黑龍江省雙鴨山市中級會計職稱中級會計實務

黑龍江省雙鴨山市中級會計職稱中級會計實務學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2009年1月1日，丙公司以銀行存款9000萬元購入一項無形資產。該項無形資產的預計使用年限為10年，采用直線法按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產進行減值測試；假定原預計使用年限保持不變。2010年和2011年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為6000萬元和5334萬元。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產2012年7月1日的賬面價值為（）萬元。A.A.4875B.5950C.6069D.9000

2.

第

9

題

甲公司2007年3月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進一項無形資產，該無形資產成太70萬元，售價100萬元，另付相關稅費3萬元，甲公司已付款且該無形資產當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為零，采用直線法計提攤銷額。甲公司2008年末編制合并報表時應抵銷此項無形資產多計提的攤銷額（）萬元。

A.11B.6C.20D.12

3.

4.大米公司2018年實現(xiàn)凈利潤6600萬元。該公司2019年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其資產負債表“未分配利潤”項目年初余額的是（）A.發(fā)現(xiàn)2018年少計管理費用1000萬元

B.發(fā)現(xiàn)2018年少提折舊費用0.005萬元

C.為2018年售出的產品提供售后服務發(fā)生支出600萬元

D.收到2018年先征后返的增值稅18萬元

5.下列關于收入的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提

B.跨期提供勞務時，如果交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區(qū)分的情況下，應當全部作為提供勞務處理

D.銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入

6.2018年3月2日，甲公司從其擁有80％股份的乙公司購進一項無形資產，該無形資產的成本為90萬元，已計提攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為管理用無形資產核算并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法進行攤銷。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，甲公司2018年年末編制合并報表時，下列會計處理不正確是（）。

A.抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本30萬元

B.調整減少無形資產賬面價值25萬元

C.確認遞延所得稅資產6．25萬元

D.確認遞延所得稅收益6．25萬元

7.下列關于共同控制經營的說法中，不正確的是（）。

A.合營方運用本企業(yè)的資產及其他經濟資源進行合營活動，應當視具體情況對發(fā)生的與共同控制經營的有關支出進行歸集

B.合營活動中所發(fā)生的全部費用支出，都應由某一合營方予以確認

C.共同控制經營生產的產品對外出售時，合營方應按享有的部分確認收入

D.按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產用于共同經營，合營期結束后合營方將收回該資產不再用于共同控制經營的，則合營方應將該資產作為本企業(yè)的資產確認

8.下列各項中，不應計外購存貨成本的是（）。

A.購入商品運輸過程中發(fā)生的保險費用B.進口商品支付的關稅C.運輸途中發(fā)生的合理損耗D.驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用

9.事業(yè)單位代收的納人預算管理的基金，在會計處理時應貸記的會計科目是()。

A.應繳預算款B.其他收入C.應繳財政專戶款D.事業(yè)收入

10.第

14

題

對于存貨清查中發(fā)生的盤盈和盤虧，應先記入“待處理財產損溢”賬戶，查明原因之后，期末正確的處理方法是（）。

A.無論是否經有關機構批準，均應在期末結賬前處理完畢，其中未經批準的，應在會計報表附注中作出說明

B.有關機構批準后再作處理；未經批準的，期末不作處理

C.有關機構尚未批準的，期末可以暫不處理，但應在會計報表附注中作出說明

D.有關機構尚未批準的，期末可以估價處理，下期期初應紅字沖回

11.甲公司與債權人乙企業(yè)協(xié)商，進行債務重組，將所欠貨款650萬元用一臺設備予以償還(假設企業(yè)轉讓該設備不考慮相關稅費)，該設備賬面原價600萬元，已提折舊100萬元，甲公司對該設備計提了減值準備80萬元，公允價值為400萬元，乙企業(yè)對該應收賬款計提了壞賬準備39萬元。根據(jù)上述資料，甲公司應確認的債務重組利得為()萬元。

A.230B.191C.150D.250

12.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買A公司80％的股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元；支付證券承銷商傭金50萬元。取得

該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，支付的評估費和審計費等共計100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，在合并前，甲公

司與A公司不存在關聯(lián)方關系，則甲公司取得該股權的初始投資成本為（）萬元。

A.8100B.7200C.8000D.9600

13.

第

2

題

B公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，甲公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，征收率為3%。B公司以一臺生產設備換入甲公司的一批商品。生產設備的賬面原價為700萬元，已計提折舊72萬元，已計提減值準備20萬元，其公允價值為600萬元。換入的商品在甲公司的賬面成本為660萬元，不含增值稅的公允價值和計稅價格為582．52萬元。在運回貨物過程中，B公司用銀行存款支付運費2萬元，B公司收到貨物，并取得了甲公司由稅務局代開的增值稅專用發(fā)票。假設該交換具有商業(yè)實質，不考慮運費的增值稅抵扣和換出設備的增值稅因素。則B公司換入商品的入賬價值是（）萬元。

14.新華公司2011年3月取得M公司股票10萬股作為交易性金融資產核算，支付價款190萬元，其中包括6萬元的交易費用。2011年12月31日，新華公司尚未出售所持有的M公司股票，M公司股票每股公允價值為20元。稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間確認的公允價值變動損益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。則2011年12月31日該項交易性金融資產產生的暫時性差異為（）萬元。

A.應納稅暫時性差異16萬元B.可抵扣暫時性差異16萬元C.可抵扣暫時性差異10萬元D.應納稅暫時性差異10萬元

15.下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（）。A.A.溢價發(fā)行股票形成的資本公積

B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積

C.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積

D.以權益結算的股份支付在等待期內形成的資本公積

16.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用500元。該批入庫A材料的實際總成本為()元。

A.29900B.29997C.30500D.35600

17.甲公司適用的所得稅稅率為25％，2020年年初對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2020年年初賬面原值為7000萬元，已計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲公司變更日應調整期初留存收益的金額為（）萬元。

A.1500B.2000C.500D.1350

18.

