聯(lián)網(wǎng)審計論文

聯(lián)網(wǎng)審計論文聯(lián)網(wǎng)審計論文積極實踐聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能改革開放以來，我市經(jīng)濟社會建設(shè)較快發(fā)展。財政一般預(yù)算收入**億元，人均GDP突破**美元，所轄6縣綜合實力不斷增強，全部進入“全國百強縣”行列。同時，公共行政管理體制、公共財政管理體制等各項改革也不斷深入，如何著力建設(shè)服務(wù)型政府、不斷完善監(jiān)督制約機制，顯得尤為迫切和重要。在這樣的背景下，實行政府聯(lián)網(wǎng)審計，提高審計效率，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，更好地為我市經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展服務(wù)十分有必要。一、聯(lián)網(wǎng)審計的目的和總體思路（一）聯(lián)網(wǎng)審計的目的按照全部政府性資金審計理念，通過對財政收支、國資運營社會公眾資金（市屬各個國資公司）、社會公眾資金、政府投資建設(shè)項目等全部政府性資金管理和使用的部門單位的聯(lián)網(wǎng)，建立由審計機關(guān)負責(zé)建設(shè)的“政府資金綜合監(jiān)控平臺”，在審計機關(guān)用于開展聯(lián)網(wǎng)審計的同時，提供“監(jiān)察窗口”、“財政窗口”、“國資委窗口”等，使其他具有監(jiān)督職能的部門也能在設(shè)定范圍內(nèi)利用平臺中的數(shù)據(jù)和監(jiān)督方法，形成政府綜合監(jiān)督應(yīng)用格局，形成聯(lián)網(wǎng)審計工作模式的擴展和深入的應(yīng)用，實現(xiàn)以下總體目的：提高監(jiān)管效果與效率，實現(xiàn)資源共享和網(wǎng)絡(luò)化審計；資金走向哪里，監(jiān)督緊跟到哪里；政府支出到哪里，審計跟蹤到哪里；資金使用到哪里，績效評估開展到哪里；應(yīng)用信息化、自動化手段，通過對政府資金進行全過程、實時監(jiān)控，發(fā)揮審計在經(jīng)濟社會運行中的“免疫系統(tǒng)”作用。（二）聯(lián)網(wǎng)審計的總體思路1、立足審計轉(zhuǎn)型要求，突出全部政府性資金審計、績效審計、計算機審計融為一體納入聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)建設(shè)要求內(nèi)?，F(xiàn)階段，全部政府性資金審計要求，在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中體現(xiàn)為：聯(lián)網(wǎng)范圍上基本包括了管理使用政府性資金的全部部門和單位，按照職能和資金性質(zhì)，總體上劃分為財政分配及收支管理（財政地稅部門）、部門預(yù)算執(zhí)行（各預(yù)算單位）、社會公眾資金（社保資金及住房公積金）、國資營運（集團化管理的國有公司）等四大類；聯(lián)網(wǎng)審計內(nèi)容上既包括財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括重大業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)，將審計經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為計算機技術(shù)模型開展對比與分析。按照績效審計要求，將績效審計理念和方法體現(xiàn)在聯(lián)網(wǎng)審計分析模型中，根據(jù)各個審計對象的審計目標、審計思路和要求，重點突出分析性審計模型的開發(fā)建設(shè)。如部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計、社?；鹇?lián)網(wǎng)審計、國資集團公司聯(lián)網(wǎng)審計三個項目中，分析性審計模型的開發(fā)建設(shè)占有很大比率。注重審計信息化資源的整合，在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中不僅包括審計業(yè)務(wù)模型、通用分析查詢功能、預(yù)警功能等技術(shù)，還注重聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)與現(xiàn)有的OA管理系統(tǒng)、AO審計系統(tǒng)等信息化資源的對接，總體上要求實現(xiàn)：聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)與OA管理系統(tǒng)交互；AO審計系統(tǒng)功能移植到聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中；預(yù)警信息發(fā)布到郵件系統(tǒng)供領(lǐng)導(dǎo)層決策等。