內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)與審計(jì)

第七章內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)與審計(jì)第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)破產(chǎn)企業(yè)：巴林銀行，1763年成立，全球最早的商業(yè)銀行，直至破產(chǎn)時(shí)已有233年歷史關(guān)鍵人物：尼克李森，年齡26歲，英國(guó)巴林銀行新加坡期貨交易員事件概要：李森先生在負(fù)責(zé)巴林銀行在新加坡國(guó)際貨幣交易所（SIMEY）證券交易工作中，由最初其手下錯(cuò)將買入20份合同造成損失20000英鎊開(kāi)始，到420份合同的失誤，到非經(jīng)授權(quán)操作期貨指數(shù)和日經(jīng)225股票指數(shù)造成幾千英鎊損失，直到1995年2月23日累計(jì)到14億英鎊的損失。其間李森得到由一片贊揚(yáng)、欣賞、高額紅利到逃跑、被抓入獄的戲劇變化，而巴林銀行由業(yè)績(jī)輝煌到轟然倒塌。損失金額：14億英鎊損失發(fā)生時(shí)間：1992年3月——1995年2月思考的問(wèn)題：1.為什么百年銀行會(huì)毀在一個(gè)20幾歲的交易員手中？

2.巴林銀行毀在遠(yuǎn)在總部之外的非主營(yíng)業(yè)務(wù)——期權(quán)、期貨交易上，說(shuō)明了什么？引例：巴林銀行倒閉案表面上看是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，交易員在日經(jīng)指數(shù)期貨合約和期權(quán)合約上建立的巨額頭寸因神戶大地震導(dǎo)致市場(chǎng)大幅波動(dòng)而爆倉(cāng)。但實(shí)質(zhì)上暴露了對(duì)于該交易員來(lái)說(shuō)，這家百年老行所謂嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和嚴(yán)格的交易風(fēng)險(xiǎn)控制策略僅是一層窗戶紙，一捅就破。為什么要重視內(nèi)部控制？“滅六國(guó)者六國(guó)也，非秦也。族秦者秦也，非天也?！?/p>

---杜牧【阿房宮賦】據(jù)FBI統(tǒng)計(jì)，80年代初，美國(guó)僅計(jì)算機(jī)欺詐而使銀行蒙受的損失10倍于同期因搶劫所受損失；至1985年，欺詐造成的損失26倍于搶劫造成的損失。據(jù)美國(guó)和加拿大的估計(jì)：1/3的企業(yè)員工具有不同程度（性質(zhì)）的盜竊企業(yè)資產(chǎn)行為；以零售企業(yè)為例，30%的損失來(lái)自顧客行竊，70%為員工所偷盜。據(jù)COSO1999年的統(tǒng)計(jì),83%的財(cái)務(wù)欺詐案是CEO和CFO的杰作。

許多專家的研究得出了一個(gè)難以置信的結(jié)論：

最具威脅的欺詐來(lái)自企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)部控制的必要性（KPMG的調(diào)查）（1994-2003）揭露欺詐行為的手段2003年1998年1994年內(nèi)部控制77%51%52%內(nèi)部審計(jì)65%43%47%員工舉報(bào)63%58%51%偶然發(fā)現(xiàn)54%37%28%匿名提供線索41%35%26%客戶舉報(bào)34%41%34%管理機(jī)構(gòu)舉報(bào)或法律調(diào)查19%16%8%供應(yīng)商舉報(bào)16%11%15%外部審計(jì)12%4%5%有一個(gè)良好的制度，就是笨蛋也能使企業(yè)贏利---某西方企業(yè)家什么是內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制的概念1、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第46條規(guī)定：“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。”2、

COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。內(nèi)部控制的演進(jìn)形成時(shí)間內(nèi)控理論主要標(biāo)志20世紀(jì)40年代以前萌芽階段內(nèi)部牽制1.內(nèi)部牽制三要素：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記帳、人員輪換。2.內(nèi)部牽制的執(zhí)行分為四類：