第

7

題

甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，自2006年起實行國庫集中支付制度。2006年，財政部門批準的年度預算為3000萬元，其中：財政直接支付預算為2000萬元，財政授權支付預算為1000萬元，2006年，甲單位累計預算支出為2700萬元，其中，1950萬元已由財政直接支付，750萬元已由財政授權支付。2006年12月31日，甲單位結轉預算結余資金后，"財政應返還額度"項目的余額為（）萬元。

A.50B.200C.250D.300

19.

第

12

題

下列有關借款費用資本化的論斷中，不正確的是（）。

20.A公司持有B公司40%的股權，2013年11月30日，A公司出售所持有B公司股權中的25%。出售時A公司賬面上對B公司長期股權投資的構成為：投資成本3600萬元，損益調整為960萬元，其他權益變動600萬元。出售取得價款1410萬元。A公司2013年11月30日應該確認的投資收益為()萬元。

A.120B.250C.270D.150

二、多選題(20題)21.2013年11月2日，某民辦學校獲得一筆200萬元的政府補助收入，該補助在2013年12月10日按撥款部門規(guī)定資助給了貧困學生。對于該事項的核算，下列說法中正確的有()。

A.該筆收入屬于限定性收入

B.該筆收入屬于交換交易收入

C.該筆收入在12月10日轉為非限定性收入

D.該筆收入在12月31日轉入到限定性凈資產

22.企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應稅消費品，收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品。不考慮其他因素。下列各項中，應當計入收回物資的加工成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的實際成本B.收回委托加工時支付的運雜費C.支付給受托方的由其代收代繳的消費稅D.支付的加工費

23.按我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，企業(yè)由于外幣業(yè)務所產生的匯兌差額，可能計入的科目有（）

A.無形資產B.公允價值變動損益C.在建工程D.其他業(yè)務收入

24.下列關于或有事項說法中正確的有()。

A．將或有事項確認為預計負債的事項同時應在財務報表附注中披露

B．企業(yè)不應確認或有資產和或有負債

C．極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債也應在財務報表附注中披露

D．或有事項有關的義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)，就應將其確認為一項預計負債

25.

第

24

題

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，有限責任公司股東會會議對下列事項作出的決議中，必須經代表2/3以上表決權的股東通過的有()。

26.2×21年4月15日，甲公司就乙公司所欠貨款550萬元與其簽訂債務重組協(xié)議，同意減免其債務200萬元，剩余債務立即用現(xiàn)金清償。當日，甲公司收到乙公司償還的350萬元存入銀行。此前，甲公司已為該項應收賬款計提壞賬準備230萬元。下列關于甲公司債務重組業(yè)務的會計處理表述中，正確的有（）。A.確認投資收益30萬元B.增加營業(yè)外收入30萬元C.增加營業(yè)外支出200萬元D.減少應收賬款賬面余額550萬元

27.下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有()。

A．經營租賃租出的固定資產

B．未使用不需用的固定資產

C．正在改擴建固定資產

D．融資租入的固定資產

28.下列各項中，不影響所有者權益變動表“本年年初余額”項目的因素有（）

A.會計政策變更B.凈利潤C.會計估計變更D.可供出售金融資產公允價值變動凈額

29.關于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產負債表的反映，下列說法中不正確的有（）。

A.母公司有能力承擔的，應將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權益

B.少數(shù)股東有能力承擔的，應將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權益

C.對于該部分超額虧損，不需要做任何處理

D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應全部沖減少數(shù)股東權益

30.下列項目中．不影響所得稅費用的有（）．

A.企業(yè)采用直線法計提固定資產折舊，稅法規(guī)定采用加速折舊法

B.因污染環(huán)境而支付的罰款

C.企業(yè)發(fā)生資本化的開發(fā)支出，稅法規(guī)定按支出的150％攤銷

D.可供出售金融資產公允價值當期發(fā)生變動

31.下列項目中，構成合同成本的有()。

A.從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用

B.從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的間接費用

C.因訂立合同而發(fā)生的不能夠單獨區(qū)分和可靠計量的有關費用

D.應當計入當期損益的管理費用

32.甲公司將持有的乙公司20%有表決權的股份作為長期股權投資，并采用權益法核算。該投資系甲公司2012年購入，取得投資當日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。2013年12月25日，乙公司以銀行存款1000萬元從甲公司購入一批產品，作為存貨核算，至12月31日尚未出售。甲公司生產該批產品的實際成本為800萬元，2013年度乙公司利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2013年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務報表，假定不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。A.合并財務報表中抵銷存貨40萬元

B.個別財務報表中確認投資收益560萬元

C.合并財務報表中抵銷營業(yè)成本160萬元

D.合并財務報表中抵銷營業(yè)收入1000萬元

33.關于固定資產處置，下列說法中，正確的有()。

A.固定資產滿足“處于處置狀態(tài)”條件時，當予以終止確認

B.固定資產滿足“預期通過使用或處置不能產生經濟利益”條件時，應當予以終止確認

C.企業(yè)出售固定資產時，應通過“固定資產清理”科目核算

D.企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益

34.第

19

題

下列資產中屬于無形資產的有（）。

A.商標權B.專利權C.商譽D.專有技術

35.