2、按照四大類政府性資金共性特征，面向滿足橫向、綜合分析需求，開發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計業(yè)務(wù)模型。結(jié)合每一類政府資金的審計要求，重點圍繞“審什么、怎么審、審到什么程度”等思路，體現(xiàn)到聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)業(yè)務(wù)模型構(gòu)建過程中。根據(jù)政府性資金相互關(guān)聯(lián)的特征，重點突出建設(shè)各類政府性資金數(shù)據(jù)集，通過計算機技術(shù)將相互關(guān)聯(lián)的不同性質(zhì)的數(shù)據(jù)鏈接起來，在此基礎(chǔ)上開發(fā)審計業(yè)務(wù)模型，滿足橫向、綜合分析需求。如社保資金審計涉及到地稅部門的征收數(shù)據(jù)、公安部門的戶籍管理數(shù)據(jù)、工商企業(yè)登記數(shù)據(jù)等，在做聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)規(guī)劃時一并考慮，按照聯(lián)網(wǎng)審計要求統(tǒng)一做好數(shù)據(jù)集建設(shè)。圍繞審計項目實施中需要外延調(diào)查對比、分析、取證等各項要求，按照審計事項需要實現(xiàn)的各個分項目標，將與審計事項緊密關(guān)聯(lián)的外部門管理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時建設(shè)在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)集之中，一并規(guī)劃建設(shè)數(shù)據(jù)集，便于實現(xiàn)審計橫向、綜合分析業(yè)務(wù)需求。如教育部門預(yù)算執(zhí)行審計中，取得財政部門的部門預(yù)算分配系統(tǒng)數(shù)據(jù)后，一并搭建數(shù)據(jù)集。3、按照“在線實時、監(jiān)督有效”的要求，基本實現(xiàn)實時采集數(shù)據(jù)，經(jīng)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)自動分析、整理數(shù)據(jù)后，通過預(yù)警功能及時發(fā)布疑點信息，也能滿足審計人員隨時開展被審計對象的審前調(diào)查、日常跟蹤了解掌握對方情況、為有針對性確定審計項目計劃作準備等審計管理要求，能夠較好地發(fā)揮審計是經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”的功能。4、面向開放性、拓展性，規(guī)劃建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)?？傮w上，要求同一平臺上實現(xiàn)各個不同單位（資金）的聯(lián)網(wǎng)在線審計。具體體現(xiàn)為：全部的聯(lián)網(wǎng)部門（單位）的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)建立在同一平臺下；全部的聯(lián)網(wǎng)部門（單位）的審計分析模型，搭建在同一聯(lián)網(wǎng)審計平臺上；全部的聯(lián)網(wǎng)部門（單位）的聯(lián)網(wǎng)在線審計或監(jiān)控，在同一平臺上操作與實現(xiàn)。5、實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)體現(xiàn)“審計專家經(jīng)驗庫”要求。在開發(fā)、定制各種審計業(yè)務(wù)需求的同時，根據(jù)審計人員輪崗交流，以及不同審計人員、不同審計思路、不同審計方法等實際情況，增設(shè)了隨時可以創(chuàng)建聯(lián)網(wǎng)審計業(yè)務(wù)分析模型的功能，這樣，不僅能積淀前人的經(jīng)驗，也能創(chuàng)新審計思路和方式方法，更夠起到相互學(xué)習(xí)交流審計經(jīng)驗的作用。6、結(jié)合審計項目實施過程開發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計業(yè)務(wù)需求模型。通過建立分析模型，理清了各單位的項目支出組成結(jié)構(gòu)。