實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制。至20世紀(jì)70年代發(fā)展階段內(nèi)部控制制度1949年美國(guó)注協(xié)審計(jì)委首次對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出權(quán)威定義P1371958年美國(guó)注協(xié)審計(jì)委重新定義：內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。20世紀(jì)70-80年代形成階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論1988年美國(guó)注協(xié)審計(jì)委《審計(jì)準(zhǔn)則第55號(hào)》首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制”，指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三要素：（1）控制環(huán)境；（2）會(huì)計(jì)制度；（3）控制程序20世紀(jì)90年代-21世紀(jì)成熟階段Ⅰ內(nèi)部控制框架1996年美國(guó)注協(xié)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目的提供保證：①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性②經(jīng)營(yíng)效果和效率③符合法規(guī)”內(nèi)部控制五要素：（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）控制活動(dòng)（4）信息與溝通（5）監(jiān)控。21世紀(jì)初至今成熟階段Ⅱ風(fēng)險(xiǎn)管理框架在《內(nèi)部控制整體框架》基礎(chǔ)上增加了：（1）風(fēng)險(xiǎn)組合觀；（2）戰(zhàn)略目標(biāo)；（3）兩個(gè)概念——風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度；（4）三個(gè)要素——目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu)（1992）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架(COSO-ERM)----2004年基本原則：企業(yè)是為股東提供價(jià)值而生存；每個(gè)企業(yè)都面臨不確定性；不確定性帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇；管理層必須承受與管理不確定性COSO-ERM風(fēng)險(xiǎn)管理模型包括：四大目標(biāo)八大要素四個(gè)組織層面監(jiān)督信息與溝通信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境COSO委員會(huì)提出的內(nèi)部控制五要素框架1．控制環(huán)境

控制環(huán)境對(duì)勝任能力的要求誠(chéng)信和道德價(jià)值觀組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實(shí)務(wù)提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。目標(biāo)設(shè)定識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指管理層分析、評(píng)價(jià)和估計(jì)對(duì)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等。

控制活動(dòng)政策及程序所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)授權(quán)

不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離有效控制憑證和記錄真實(shí)性資產(chǎn)和記錄的接近限制

獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核3．控制活動(dòng)控制活動(dòng)項(xiàng)目?jī)?nèi)容授權(quán)控制為了保證重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效處理，對(duì)于關(guān)鍵的控制點(diǎn)需執(zhí)行授權(quán)與批準(zhǔn)控制程序。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)分一般授權(quán)和特殊授權(quán)。職務(wù)分離控制是指對(duì)處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員，使每個(gè)人的工作都是對(duì)其他有關(guān)人員的一種自動(dòng)檢查。對(duì)于不相容職務(wù)應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)分離，并進(jìn)行檢查，不相容職務(wù)的分離包括在部門間分離和部門內(nèi)部的分離。憑證與記錄控制凡是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均應(yīng)留有或填置憑證，如實(shí)記錄。企業(yè)的憑證控制程序應(yīng)能保證有關(guān)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)及時(shí)地編制憑證、合理地傳遞、正確地使用和妥善保管。資產(chǎn)接觸、使用與記錄控制為了限制非授權(quán)人隨意接近資產(chǎn)和記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全完整。其主要內(nèi)容包括：（1）限制非授權(quán)人接觸某項(xiàng)資產(chǎn)及有關(guān)記錄；（2）建立必要的防護(hù)措施，確保資產(chǎn)的安全完整。如簽批手續(xù)、密碼、防火墻等設(shè)置。獨(dú)立的檢查與評(píng)價(jià)控制由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對(duì)已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證，又稱內(nèi)部稽核。內(nèi)部稽核包括如下的審核、復(fù)核和分析：憑證對(duì)憑證、證與賬、賬與賬、賬與表、賬與物、計(jì)劃與實(shí)際、預(yù)算與實(shí)際、現(xiàn)在與歷史、內(nèi)部與外部等。4．信息與溝通

及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息

保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行

保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠信息與溝通監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督內(nèi)部控制的自我評(píng)估、持續(xù)監(jiān)督5．監(jiān)督2.按工作范圍分內(nèi)部管理控制系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)按建立的目的分類保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全的內(nèi)控系統(tǒng)保證會(huì)計(jì)資料可靠的內(nèi)控系統(tǒng)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)控系統(tǒng)預(yù)防性內(nèi)控系統(tǒng)察覺(jué)性內(nèi)控系統(tǒng)4.按控制方式分內(nèi)部控制的內(nèi)容合規(guī)、合法性控制授權(quán)、分權(quán)控制不相容職務(wù)控制業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制復(fù)查核對(duì)控制人員素質(zhì)控制三鹿集團(tuán)簡(jiǎn)介石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司是中國(guó)食品工業(yè)百?gòu)?qiáng)、中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，也是省、市重點(diǎn)支持的企業(yè)集團(tuán)。