36.

第

22

題

下列關于資產負債表日或結算日的外幣折算的各項表述中，正確的有（）。

37.下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A.無形資產攤銷方法由生產總量法改為直線法

B.對應收賬款計提壞賬由余額百分比法改為賬齡分析法

C.投資性房地產的后續(xù)計量模式由成本模式改為公允價值模式

D.因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

38.下列關于非貨幣性資產交換中確定換入資產入賬價值的說法中正確的有（）。

A.以公允價值計量的非貨幣性資產交換，應以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的入賬價值

B.以公允價值計量的非貨幣性資產交換，有確鑿證據(jù)表明，換入資產的公允價值更加可靠，應以換入資產的公允價值為基礎確定換入資產的入賬價值

C.以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，應以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的入賬價值

D.以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，應以換入資產的原賬面價值為基礎確定換入資產的入賬價值

39.

第

37

題

某體育用品公司進口一批高爾夫球具，海關完稅價格50萬元，應征進口關稅15萬元，則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。(消費稅稅率為10%)

40.

三、判斷題(20題)41.利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，利得包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期損益的利得。（）

A.是B.否

42.

A.是B.否

43.如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，應將其賬面價值予以轉銷，計入當期營業(yè)外支出。（）

A.是B.否

44.

第

26

題

企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。（）

A.是B.否

45.企業(yè)在股權分制改革過程中持有的權益性投資應作為可供出售金融資產核算。()

A.是B.否

46.收到政府撥付的設備補助款應沖減所取得設備的成本。（）

A.是B.否

47.

第

29

題

具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，換入資產的成本應按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費確定，不確認損益。（）

A.是B.否

48.政府補助是企業(yè)從政府直接或間接取得資產。()

A.是B.否

49.根據(jù)謹慎性原則，資產負債表日后非調整事項，只需要對不利事項在財務報告附注中進行披露，對有利事項不需要進行披露。（）

A.是B.否

50.對于超標的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，由于該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但因按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，其賬面價值0與計稅基礎的差異也形成可抵扣暫時性差異。（）

A.是B.否

51.

第27題事業(yè)單位的固定資產一般不計提折舊，而且事業(yè)單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額一定相等。（）

A.是B.否

52.委托代銷商品由于其存貨實體已經流出企業(yè)，所以不屬于企業(yè)的存貨。（）

A.是B.否

53.第

30

題

企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產，不需要攤銷。（）

A.是B.否

54.可供出售金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照票面利率計算確認。()

A.是B.否

55.企業(yè)發(fā)生的可以結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異，并應全部確認相關的遞延所得稅資產。（）

A.是B.否

56.

第

30

題

企業(yè)對投資性房地產的后續(xù)計量，可以根據(jù)需要將成本模式轉為公允價值模式，也可以將公允價值模式轉為成本模式。（）

A.是B.否

57.企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應根據(jù)與無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式做出決定，包括直線法、產量法等。（）

A.是B.否

58.合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與該非貨幣性資產有關的重大風險和報酬且投出資產歸合營企業(yè)使用，則合營方應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。（）

A.是B.否

59.企業(yè)對初次發(fā)生的不重要的交易或事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更。（）

A.是B.否

60.在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.2×19年度，甲公司與銷售業(yè)務相關的會計處理如下：資料一：2x19年9月1日，甲公司將其生產的成本為350萬元的A產品以500萬元的價格出售給乙公司，該產品的控制權已轉移，款項已收存銀行。雙方約定，乙公司在8個月后有權要求甲公司以540萬元的價格回購A產品。甲公司預計A產品在回購時的市場價格遠低于540萬元。2x19年9月1日，甲公司確認了銷售收入500萬元，結轉了銷售成本350萬元。資料二：2x19年12月15日，甲公司作為政府推廣使用的B產品的中標企業(yè)，以市場價格300萬元減去財政補貼資金30萬元后的價格，將其生產的成本為260萬元的B產品出售給丙公司，該產品的控制權已轉移甲公司確認銷售收入270萬元并結轉了銷售成本260萬元。2x19年12月20日，甲公司收到銷售B產品的財政補貼資金30萬元并存入銀行，甲公司將其確認為其他收益。資料三：2x19年12月31日，甲公司將其生產的成本為800萬元的C產品以995萬元的價格出售給丁公司，該產品的控制權已轉移，款項已收存銀行。合同約定，該產品自售出之日起一年內如果發(fā)生質量問題，甲公司提供免費維修服務，該維修服務構成單項履約義務。C產品的單獨售價為990萬元，一年期維修服務的單獨售價為10萬元。2x19年12月31日，甲公司確認了銷售收入995萬元，結轉了銷售成本800萬元。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等稅費以及其他因素。要求：（1）判斷甲公司2x19年9月1日向乙公司銷售A產品時確認銷售收入和結轉銷售成本的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請編制正確的會計分錄。（2）判斷甲公司2x19年12月20日將收到的財政補貼資金計入其他收益的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請編制正確的會計分錄。（3）判斷甲公司2x19年12月31日確認收入和結轉銷售成本的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請編制正確的會計分錄。62.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產的年初借方余額為200萬元、遞延所得稅負債的年初貸方余額為150萬元。2x21年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關的交易或事項如下：資料一：2×21年2月1日，甲公司以銀行存款180萬元購入乙公司的股票并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。該金融資產的初始入賬金額與計稅基礎一致。2×21年12月31日，該股票投資的公允價值為240萬元。資料二：2x21年度甲公司在自行研發(fā)一項新技術的過程中發(fā)生支出600萬元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為400萬元。至2x21年12月31日，該新技術研發(fā)活動尚未結束，稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研發(fā)支出在據(jù)實扣除的基礎上再加計75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應予稅前攤銷扣除的金額。資料三：當年實際發(fā)生的廣告費為1800萬元稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度扣除。甲公司當年銷售收入為10000萬元。資料四：2×21年末轉回應收賬款壞賬準備40萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。（1）分別編制甲公司2x21年12月31日對乙公司股票投資按公允價值計量及其對所得稅影響的會計分錄（金額以萬元表示）。（2）判斷甲公司2×21年12月31日新技術研發(fā)支出的資本化部分形成的是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；判斷是否需要確認遞延所得稅資產并說明理由。（3）判斷2x21年因廣告費產生的暫時性差異的類型，并編制相關分錄（金額以萬元表示）。（4）分析應收賬款壞賬準備的轉回對遞延所得稅費用的影響，并編制相關會計分錄（金額以萬元表示）。（5）分別計算甲公司2x21年12月31日遞延所得稅負債的余額和遞延所得稅資產的余額。63.