通過以上分析，摸清了教育部門的經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)，教育經(jīng)費的開支中，經(jīng)常性支出與項目支出的支出比例約為1：3，且不同性質(zhì)的單位中的這兩項支出呈現(xiàn)不同的比例關(guān)系，項目資金主要投資在高等教育上，教育部門專項經(jīng)費主要用于基本建設(shè)支出。另外，有將近70%的項目經(jīng)費集中在教育局，由教育局安排使用。在支出資金的來源上，有將近50%的項目經(jīng)費是在年中調(diào)整追加的，可見，財政的預(yù)算安排編制制度有待進一步完善。（4）財務(wù)決算實績分析第一步，根據(jù)預(yù)算安排的來源種類，分析單位實際到位資金的來源組成結(jié)構(gòu)。通過建立分析模型，按照預(yù)算資金的來源安排方式，分單位統(tǒng)計各單位資金的實際收入來源，查看是否與預(yù)算安排來源相符。第二步，分析單位實際支出結(jié)構(gòu)，明細到4級科目。通過建立分析模型，從數(shù)據(jù)集中根據(jù)預(yù)算支出的明細分類，計算相應(yīng)科目的支出總金額。通過以上分析，可見單位實際收入的來源基本符合預(yù)算安排的來源，單位實際支出的結(jié)構(gòu)也基本符合預(yù)算安排的支出結(jié)構(gòu)。3、教育系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行情況分析教育系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行情況，通過以下兩方面進行分析：（1）財政預(yù)算資金到位使用情況：第一步，根據(jù)財務(wù)和指標數(shù)據(jù)集建立預(yù)算指標執(zhí)行總表，表內(nèi)信息包含20xx年教育系統(tǒng)18個預(yù)算單位的各項目指標的編制信息（包括年初預(yù)算指標、上年結(jié)轉(zhuǎn)指標、上年資金結(jié)余、調(diào)整指標），計算當年各單位各明細項目的可用指標，并按照資金的來源性質(zhì)分解可用指標。再從財務(wù)數(shù)據(jù)集中計算出每個明細項目的實際到位資金及實際支出金額，計算資金的到位情況及資金的使用情況。此外，通過模型分類標識出每一個明細專項項目的執(zhí)行狀態(tài)，如有年初預(yù)算安排，但資金未撥付到位的情況；再如有上年指標結(jié)余，但指標未到位的情況等。第二步，計算04年至06年3年的資金到位率以及07年的指標到位率和資金使用率，從年度上比較分析指標到位及資金使用情況。通過建立分析模型，按單位匯總每年的指標到位總量及資金使用總量，計算指標到位率及資金的使用率。通過以上分析，可以分析每一筆資金（尤其是專項資金）在指標安排、資金到位、資金使用的預(yù)算執(zhí)行全過程中的情況。（2）收入未納入預(yù)算管理及超支分析在預(yù)算執(zhí)行分析總表的基礎(chǔ)上，按照資金來源分類，對預(yù)算指標安排情況及對應(yīng)的實際收入情況，查看是否有未納入預(yù)算的收入；另外計算預(yù)算可用指標與實際支出的差額，分析超支的現(xiàn)象。4、教育系統(tǒng)收支審計分析教育系統(tǒng)常規(guī)收支分析，可從以下幾方面入手：（1）其他收入分析，檢查其他收入中是否有不合規(guī)的收入第一步，選取其他收入明細賬，按年度，按單位，按明細科目分類匯總貸方和借方發(fā)生額。第二步，分析其他收入明細內(nèi)容，分類檢查各種其他收入的來源，各種其他收入的項目的收費連續(xù)性、合規(guī)性。通過建立分析模型，篩選出所有其他收入明細，歸納大類名稱（其他收入—其他），并指定小類名稱（工資，代管費、工本費等）。通過以上分析，取得的結(jié)果中的發(fā)現(xiàn)有代管費結(jié)余轉(zhuǎn)其他收入，有工本費、資料費轉(zhuǎn)其他收入情況。有未上繳財政直接轉(zhuǎn)入其他收入情況。（2）應(yīng)繳財政專戶款分析應(yīng)繳財政專戶款分析，主要檢查是否有應(yīng)收的未足額收取或多收，應(yīng)繳未足額繳納的情況。第一步，應(yīng)繳財政專戶科目按單位整理分析。列出歷年18個預(yù)算單位的應(yīng)繳財政專戶款科目的明細賬。第二步，根據(jù)上一步的明細賬找到（根據(jù)單位編碼、年度、月份、憑證號找）所在的憑證，列出同一張憑證中的所有會計分錄。第三步，從憑證表中篩選出摘要里包含單位名稱的記錄。需要事先制定好各個單位名稱的可能叫法的中間表。在生成的結(jié)果表中增加一列對方單方名稱，以便查看。從審計分析結(jié)果表中，發(fā)現(xiàn)部分應(yīng)繳財政收入未及時足額上繳財政。（3）往來款分析往來款分析主要分析往來業(yè)務(wù)中是否有違規(guī)發(fā)放獎金、獎勵等業(yè)務(wù)活動。