三鹿集團(tuán)先后榮獲全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國(guó)先進(jìn)基層黨組織、全國(guó)輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國(guó)質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國(guó)食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號(hào)二百余項(xiàng)。三鹿奶粉事件回放2008年9月，三鹿集團(tuán)因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質(zhì)三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。三鹿奶粉事件回放三鹿破產(chǎn)原因分析內(nèi)部控制五要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動(dòng)一、內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)。涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠(chéng)信與道德觀等多方面內(nèi)容。一、內(nèi)部環(huán)境道德上不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能道德上不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上企業(yè)文化企業(yè)沒(méi)有做好文化建設(shè)工作，沒(méi)有培育好員工的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感治理結(jié)構(gòu)不合理。表面三鹿乳業(yè)56%股權(quán)，新西蘭恒天然43%股權(quán)，實(shí)際96%股權(quán)掌握在900名老職工手中，實(shí)際控制人相當(dāng)分散。人力資源政策企業(yè)聘用員工考核不嚴(yán)，標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)。耿氏兄弟等人才得以為非作歹。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不嚴(yán)格。早在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之初沒(méi)有及時(shí)糾正。并在三年多里隱瞞和縱容問(wèn)題直至東窗事發(fā)。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是一種持續(xù)及反復(fù)的過(guò)程，是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。這個(gè)要素要求企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面未對(duì)管理層、經(jīng)營(yíng)層及關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)操守進(jìn)行分析，以防止因?yàn)閭€(gè)人偏好而給企業(yè)帶來(lái)重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。三鹿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析AB在外部風(fēng)險(xiǎn)方面企業(yè)面臨奶源短缺的風(fēng)險(xiǎn)，三鹿集團(tuán)在原奶的爭(zhēng)奪大戰(zhàn)中，弱化了對(duì)原奶的質(zhì)量控制，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)夾擊下，三鹿缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，而建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，可以使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候立即做出應(yīng)對(duì)措施。三鹿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析一般的企業(yè)內(nèi)部控制都是針對(duì)常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的（如奶粉的營(yíng)養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等），而對(duì)例外事項(xiàng)（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。顯然，食品加工企業(yè)除了對(duì)原料采購(gòu)、產(chǎn)品加工、存儲(chǔ)儲(chǔ)藏、物流配送等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、分析之外，還應(yīng)該就最可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對(duì)措施。例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)針對(duì)生產(chǎn)的奶粉原料中可能會(huì)含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費(fèi)者食用這些物質(zhì)的后果嚴(yán)重性等進(jìn)行評(píng)價(jià)、排序，并從原料采購(gòu)、產(chǎn)成品的檢測(cè)驗(yàn)收等方面設(shè)定有針對(duì)性的指標(biāo)，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。三、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度之內(nèi)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。三鹿控制活動(dòng)分析②如果三鹿集團(tuán)的管理者能對(duì)日?？刂苹顒?dòng)中發(fā)現(xiàn)的一些不良信息進(jìn)行收集、整理，并對(duì)異?，F(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來(lái)提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進(jìn)一步提高控制活動(dòng)的效率效果，就不會(huì)發(fā)現(xiàn)不了類似“耿某”的伎倆了。①?gòu)氖聦?shí)看，三鹿集團(tuán)能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說(shuō)明企業(yè)擁有嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度并得到切實(shí)執(zhí)行。三鹿信息與溝通分析信息的收集和傳遞上應(yīng)做到，能夠很好的將企業(yè)的精神、職業(yè)道德傳遞到?jīng)]每一位員工的身上并貫徹執(zhí)行。內(nèi)部溝通上應(yīng)做到，公司的管理層定期或者不定期召開(kāi)各種會(huì)議，及時(shí)與相關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)、下屬單位負(fù)責(zé)人就生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)等情況進(jìn)行溝通、交流。

從現(xiàn)有的報(bào)道看，早在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費(fèi)者的投訴，6月份反映的人越來(lái)越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報(bào)給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時(shí)、不全面的問(wèn)題。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，地方人民政府和食品安全綜合監(jiān)管部門接到重大食品安全事故報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)立即向上級(jí)人民政府和上級(jí)食品安全綜合監(jiān)管部門報(bào)告，并在2小時(shí)內(nèi)報(bào)告至省（區(qū)、市）人民政府，也可以直接向國(guó)務(wù)院和藥監(jiān)局及相關(guān)部門報(bào)告。但三鹿的實(shí)際情況是，石家莊市政府直到9月8日才將有關(guān)情況的書(shū)面報(bào)告提交給河北省政府。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。五、內(nèi)部監(jiān)督該要素要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。監(jiān)督可分為內(nèi)部和外部?jī)煞N。內(nèi)部控制有效實(shí)施和運(yùn)行的重要保證，外部監(jiān)督主要是指質(zhì)檢部門、藥監(jiān)局等的監(jiān)督檢查。*內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

