓低汽車進口的價格，從而使中國境內子公司的利潤增大，以便擴大規(guī)模，占領中國汽車市場。討論：哪種方案節(jié)稅效果更好？

案例分析進口環(huán)節(jié)稅收關稅：整車進口25%，零配件進口10%增值稅：17%消費稅：整車進口征稅；零配件進口不征，但在組裝后國內銷售時征稅注意：利潤通過轉讓定價由境外向境內發(fā)生轉移，注意考慮企業(yè)所得稅整體稅負的變化及境內銷售價格的差異。二、生產過程的稅務籌劃業(yè)務流程安排的稅務籌劃企業(yè)外購還是委托加工？企業(yè)自產還是外購？企業(yè)自產還是委托加工？合同簽訂的稅務籌劃人員安排的稅務籌劃業(yè)務流程案例：外購還是委托加工？案例背景：甲企業(yè)（一般納稅人）從乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購進A產品作為原材料；乙企業(yè)從丙企業(yè)購進B材料（一般納稅人）。甲企業(yè)與乙企業(yè)是長期客戶；乙企業(yè)與丙企業(yè)是長期客戶采購方案：方案一:從小規(guī)模納稅人乙購進A產品100萬（不含稅），取得普通發(fā)票或稅務局代開增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)供應商乙供應商丙采購合同采購合同一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人70萬100萬案例分析方案二：乙企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票，但乙企業(yè)承諾可以將從丙企業(yè)購進材料的增值稅專用發(fā)票直接開具給甲企業(yè)（思考：有沒有什么問題？）籌劃方案：甲企業(yè)供應商乙委托加工合同30萬供應商甲購銷合同70萬業(yè)務流程案例：自己生產還是委托加工？昆山政府招商引資與承諾給上海一家生產加工企業(yè)許多財稅優(yōu)惠政策。上海企業(yè)在昆山設立子公司：購買土地、建廠戶正準備開始投產。與當?shù)刎敹惒块T溝通時：不承認給予的財稅優(yōu)惠政策。企業(yè)再與昆山政府溝通，但其不積極與財稅部門協(xié)調的態(tài)度讓企業(yè)陷入尷尬境地。思考：企業(yè)如何改變生產方式獲得稅收利益？案例分析方案一：與政府繼續(xù)溝通，如果政府與稅務機關充分溝通所有當時承諾的稅收優(yōu)惠都予以執(zhí)行，則該企業(yè)自行購買材料生產、加工、銷售都由在昆山在當?shù)赝瓿桑ㄋ伎迹寒數(shù)卣亩愂绽妫?。方案二：如果政府說優(yōu)惠政策取消，則：讓上海母公司買材料，與昆山公司簽訂委托加工合同由昆山企業(yè)僅負責加工加工后，產品由上海公司收回，在上海銷售。分析：兩種方案合法嗎？對地方政府收入的影響有何不同？結論：地方政府積極主動協(xié)調，給予當初的財稅待遇承諾。企業(yè)合同簽訂的稅務籌劃案例一背景A企業(yè)生產大型設備，但許多零部件由B企業(yè)委托加工結算時，A企業(yè)發(fā)現(xiàn)B企業(yè)開具的是普通發(fā)票，便要求其開具增值稅專用發(fā)票（17%）。但B企業(yè)即使讓主管稅務機關代開也只能開具3%的增值稅專用發(fā)票。如果不能提供17%增值稅專用發(fā)票則拒絕支付加工費。B企業(yè)老板的哥哥是一家銷售建筑用鋼結構C企業(yè)（一般納稅人）的老板。其主要客戶是建筑施工企業(yè)。則：B企業(yè)讓C企業(yè)向A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，自己向其C企業(yè)開具3%的增值稅專用發(fā)票，稅率差部分由其弟向C企業(yè)補償。A企業(yè)弟弟：B企業(yè)簽合同、加工、付款開發(fā)票哥哥：C企業(yè)補稅、手續(xù)費案例背景續(xù)后來弟弟生意越做越好，不僅向其哥哥補稅，還額外支付手續(xù)費。其哥見到單憑發(fā)票便帶來如此好的生意，但發(fā)起設立一家廢舊物資回收公司，專門虛開發(fā)票。（以前稅收優(yōu)惠條款：銷售方免稅，購買方按10%抵扣，現(xiàn)已改為銷售方即征即退，購買方據(jù)實抵扣。）稅收利益：購銷雙方共同分享虛開發(fā)票獲得10%的稅額后來其哥被稅務機關發(fā)現(xiàn)該公司虛開發(fā)票2.9億元，騙稅金額2900萬元--------死刑；其弟判刑9年。A企業(yè)被處罰：從C企業(yè)處獲得的發(fā)票進項稅額不得抵扣。思考：稅務機關如何發(fā)現(xiàn)的呢？有沒有辦法既節(jié)稅又不違法呢？案例分析從稅收總額上來看：ABC三方交易中國家并未獲得損失。從各方來看：A企業(yè)獲得抵扣；B企業(yè)實際負稅但獲得生意；C企業(yè)獲得手續(xù)費的好處。A和B簽合同，但卻從C處獲得發(fā)票；B企業(yè)和C企業(yè)并無交易卻開具發(fā)票---------不合法籌劃方案：A企業(yè)簽總包合同，付加工費開17%增值稅專用發(fā)票C企業(yè)B企業(yè)分包3%發(fā)票勞動力安排稅務籌劃：政策背景《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日《財政部、國家稅務總局關于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）文件將優(yōu)惠政策的審批期限延長到2009年12月31日，《財政部、國家稅務總局關于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策審批期限的通知》（財稅[2010]10號）將優(yōu)惠政策的審批期限延長到2010年12月31日關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅[2010]84號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日。關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知(財稅[2014]39號)有效期2014年1月1日到2016年12月31日財稅[2010]84號解讀：鼓勵以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)鼓勵個體經(jīng)營促進就業(yè)再就業(yè)財稅[2010]84號文件規(guī)定，對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。將下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、農民工、就業(yè)困難人員以及零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員等就業(yè)重點群體，都涵蓋在新的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用對象之內。同時，為支持和鼓勵應屆高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，將畢業(yè)年度內的高校畢業(yè)生也納入自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。財稅[2010]84號解讀：鼓勵以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)鼓勵“企業(yè)吸納稅收政策”人員再就業(yè)財稅[2010]84號文件明確，對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。財稅[2010]84號解讀：鼓勵以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)注意的問題：符合條件人員需要申領《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》?！对倬蜆I(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放，原持證人員應到公共就業(yè)服務機構換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止；未享受稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，申請享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的期限截至2010年12月31日。新政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。不得重復享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受各項就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受新政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用新政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復享受。（財稅[2014]39號）文件解讀