1．甲公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入AB兩只以交易為目的的股票（假設不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。甲公司原采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。甲公司根據(jù)新準則規(guī)定從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量。甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的交易性金融資產賬面價值如表所示：兩種方法計量的交易性金融資產賬面價值單位：萬元會計政策股票成本與市價孰低20×5年年末公允價值20×6年年末公允價值A股票450510510B股票110—130要求：（1）計算改變交易性金融資產計量方法后的累積影響數(shù)，并填列下表：改變交易性金融資產計量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20×5年年末20×6年年末合計（2）編制有關項目的調整分錄。（3）填列對下列報表的調整數(shù)。①資產負債表：資產負債表（簡表）編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產年初余額負債和股東權益年初余額調整前調整后調整前調整后…………交易性金融資產560遞延所得稅負債0……盈余公積170未分配利潤400…………②利潤表利潤表（簡表）編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元項目本期金額上期金額調整前調整后公允價值變動損益26……二、營業(yè)利潤390……四、凈利潤406（答案中的金額單位用萬元表示）

64.A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算并按年計算匯兌損益。2011～2013年期間A公司采用出包方式建造一條生產線，該條生產線的關鍵設備從國外進口，國內配套輔助設備，施工單位負責設備的購置和安裝調試。合同約定生產線造價為：進口關鍵設備8000萬美元，國內配套輔助設備及安裝調試費用5050萬元人民幣。有關資料如下：（1）2012年1月1日向銀行專門借款7500萬美元，期限為3年，年利率為6％，每年1月1日付息。2012年7月1日向銀行專門借款500萬美元，期限為5年，年利率為5％，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司有兩筆一般人民幣借款，一筆是公司于2011年12月1日借入的長期借款2000萬元，期限為5年，年利率為8％，每年12月1日付息；另一筆是2012年1月1日借入的長期借款3000萬元，期限為6年，年利率為7％，每年1月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，工程于2012年4月1日才開始動工，當日支付進口設備款3000萬美元。除此之外，工程建設期間還發(fā)生了如下支出：2012年6月1日，支付進口設備款1500萬美元；2012年7月1日，支付進口設備款3500萬美元；支付國內配套輔助設備及安裝調試費用1000萬元人民幣；2012年10月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用1000萬元人民幣；2013年1月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用1500萬元人民幣；2013年4月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用750萬元人民幣；2013年7月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用800萬元人民幣。工程于2013年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。（4）專門借款中未支出部分全部存人銀行，年利率為3％，每年年末結息。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。（5）相關匯率：2012年1月1日，1美元=6.85元人民幣2012年4月1日，1美元=6.86元人民幣2012年6月1日，1美元=6.85元人民幣2012年7月1日，1美元=6.84元人民幣2012年12月31日，1美元=6.82元人民幣2013年1月1日，1美元=6.80元人民幣2013年9月3015，1美元=6.81元人民幣（6）假定工程支出超過一般借款的部分，占用自有資金。要求：（計算結果保留兩位小數(shù)）（1）計算2012年專門借款資本化利息、費用化利息金額。（2）計算2012年一般借款資本化利息、費用化利息金額。（3）計算2012年資本化利息、費用化利息合計金額，并編制2012年的有關會計分錄。（4）計算2012年專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關會計分錄。（5）編制2013年1月1日以美元存款支付專門借款利息的會計分錄。（6）計算2013年9月30日專門借款資本化利息金額。（7）計算2013年9月30日一般借款資本化利息金額。（8）計算2013年9月30日資本化利息合計金額。（9）計算2013年9月30日專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關會計分錄。（10）計算固定資產的入賬價值（不考慮增值稅等其他相關稅費）。