篩選并統(tǒng)計各單位各年各往來科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額。獎勵獎金及補助發(fā)生情況。據(jù)上列出其他摘要里含有“獎勵”、“獎金”、“補助”的情況。服務(wù)性收費收支情況。通過該模型查看是否有未經(jīng)批準的收費項目等情況。通過分析表分析得到，發(fā)現(xiàn)嘉興教育學(xué)院教師培訓(xùn)存在未經(jīng)批準收費情況。（三）教育系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)實現(xiàn)過程1、建立多維數(shù)據(jù)集市1.1建立教育系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)集教育分中心的財務(wù)數(shù)據(jù)記錄和反映教育系統(tǒng)各單位的各項經(jīng)濟活動。通常，財務(wù)的多維數(shù)據(jù)集市圍繞憑證記錄組織，用發(fā)生額作為度量值，把時間、單位、科目、項目等屬性值作為維度，建立多維的數(shù)據(jù)集，從而可以從時間、單位、科目、項目等角度去分析各單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，為能實現(xiàn)關(guān)聯(lián)、對比、演變等分析技術(shù)奠定了基礎(chǔ)。財務(wù)數(shù)據(jù)集市結(jié)構(gòu)模式圖如下：1.2建立部門預(yù)算指標數(shù)據(jù)集教育分中心的指標數(shù)據(jù)主要包含了各個單位各項指標的值，在指標值基礎(chǔ)上附加資金性質(zhì)、預(yù)算類別、預(yù)算科目、項目類別等屬性，因此可以把指標作為中心主題，附加屬性作為維度建立指標數(shù)據(jù)集市。指標數(shù)據(jù)集市結(jié)構(gòu)模式可以用下圖表示：2、運用關(guān)聯(lián)、對比、演變等技術(shù)手段進行數(shù)據(jù)分析舉例2.1年度間異常變動分析（對比分析）目標分析：通過此模型分析教育系統(tǒng)內(nèi)各個單位各個科目（應(yīng)繳財政專戶款科目及財政補助收入、其他收入等收入類科目）從20xx年開始，各科目發(fā)生額是否存在異常變動的情況，并分析異常變動的原因，從而為審計提供審計線索。技術(shù)分析：根據(jù)審計目標，我們可以以年度、單位、科目作為三個維度，發(fā)生額作為度量值，建立三維數(shù)據(jù)分析模型，如圖：模型分析：上圖中，每個小立方體就代表了某一個年度某一個單位某一個科目的當年發(fā)生額。例“金額4”代表了**一中**年其他收入的總額?！敖痤~6”代表了**年財政補助收入的總額。“金額11”代表了教育考試院**年的應(yīng)繳財政專戶款的總額。審計結(jié)論：從直方圖中我們可以看出**一中**年、**年、**年其他收入偏大，經(jīng)穿透得到這三年的其他收入明細賬，發(fā)現(xiàn)存在代管費轉(zhuǎn)收入、收教發(fā)公司返回教師值班費等疑點，如圖：經(jīng)審計取證核實，確實存在這種情況，且經(jīng)過查詢分析及二次建模分析得知還有其他單位也有這種情況。（四）教育系統(tǒng)部門預(yù)算聯(lián)網(wǎng)審計初步成效1、有效的揭露教育亂收費問題：（1）市教育學(xué)院違反按《**省收費許可證管理辦法》未按法律、法規(guī)和本條例規(guī)定的審批權(quán)限報經(jīng)批準，擅自設(shè)立行政事業(yè)性收費項目**至**年度違規(guī)收費**萬元。（2）裝備中心利用掌握的教育部門圖書配發(fā)采購和音像教材采購資源，為本單位及所屬縣（市、區(qū)）機構(gòu)非法牟取利益。*至**年度共收取音像教材返利和圖書優(yōu)惠款共計529.54萬元。（3）資料發(fā)行費、工本費中存在亂收費問題：市教育研究院2013年度資料費、工本費結(jié)余**萬元；**年度結(jié)余180萬元；**年度結(jié)余**萬元；**年度結(jié)余**元。4年時間超標準多收取的資料發(fā)行費、工本費近1000萬元。（4）截留財政收入發(fā)放獎金及其它支出：**電大**至**年度收取的考務(wù)費分成收入153.53萬元，直接用于沖減事業(yè)支出中的人員支出?？荚囋?0xx至20xx年度將向縣市區(qū)收取的考務(wù)費117.95萬元，直接轉(zhuǎn)作單位其它收入，未上繳財政。2、教育投入和教育資金的使用效率*年底，財政已安排預(yù)算支出，未使用的教育資金8771萬元（留存財政資金總數(shù)6004萬元，教育局可用的專項資金結(jié)余2767萬元）。到（年底未使用的教育資金增加到25337萬元（留存財政資金總數(shù)16864萬元，教育局可用的資金結(jié)余8473萬元）。