現(xiàn)行支持就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅政框架：

一是支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策對登記失業(yè)半年以上的人員、畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生以及零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅；對符合條件的企業(yè)招用下崗失業(yè)人員以及享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員的，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額（每人每年4000元，可上下浮動20%）依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。上述政策已于2013年底到期，國務院常務會議決定延長至2016年12月31日，并加以完善。二是安置殘疾人就業(yè)稅收政策。按實際安置人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅（具體限額最高每人每年3.5萬元）；在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅，對出租房產在免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。三是扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展，吸納和促進就業(yè)。對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；在對年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎上，其所得減按50%計入應納稅所得額；降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（自6％和4％統(tǒng)一降至3%）；統(tǒng)一并提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點（提高至3萬元），對小微企業(yè)中月銷售額不超過3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅；實施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策和符合條件的農村金融機構營業(yè)稅優(yōu)惠政策；免征了金融機構對小微企業(yè)貸款印花稅；將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術服務示范平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等。上述稅收政策既有力減輕了中小企業(yè)稅收負擔，又體現(xiàn)了國家對創(chuàng)業(yè)和促進就業(yè)的重視。此外，對隨軍家屬、自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)也給予了稅收扶持政策。39號文主要內容解讀自2014年1月1日至2016年12月31日，繼續(xù)實施《財政部國家稅務總局關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅[2010]84號）所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，同時完善了相關政策，進一步加大支持力度：調整享受企業(yè)吸納就業(yè)稅收政策的人員范圍，凡是在公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)一年以上的人員均能享受稅收優(yōu)惠；取消享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍限制；擴大扣減稅費范圍，將地方教育附加納入扣減稅費范圍；提高扣除額上限，對從事個體經(jīng)營或企業(yè)吸納就業(yè)的，除國家給予定額稅收扣減外，地方政府還可按規(guī)定再給予比過去更大的稅收優(yōu)惠；簡化程序，將稅收優(yōu)惠政策管理由審批改為備案；退役士兵就業(yè)稅收政策參照上述原則執(zhí)行。享受支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策重點群體變化？