65.甲上市公司(以下簡稱甲公司)是一家生產型企業(yè)，同時兼營水上危險品運輸及房屋租賃業(yè)務，2008年至2010年甲公司的部分業(yè)務資料如下：(1)2008年，甲公司共有A、B兩棟寫字樓，其中B寫字樓已對外出租。甲公司對投資性房地產采用成本模式計量。2008年12月20日，甲公司與乙公司簽訂房屋租賃協(xié)議，將A寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，租賃期開始日為2009年1月1日，年租金為100萬元，每年年末支付，租賃期滿時，乙公司可向甲公司購買該棟寫字樓，具體買價將于租賃期滿時由雙方另行協(xié)定。2008年末，A寫字樓的公允價值為2200萬元(甲公司的內含報酬率是5％)。A寫字樓系甲公司2007年12月建造完工，入賬價值為1600萬元，預計凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊，從完工至2008年末一直自用。2008年12月28日，因B寫字樓的租賃協(xié)議即將到期，甲公司與丙公司簽訂房屋租賃協(xié)議，將B寫字樓出租給丙公司，租賃期為4年，租賃期開始日為2009年1月1日，年租金為120萬元，每年年末支付，租賃期滿時，丙公司可以30萬元的價格購買該棟寫字樓。2008年12月28日，該寫字樓的公允價值為550萬元。預計B寫字樓在2012年末的公允價值為400萬元。B寫字樓系甲公司1999年12月建造完工，人賬價值為2200萬元，預計凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。(2)甲公司自2008年起對其水上危險品運輸業(yè)務計提安全生產費用，2008年共計提安全生產費用600萬元。按照當時的有關規(guī)定，甲公司所做的賬務處理為：借：管理費用一提取安全生產費用600貸：長期應付款一應付安全生產費用6002008年，甲公司沒有使用已計提的安全生產費。2009年6月11日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋第3號》，修正了高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產費的核算方法，并規(guī)定該解釋發(fā)布前未按其規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。(3)2009年3月1日，該公司為其一艘大型危險品運輸船舶購置一套A型火災監(jiān)控系統(tǒng)，價款為500萬元，增值稅進項稅額為85萬元，已于購入當日投入安裝。截至2009年5月30日，支付人工費用20萬元。2009年8月20日，A型火災監(jiān)控系統(tǒng)安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，2009年6月至完工，甲公司為該項安裝工程發(fā)生人工費用30萬元。甲公司3月1日至5月末所做的賬務處理為：借：在建工程520應交稅費一應交增值稅(進項稅額)85貸：銀行存款585應付職工薪酬20借：應付職工薪酬20貸：銀行存款20(4)2010年1月1日，甲公司管理層決定采用公允價值模式計量投資性房地產，截止2010年1月1日，甲公司除A、B寫字樓外，已無其他用于出租的房地產。2010年1月1日，A寫字樓的公允價值為1800萬元，B寫字樓的公允價值為500萬元。按照稅法規(guī)定，這兩項房地產均應作為固定資產處理，預計凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。(5)2010年的其他資料如下：①2010年8月10日購買H公司股票l50萬股進行短期投資，每股成本12元，甲公司將其作為交易性金融資產核算。2010年末市價為16元／股。②2010年12月31日，甲公司應收賬款余額為3000萬元，甲公司按應收賬款余額的5％計提壞賬準備。2010年初壞賬準備科目無余額。稅法規(guī)定，資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除(下同)。③甲公司2010年共銷售S產品6萬件，每件單價均為2000元，銷售收入為12000萬元。根據(jù)甲公司的產品質量保證條款，S產品售出后2年內如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1％；如果發(fā)生較大質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的4％。根據(jù)公司質量部門的預測，2010年所售的S產品中，70％不會發(fā)生質量問題；20％可能發(fā)生較小質量問題；10％可能發(fā)生較大質量問題。甲公司因s產品質量保證確認的預計負債期初余額78萬元，2010年度因S產品發(fā)生保修費支出30萬元，均以銀行存款支付。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。④2010年末，A寫字樓的公允價值為1900萬元。其他相關資料：(1)甲公司適用的所得稅稅率為25％，預期未來期間適用的所得稅稅率不發(fā)生變化，且未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。(2)甲公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積。(3)不考慮安全生產費用的納稅調整及遞延所得稅影響。要求：(1)根據(jù)資料(1)，對甲公司的上述兩項租賃業(yè)務進行分類并說明理由，如屬經營租賃，說明甲公司的相關會計處理；(2)根據(jù)資料(2)，判斷該事項是否屬于會計政策變更，并說明相關的會計處理；(3)根據(jù)資料(3)，說明6月至完工這段時間甲公司的相關會計處理；(4)根據(jù)資料(4)，判斷該事項是否屬于會計政策變更，并編制相關的會計處理；(5)根據(jù)資料(5)，計算甲公司2010年應確認的產品質量保證費用，分別確定資料(5)涉及的相關資產、負債在2010年年末的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異，填入下表，并編制相關會計分錄。

參考答案

1.A至2010年末計提減值準備前該項無形資產的賬面價值＝9000－9000/10×2＝7200（萬元），減值1200萬元；2011年該項無形資產攤銷額＝6000/8＝750（萬元）。至2011年末該項無形資產的賬面價值＝6000－750＝5250（萬元），與可收回金額5334萬元比較，未減值。因此，2011年末該無形資產的賬面價值為5250萬元。

2012年該項無形資產應攤銷額＝5250/7＝750（萬元），2012年1～6月份應攤銷金額375萬元。因此，至2012年7月1日，該項無形資產的賬面價值＝5250－375＝4875（萬元）。