近四年教育部門18個預(yù)算單位教育經(jīng)費到位資金使用率呈現(xiàn)下降趨勢，**年至20xx年到位資金使用率分別98%，95%，94%，81%。2013年市教育部門預(yù)算單位預(yù)算指標到位率73%(預(yù)算指標62691.43萬元，到位資金45826.97萬元)，到位資金使用率81.5%（到位資金45826.97萬元，實際支出37354.01萬元），預(yù)算資金使用率59.58%，特別是市教育局本級，預(yù)算指標到位率60.8%，到位資金使用率61%，預(yù)算資金使用率僅有36.6%。3、地方教育投入方向存在偏差（1）高等教育投入比例大幅度提高：**年度高等教育投入**萬元，20xx年度**萬元，增長**％。（2）基建投入快速增長：嘉興市教育系統(tǒng)*年度基建支出9820萬元，用于歸還基建貸款本息**萬元。2013年度基本建設(shè)支出**萬元，修繕學(xué)?；ㄙJ款還本付息支出3348.21萬元。（3）教育投入快速增長的同時，教育日常經(jīng)費投入明顯不足：近四年教育部門18個預(yù)算單位教育經(jīng)費增長比較快，**年至**年的四年時間，教育經(jīng)費年平均增長39.95%。但同期各學(xué)段的財政安排生均撥款經(jīng)費基數(shù)未做調(diào)整。財政安排的生均經(jīng)費標準未隨社會經(jīng)濟的發(fā)展水平同步提高，從審計的情況看：財政安排的生均經(jīng)費的保障水平，與各學(xué)校實際的支出水平存在一定的差距，各學(xué)校通過社會力量聯(lián)合辦班、課外補習(xí)班、其它收入等形式收取的費用，未納入學(xué)校統(tǒng)一的財政財務(wù)收支管理，用于彌補教育日常經(jīng)費的不足和提高教職工待遇。加大教育軟件的投入，提高嘉興教育的整體實力。目前嘉興教育的硬件設(shè)施投入已達到較高水平，軟件投入相對增長較慢。在目前教育經(jīng)費財政投入形勢下，軟件投入應(yīng)相應(yīng)增長，達到教育經(jīng)費總體投入的增長水平。4、教育資金的籌集問題2013年18個預(yù)算單位財政預(yù)算教育經(jīng)費來源合計62691.43萬元，具體為：財政一般預(yù)算補助23417.32萬元，占總經(jīng)費來源37.35%，；財政非稅收入補助37427.24萬元，占總經(jīng)費來源59.7%，;單位自籌收入**萬元，占總經(jīng)費來源2.91%。教育資金的籌集財政非稅收入補助仍是教育經(jīng)費主要來源。2013年教育部門18個預(yù)算單位教育經(jīng)費主要來源是財政非稅收入補助，占比為總來源60%，有的學(xué)校超過80%，如：嘉興教育學(xué)院財政非稅收入補助占經(jīng)費來源83%。財政非稅收入構(gòu)成主要是教育部門收費，以及學(xué)校土地出讓金收入。隨著教育部門收費進一步規(guī)范，收費會漸漸減少，同時，學(xué)校土地出讓金收入具有不確定性，因此，作為教育部門經(jīng)費主要來源以后將不能滿足教育事業(yè)發(fā)展需要。5、揭露重大違法違規(guī)問題，促進反腐倡廉和依法行政；揭示行政不作為或亂作為問題，促進問責(zé)機制的建立和落實，促進提高政府行政效能；揭示重大體制性障礙，促進建立健全富有活力的體制和運行機制。（1）教育后勤社會化中存在的問題由于前些年提出的教育產(chǎn)業(yè)化的趨勢，各學(xué)校的后勤均已經(jīng)轉(zhuǎn)入了社會化管理，專業(yè)化管理提高了教育后勤的管理能力和管理水平。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，學(xué)校的后勤社會化的資產(chǎn)管理和產(chǎn)生的利益分配管理，未能制定統(tǒng)一的規(guī)范。以市職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例：該院與嘉興市經(jīng)濟協(xié)作集團公司聯(lián)合成立了博大后勤服務(wù)公司，負責(zé)學(xué)院的后勤管理，該公司**年2年中900多萬元的凈收入被游離于公司和學(xué)校的收入以外。市教育局將市屬高中的學(xué)生住宿收費劃入市教育發(fā)展投資有限責(zé)任公司運營。**三個年度，是教發(fā)公司以“宿舍值班費”的名義通過后勤分公司直接發(fā)放各學(xué)校教師值班費和班主任管理津貼近1000萬元。收益部門化的傾向及為明顯，造成一部分支出脫離正常財政監(jiān)管。我們提出了審計建議：財政資金投入建設(shè)的教育后勤設(shè)施，轉(zhuǎn)換為經(jīng)營性資產(chǎn)，應(yīng)按經(jīng)營性資產(chǎn)進行規(guī)范管理，可采用委托