1998年，我國把下崗分流、減員增效和再就業(yè)作為國有企業(yè)市場化改革的重要內容，此后很長一段時間，下崗失業(yè)人員成為就業(yè)重點群體。2010年對支持和促進就業(yè)稅收政策進行調整時，擴大了享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍，由原先的下崗失業(yè)人員和城鎮(zhèn)少數(shù)特困群體擴大到納入就業(yè)失業(yè)登記管理體系的全部人員，下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、農民工、就業(yè)困難人員以及零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員等就業(yè)重點群體皆可涵蓋在內。同時，將畢業(yè)年度內的高校畢業(yè)生也納入了優(yōu)惠政策體系。39號文維持上述自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍不變，同時將企業(yè)吸納就業(yè)稅收政策的人員范圍由國有企業(yè)下崗失業(yè)人員、國有企業(yè)關閉破產需要安置的人員、國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工、享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員等四類群體，調整為在公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)1年以上的人員。凡是在公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)1年以上的人員均可同等享受稅收優(yōu)惠，取消了身份限制，有利于促進就業(yè)公平。

取消享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍限制？

沿用下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策的做法，原支持和促進就業(yè)稅收政策對享受政策的行業(yè)范圍做了除外規(guī)定，其中：對從事個體經(jīng)營的，將建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧排除在外；對企業(yè)吸納就業(yè)的，將從事廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧的服務型企業(yè)排除在外。新政策取消了上述行業(yè)限制，主要是考慮到就業(yè)重點群體發(fā)生了較大改變，適當增加行業(yè)范圍，有利于擴大就業(yè)渠道，增強稅收支持政策的針對性和有效性。三、企業(yè)銷售過程的稅務籌劃銷售方式的稅務籌劃成套化妝品酒產品的禮盒混合銷售與兼營業(yè)務的合理劃分同一稅種不同稅率兼營---不分別核算稅率從高施工企業(yè)的清包工與甲供工程銷售結算方式的稅務稅務籌劃銷售額相關規(guī)定兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?；旌箱N售：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的：應當開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。銷售額的具體規(guī)定試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。下列情況可選擇簡易計稅方法：以清包工方式提供的建筑服務為甲供工程提供的建筑服務為建筑工程老項目提供的建筑服務（2016年4月30日前開工）以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。案例：混合銷售與兼營的稅務籌劃某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2013年12月該企業(yè)將入賬價值為600萬，面積1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營業(yè)稅應稅行為，同時又涉及水電等費用結算問題，因此在合同簽署時存在如下兩種方案：方案一：雙方簽署一份房屋租賃合同，租金為160元/平方米，每月租金共160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進價為0.45元/度，水的購進價為1.28元/噸，均取得增值稅專用發(fā)票。方案二：該企業(yè)與公司分別簽訂轉售水電合同和房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并單獨進行賬務處理。轉售水的價格為1.78元/噸，電的價格為0.68元/度，房屋的租賃價格為152.57元/平方米。當月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。試對不同方案進行稅收負擔分析，選擇最佳方案。案例分析方案一：應納營業(yè)稅=160000*5%=8000元（其它稅種暫不考慮）購入水電用于非增值稅應稅項目進項稅額不得抵扣7000*0.45*17%+1500*1.28*13%=785.1元企業(yè)最終負擔兩稅合計=8000+785.1=8785.1元方案二:應納營業(yè)稅=152570*5%=7628.5應納增值稅=2670*17%+4760*13%-785.1=371.2元企業(yè)最終負擔兩稅合計=7628.5+371.2=7999.7元案例思考如果租賃業(yè)務發(fā)生在2016年12月稅務成本會有變化嗎？如果考慮到房產稅你認為結果會如何？如何進行稅務籌劃來應對？銷售結算方式的稅務籌劃結算方式：直接收款；委托收款托收承付賒銷與分期收款預收款銷售；委托代銷籌劃技巧：通過合同控制納稅義務發(fā)生時間，獲得遞延納稅的好處銷售結算方式的稅務籌劃法律依據(jù)：增值稅暫行條例實施細則第三十八條：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