注意：如題目問的是2012年7月1日的賬面余額，則應為9000萬元。

2.A【解析】(100-70)÷5×(10/12)+(100-70)÷5=11(萬元)

3.A

4.A選項A影響，屬于重要的前期差錯，應進行追溯調整，在對財務報表相關項目進行調整后，還應調整發(fā)現(xiàn)年度財務報表的年初數(shù)和上年數(shù)；

選項B不影響，金額較小，屬于不重要的前期差錯，不需要調整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目；

選項CD不影響，屬于正常的業(yè)務活動，不需要進行調整。

綜上，本題應選A。

5.C選項C，銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

6.A甲公司2018年年末的抵銷分錄為：借：資產處置收益30貸：無形資產——原價30借：無形資產——累計攤銷5貸：管理費用(30／5×10／12)5借：少數(shù)股東權益[(30－5)×20％]5貸：少數(shù)股東損益5借：遞延所得稅資產6．25貸：所得稅費用[(30－5)×25％]6．25借：少數(shù)股東損益(6．25×20％)1．25貸：少數(shù)股東權益1．25選項A不正確，應抵銷資產處置收益30萬元。

7.B對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的，某一合營方只需確認本企業(yè)應承擔的份額，所以選項B不正確。

8.D選項D，存貨驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用應計入管理費用，不計入存貨成本；如果是存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費等，應計入存貨成本。

9.A應繳預算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國家預算的收入。應繳預算款主要包括：(1)事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金；(2)行政性收費收入；(3)罰沒收入；(4)無主財物變價收入；(5)贓款和贓物變價款以及其他按規(guī)定應上繳預算的款項。

10.A盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先按有關規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。

11.D解析：債務人將重組債務的賬面價值與轉讓的固定資產的公允價值的差額記入“營業(yè)外收入一債務重組利得”。所以本題的債務重組利得：650-400=250(萬元)。

12.C以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。甲公司取得長期股權投資的會

計分錄為：

借：長期股權投資8000

管理費用100

貸：股本2000

資本公積一股本溢價5950(6000－50)

銀行存款150(50+100)

【思路點撥】發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金應沖減股本溢價，不計入合并成本，支付的評估費和審計費計入管理費用。

13.C

14.A2011年12月31日交易性金融資產的賬面價值=20×10=200（萬元），計稅基礎=190-6=184（萬元），資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異16萬元（200-184）。

15.A【答案】A

【解析】本題涉及教材不同章節(jié)的知識，具有一定的難度。其他綜合收益的情況包括以下情況：（1）可供出售金融資產的公允價值變動、減值及處置導致的其他資本公積的增加或減少；（2）確認按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的其他資本公積的增加或減少（3）計入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉出；（4）境外經營外幣報表折算差額的增加或減少（5）與計入其他綜合收益項目相關的所得稅影響。針對不確認為當期損益而直接計入所有者權益的所得稅影響。如自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權益導致的其他資本公積的增加，及處置時的轉出。對于A選項，所有者資本投入導致的實收資本(或股本)與資本公積(資本溢價)的增加，不屬于其他綜合收益。

16.C解析：該批入庫A材料的實際總成本=30000＋500=30500元

17.A變更日投資性房地產的賬面價值為8800萬元，計稅基礎為6800萬元(7000-200)。應該確認的遞延所得稅負債=(8800-6800)×25％=500(萬元)。借：投資性房地產——成本8800投資性房地產累計折舊200貸：投資性房地產7000遞延所得稅負債500盈余公積150利潤分配——未分配利潤1350

18.D“財政應返還額度”項目的余額=3000—2700=300萬元

19.D外幣一般借款在資本化期間內的匯兌差額應費用化，計人當期損益。

20.CA公司2013年11月30日應該確認的投資收益=1410-(3600+960+600)×25%+600×25%=270(萬元)。

21.AC【答案】AC

【解析】該筆收入是政府補助收入，屬于非交換交易收入。因補助已經實現(xiàn)用途，應在實現(xiàn)時轉入到“政府補助收入一非限定性收入”科目，在期末時轉入到非限定性凈資產。

22.ABD委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。原材料屬于應稅消費品且收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品的，支付給受托方的由其代收代繳的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，選項C錯誤。

23.ABC選項A可能，購買無形資產相關的外幣借款產生的匯兌損益計入無形資產成本；

選項B可能，交易性金融資產產生的匯兌差額，持有時計入公允價值變動損益，處置時再將因匯率變動導致的公允價值變動損益轉為投資收益；

選項C可能，為建造固定資產借入的長期借款，符合資本化條件的匯兌差額計入在建工程。

選項D不可能。

綜上，本題應選ABC。

24.AB【答案】AB

【解析】極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債不需披露，選項C不正確。與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；

(3)該義務的金額能夠可靠地計量。因此，選項D不正確。

25.ABD本題考核有限責任公司股東會的表決。更換公司董事屬于公司股東會的一般決議，并不是法律規(guī)定的特別決議事項。

26.AD相關會計分錄為：借：銀行存款350壞賬準備230貸：應收賬款550投資收益30

27.ABD【答案】ABD

【解析】經營租賃的固定資產由出租方計提折舊，故選項A正確；尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤；選項B屬于企業(yè)未使用不需用的固定資產，也應計提折舊計入管理費用；選項D融資租人的固定資產應計提折舊。