四、企業(yè)收益分配的稅務籌劃股息紅利分配形式的選擇：資本公積轉增資本、上市公司配股、送股和現(xiàn)金股利的選擇資本公積轉增資本，對個人取得轉增股本額不征個稅用盈余公積向個人派發(fā)紅股，按“股息、紅利與利息所得”注意：股票溢價發(fā)行收入要分別核算。個人投資者和法人投資者對投資收益的不同稅收待遇個人投資者：股權轉讓所得------按“財產轉讓”所得課稅（非境內上市公司股票）股息紅利所得------按“股息、紅利與利息所得”課稅法人投資者居民企業(yè)之間獲得股息紅利等權益性投資收益免稅（股票要求連續(xù)持有12個月以上）案例:股權轉讓方式的稅務籌劃A公司對B公司投資1200萬元，占有B公司60%的股份(B公司注冊資本2000萬元)A、B公司都是居民企業(yè),且企業(yè)所得稅率為25%。B開業(yè)以來一直盈利，未享受所得稅優(yōu)惠政策，也沒對投資者進行分配。截至2010年12月底,B擁有凈資產2600萬元，其中累計未分配利潤和盈余公積合計600萬元。2011年1月，A公司因另有發(fā)展，準備結束對B公司的投資擬將投資全部出讓給C公司，初步商定股權轉讓價格為1600萬元。假設B公司同意按A公司的要求進行股利分配和出讓股份思考:A公司如何進行稅收籌劃法律依據(jù)《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號公告）第五條規(guī)定:投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例的有關規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利等權益性投資收益為免稅收入(直接投資且連續(xù)持有居民企業(yè)股權12個月以上)《關于落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條規(guī)定:轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?；I劃方案設計:充分運用稅收優(yōu)惠政策方案一:A公司直接將B公司股權轉讓給C公司方案二:A公司先獲得B公司分配的股利再轉讓股權給C公司方案三:A公司從B公司撤資案例分析方案一：直接轉讓股權，A公司的股權轉讓所得為：1600－1200=400（萬元），應并入轉讓當年的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，其應納企業(yè)所得稅額：400×25%=100（萬元）。方案二：A公司取得的1600萬元分兩步實現(xiàn)，首先從B公司取得股利分配360萬元，然后向C取得股權轉讓收入1240萬元。360萬元免稅收入應納企業(yè)所得稅=(1240-1200)×25%=10(萬元)方案三:A公司與B公司達成協(xié)議，A公司先按《公司法》規(guī)定的程序撤出60%出資的1200萬元，從B公司獲得1600萬元的補償A公司撤資分得1600萬元中1200萬為投資收回,360萬為股利分配免稅,40萬確認為股權轉讓所得應繳企業(yè)所得稅10萬企業(yè)高管人員股票期權個人所得稅政策非上市公司股權激勵稅收政策授權時一般不作為應稅所得征稅（特殊情況除外）行權時：按施權價低于公平市場價差額確認所得，按“工資、薪金所得”課稅行權后再轉讓時按轉讓價與購買日市場價格的差額確認所得按“財產轉讓所得”課稅（境內上市公司股票暫免征稅）因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配而獲得的所得，按“股息、紅利與利息所得”課稅企業(yè)高管人員股票期權個人所得稅政策上市公司股票期權稅收政策授權日，按“工資、薪金所得”課稅，若折價購入差額計稅轉讓股票期權按“財產轉讓所得”計稅行權時：不計稅行權后再轉讓：不計稅五、職工收入待遇的安排