28.BCD選項A影響，會計政策變更（和前期差錯更正）影響所有者權益變動表“本年年初余額”項目。

選項BCD只影響本年年末余額，其中，會計估計變更采用未來適用法處理，不調整以前期間的報告結果。

綜上，本題應選BCD。

29.ABC子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中享有的份額，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。

30.CD暫無解析，請參考用戶分享筆記

31.AB【答案】AB

【解析】合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用，選項A和B正確；因訂立合同而發(fā)生的有關費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足相關條件的，應當直接計入當期損益，選項C錯誤；合同成本不包括應當計人當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用．選項D錯誤。

32.BC【答案】BC

【解析】個別財務報表確認投資收益=3000×20%-40=560(萬元)，甲公司合并財務報表的會計分錄如下：

借：營業(yè)收入200(1000×20%)

貸：營業(yè)成本160(800×20%)

投資收益40

綜上，選項B和選項C正確。

33.ABCD固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產處于處置狀態(tài)；(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

34.ABD按企業(yè)會計準則規(guī)定，無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產不包括商譽(商譽是不可辨認的)。

35.AC

36.ABCD

37.CD選項A和B，屬于會計估計變更。

38.ABC以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產公允價值作為確定換入資產的基礎，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的，應當以換出資產公允價值為基礎確定換入資產的成本;以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

39.BD本題考核進口增值稅、消費稅的計算。

應納消費稅=(50+15)÷(1-10%)×10%=7.22(萬元)

應納增值稅=(50+15)÷(1-10%)×17%=12.28(萬元)

40.ABCD

41.

42.N

43.Y

44.Y

45.N企業(yè)在股權分制改革過程中持有的權益性投資如果對被投資單位在重大影響以上的應作為長期股權投資核算，重大影響以下的作為可供出售金融資產核算。

46.N企業(yè)取得與資產相關的政府補助，分情況按照總額法或凈額法進行會計核算。

因此，本題表述錯誤。

企業(yè)在取得與資產相關的政府補助時，應當選擇下列方法之一進行會計處理：一是總額法，即按照補助資金的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，然后在相關資產使用壽命內按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。如果企業(yè)先收到補助資金，再構建長期資產，則應當在開始對相關資產計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益；如果企業(yè)先開始構建長期資產，再取得補助，則應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入損益。

二是凈額法，按照補助資金的金額沖減相關資產的賬面價值，企業(yè)按照扣減了政府補助后的資產價值對相關資產計提折舊或進行攤銷。

47.N具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，換入資產的成本應以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費為基礎確定；不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，換入資產的成本按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費確定，不確認損益。

48.N政府補助是企業(yè)從政府無償直接取得的資產。

49.N資產負債表日后非調整事項，對有利和不利的事項當其對財務報告使用者具有重大影響時，應在財務報告的附注中進行披露。

50.Y

51.N除了融資租入固定資產之外，事業(yè)單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。

52.N委托代銷商品的所有權仍歸屬于委托方，其風險報酬沒有轉移，所以其屬于委托方的存貨。

因此，本題表述錯誤。

53.Y

54.N【答案】×

【解析】可供出售金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

55.N遞延所得稅資產的確認應當以未來轉回期間很可能取得的應納稅所得額為限。

56.N企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。也可采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

57.N企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應根據(jù)與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。

58.Y合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。

59.N企業(yè)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

因此，本題表述錯誤。

60.Y

61.（1）甲公司2x19年9月1日向乙公司銷售A產品時確認銷售收入和結轉銷售成本的會計處理不正確。理由：甲公司負有應乙公司要求回購商品義務，且甲公司預計回購時的市場價格遠低于回購價格，表明乙公司具有行使該要求權的重大經濟動因；同時回購價高于銷售價格，所以應視同融資交易，甲公司在收到乙公司款項時應確認金融負債。正確的會計分錄如下：2x19年9月1日：借：銀行存款500貸：其他應付款500借：發(fā)出商品350貸：庫存商品3502x19年9月至2x20年4月，每月月末：借：財務費用5貸：其他應付款5[（540-500）/8]（2）甲公司2×19年12月20日將收到的財政補貼資金計入其他收益的會計處理不正確。理由：甲公司收到的30萬元政府補貼實際上與日常經營活動密切相關且構成了甲公司銷售B產品對價的組成部分，因此應當確認為收入。正確會計分錄如下：借：銀行存款30貸：主營業(yè)務收入30（3）甲公司2×19年12月31日確認收入的金額不正確，結轉銷售成本的會計處理正確。理由：甲公司的履約義務有兩項：銷售C產品和提供維修服務。甲公司應當按照其各自單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至這兩項履約義務，銷售的C產品在控制權轉移時確認收入，而免費維修服務應當在提供服務期間確認收入。2x19年12月31日正確處理如下：甲公司銷售的C產品分攤的交易價格=995x990/（990+10）=985.05（萬元）；甲公司提供維修服務分攤的交易價格=995x10/（990+10）=9.95（萬元）。借：銀行存款995貸：主營業(yè)務收入985.05合同負債9.95借：主營業(yè)務成本800貸：庫存商品800（1）甲公司2x19年9月1日向乙公司銷售A產品時確認銷售收入和結轉銷售成本的會計處理不正確。理由：甲公司負有應乙公司要求回購商品義務，且甲公司預計回購時的市場價格遠低于回購價格，表明乙公司具有行使該要求權的重大經濟動因；同時回購價高于銷售價格，所以應視同融資交易，甲公司在收到乙公司款項時應確認金融負債。正確的會計分錄如下：2x19年9月1日：借：銀行存款500貸：其他應付款500借：發(fā)出商品350貸：庫存商品3502x19年9月至2x20年4月，每月月末：借：財務費用5貸：其他應付款5[（540-500）/8]（2）甲公司2×19年12月20日將收到的財政補貼資金計入其他收益的會計處理不正確。理由：甲公司收到的30萬元政府補貼實際上與日常經營活動密切相關且構成了甲公司銷售B產品對價的組成部分，因此應當確認為收入。正確會計分錄如下：借：銀行存款30貸：主營業(yè)務收入30（3）甲公司2×19年12月31日確認收入的金額不正確，結轉銷售成本的會計處理正確。理由：甲公司的履約義務有兩項：銷售C產品和提供維修服務。甲公司應當按照其各自單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至這兩項履約義務，銷售的C產品在控制權轉移時確認收入，而免費維修服務應當在提供服務期間確認收入。2x19年12月31日正確處理如下：甲公司銷售的C產品分攤的交易價格=995x990/（990+10）=985.05（萬元）；甲公司提供維修服務分攤的交易價格=995x10/（990+10）=9.95（萬元）。借：銀行存款995貸：主營業(yè)務收入985.05合同負債9.95借：主營業(yè)務成本800貸：庫存商品800