關注薪酬制度安排對職工的稅收含義。如工資獎金的發(fā)放、勞動用工制度的安排、員工激勵機制等。六、企業(yè)財務與會計工作中的稅務籌劃

做好企業(yè)稅務管理基礎工作會計政策的選擇相關資格的認定、涉稅資料的報備納稅人的權利保護和風險防范1、做好企業(yè)稅務管理基礎工作

稅務登記賬簿憑證管理發(fā)票管理納稅申報等解讀：新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則制度背景：1993年12月23日經(jīng)國務院批準、財政部發(fā)布《發(fā)票管理辦法》（財政部令[1993]6號）

2010年12月20日，國務院總理溫家寶簽署國務院令第587號，通過了《國務院關于修改〈中華人民發(fā)票管理辦法〉的決定》，新《發(fā)票管理辦法》自2011年2月1日起施行。2011年1月21日，國家稅務總局發(fā)布《關于發(fā)票專用章式樣有關問題的公告》（[2011]第7號）對發(fā)票專用章式樣進行了統(tǒng)一，自2011年2月1日起啟用，舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。2011年2月14日公布了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）自2011年2月1日起施行。新辦法和新細則修訂的重大變化提高了新辦法的立法層級舊辦法：財政部令（[1993]6號）------部門規(guī)章；新辦法：國務院令（[2010]587號）----行政法規(guī)。表明加強發(fā)票管理、打擊發(fā)票違法犯罪的決心管理工作中的一些問題從法律層面做了明確規(guī)定明確規(guī)定開具發(fā)票應加蓋發(fā)票專用章（第22條），原規(guī)定：發(fā)票應加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章明確規(guī)定稅務機關應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸溃ǖ?4條）取消了發(fā)票領購環(huán)節(jié)的資格審核程序：納稅人憑稅務登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領購手續(xù)，明確稅務機關應于5個工作日內核發(fā)發(fā)票領購簿。新辦法和新細則修訂的重大變化對虛開發(fā)票的違法行為的界定新辦法第22條規(guī)定：開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。開具紅字發(fā)票的規(guī)定（新辦法第27條）開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。新辦法和新細則修訂的重大變化不按規(guī)定使用發(fā)票行為界定（新辦法第16條和第24條）禁止非法代開發(fā)票（新辦法第十六條）不得轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；不得私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸（知道或者應當知道）；不得拆本使用發(fā)票；不得擴大發(fā)票使用范圍；不得以其他憑證代替發(fā)票使用。新辦法和新細則修訂的重大變化發(fā)票不得跨省市使用政策新辦法第25條規(guī)定，除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。新辦法第26條規(guī)定，除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。新《細則》刪除了原來“省際毗鄰市縣之間是否允許跨省，自治區(qū)，直轄市開具發(fā)票，由有關省級稅務機關確定”的規(guī)定，意味著取消了省級稅務機關的權利，一般情況下發(fā)票不得跨省市使用，但新辦法也留了一個余地，規(guī)定除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，意味著國家稅務總局保留了可以制定跨省市使用發(fā)票的權利。新辦法和新細則修訂的重大變化安裝稅控裝置及報稅要求新《辦法》第23條規(guī)定，安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。國家推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務院稅務主管部門制定。發(fā)票違規(guī)罰則有重大變化新辦法第35條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；拆本使用發(fā)票的；擴大發(fā)票使用范圍的；以其他憑證代替發(fā)票使用的；跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。發(fā)票違規(guī)罰則有重大變化新辦法第36條規(guī)定：跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。注意：與原法處罰標準1萬元以下相比，新規(guī)定將跨區(qū)攜帶空白發(fā)票的處罰標準提高為1萬元以上3萬元以下。提醒總分機構和母子公司等關聯(lián)企業(yè)要特別注意該政策的規(guī)定。

發(fā)票違規(guī)罰則有重大變化新法第37-39條對虛開和代開發(fā)票和倒