62.（1）借：其他權益工具投資-公允價值變動60貸：其他綜合收益60借：其他綜合收益15貸：遞延所得稅負債15（2）甲公司2×21年12月31日新技術研發(fā)支出資本化部分賬面價值為400萬元，計稅基礎=400×175%=700（萬元），形成的是可抵扣暫時性差異。該可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：為開發(fā)新技術、新產品、新工藝自行研發(fā)的無形資產，在初始計量時既不屬于企業(yè)合并，也不影響應納稅所得額，產生的可抵扣暫時性差異屬于不確認遞延所得稅資產的特殊情形。（3）甲公司2x21年的廣告費當年度允許扣除的金額=10000×15%=1500（萬元）。剩下的300萬元（1800-1500）可以在以后年度扣除，因此產生可抵扣暫時性差異。會計分錄如下：借：遞延所得稅資產75貸：所得稅費用75（4）轉回應收賬款壞賬準備40萬元，導致可抵扣暫時性差異轉回40萬元，遞延所得稅減少40x25%=10（萬元）會計分錄如下：借：所得稅費用10貸：遞延所得稅資產10（5）2x21年12月31日。遞延所得稅資產余額=200+75-10=265（萬元）遞延所得稅負債余額=150+15=165（萬元）（1）借：其他權益工具投資-公允價值變動60貸：其他綜合收益60借：其他綜合收益15貸：遞延所得稅負債15（2）甲公司2×21年12月31日新技術研發(fā)支出資本化部分賬面價值為400萬元，計稅基礎=400×175%=700（萬元），形成的是可抵扣暫時性差異。該可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：為開發(fā)新技術、新產品、新工藝自行研發(fā)的無形資產，在初始計量時既不屬于企業(yè)合并，也不影響應納稅所得額，產生的可抵扣暫時性差異屬于不確認遞延所得稅資產的特殊情形。（3）甲公司2x21年的廣告費當年度允許扣除的金額=10000×15%=1500（萬元）。剩下的300萬元（1800-1500）可以在以后年度扣除，因此產生可抵扣暫時性差異。會計分錄如下：借：遞延所得稅資產75貸：所得稅費用75（4）轉回應收賬款壞賬準備40萬元，導致可抵扣暫時性差異轉回40萬元，遞延所得稅減少40x25%=10（萬元）會計分錄如下：借：所得稅費用10貸：遞延所得稅資產10（5）2x21年12月31日。遞延所得稅資產余額=200+75-10=265（萬元）遞延所得稅負債余額=150+15=165（萬元）

63.（1）計算改變交易性金融資產計量方法后的累積影響數(shù)改變交易性金融資產計量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20×5年年末51045060154520×6年年計640560802060甲公司在20×5年年末按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累積影響數(shù)。甲公司在20×6年年末按公允價值計量的賬面價值為640萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為560萬元，兩者的所得稅影響合計為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調整20×6年累積影響數(shù)，15萬元是調整20×6年當期金額。甲公司按照公允價值重新計量20×6年年末B股票賬面價值，其結果為公允價值變動收益少計了20萬元，所得稅費用少計了5萬元，凈利潤少計了15萬元。（2）編制有關項目的調整分錄：①對20×5年有關事項的調整分錄：調整會計政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產——公允價值變動60貸：利潤分配——未分配利潤45遞延所得稅負債15調整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積45×15%=6．75（萬元）。借：利潤分配——未分配利潤6．75貸：盈余公積6．75②對20×6年有關事項的調整分錄：調整交易性金融資產：借：交易性金融資產——公允價值變動20貸：利潤分配——未分配利潤15遞延所得稅負債5調整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積15×15%=2．25（萬元）。借：利潤分配——未分配利潤2．25貸：盈余公積2．25（3）財務報表調整和重述甲公司在列報20×7年財務報表時，應調整20×7年資產負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的上年金額及所有者權益變動表有關項目的上年金額和本年金額。①資產負債表：資產負債表（簡表）編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產年初余額負債和股東權益年初余額調整前調整后調整前調整后…………交易性金融資產560640遞延所得稅負債020……盈余公積170260未分配利潤400451…………資產負債表項目的調整：調增交易性金融資產