三鹿內(nèi)部監(jiān)督分析企業(yè)的監(jiān)控活動(dòng)中，除了日常的監(jiān)控活動(dòng)外，還應(yīng)該有一些專項(xiàng)的、非常規(guī)的監(jiān)控活動(dòng)，從而達(dá)到發(fā)現(xiàn)控制缺陷的目的。

在獲取了免檢證書(shū)后可以在有效期內(nèi)不受各地質(zhì)檢部門的監(jiān)督檢查，這顯然也不符合內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)控原則。對(duì)于沒(méi)有檢測(cè)出三聚氰胺，排除去技術(shù)上的限制問(wèn)題，三聚氰胺微溶于水，完全可以通過(guò)沉淀物的異常來(lái)推斷存在質(zhì)量問(wèn)題。

三鹿集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控中重要一環(huán)是通過(guò)向養(yǎng)殖區(qū)派出駐站員，監(jiān)督原奶整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，但是三鹿集團(tuán)的駐站員并沒(méi)有盡到監(jiān)督的責(zé)任，使不符合質(zhì)量要求的原奶大量進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)。

作為中國(guó)食品工業(yè)百?gòu)?qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不能說(shuō)不重視，因?yàn)槠洚a(chǎn)品是經(jīng)過(guò)“1100道檢測(cè)”的。四、三鹿事件的啟示與反思①改進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。

三鹿集團(tuán)公司治理存在的最大問(wèn)題是以田文華為代表的大股東形成嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，使公司各組織之間未能發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用。改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫。②強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

三鹿集團(tuán)管理層缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制。另外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，控制企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三鹿破產(chǎn)為我國(guó)上市公司敲響了警鐘，使企業(yè)所有者、管理層清晰認(rèn)識(shí)到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾方面入手：③加強(qiáng)企業(yè)信息傳遞與溝通。

企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使信息在各級(jí)之間的傳遞存在越來(lái)越多的問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)信息傳遞不暢，企業(yè)應(yīng)改善信息系統(tǒng)，建立一個(gè)通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，使管理層能夠快速、有效地管理企業(yè)。④加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度。

主要從加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國(guó)多數(shù)企業(yè)只注重監(jiān)督制度的建立，不注重監(jiān)督制度的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制普遍薄弱。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，可以從完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人手，發(fā)揮內(nèi)部（接下頁(yè)）啟示啟示（續(xù)上）審計(jì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督作用，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該遵循獨(dú)立性和權(quán)威性原則，使內(nèi)部審計(jì)能夠客觀、公正地評(píng)價(jià)本企業(yè)內(nèi)部控制，并能使內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)。反思（對(duì)于中國(guó)食品藥品行業(yè)上市公司）①三鹿奶粉事件絕非個(gè)案。

早年喂食垃圾的“垃圾豬肉”、喂食含瘦肉精的“問(wèn)題豬肉”以及查出硝基呋喃類代謝物、環(huán)丙沙星、氯霉素、紅霉素等多種禁用魚(yú)藥殘留的“多寶魚(yú)”事件，都曾在社會(huì)上引起極大反響。這些事件或多或少都與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)，一些不法商販為個(gè)人私利而將法律法規(guī)、社會(huì)責(zé)任、社會(huì)公德等拋諸腦后，而對(duì)此類問(wèn)題絕非查處個(gè)別責(zé)任人或出臺(tái)某項(xiàng)制度就可解決的，顯然需要道德、法律和制度層面的整合措施。反思②內(nèi)部控制的實(shí)施遠(yuǎn)比想象中的復(fù)雜和困難。

如何將內(nèi)部控制的要素、理念、框架、結(jié)構(gòu)與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，將內(nèi)控的設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、改進(jìn)真正落實(shí)，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。尤其是內(nèi)部環(huán)境的培育問(wèn)題、內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)在動(dòng)力問(wèn)題更非短期可見(jiàn)效的活動(dòng)。

第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制原始憑證XXXXXXXX記賬憑證日記賬明細(xì)賬總賬會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)控制程序和活動(dòng)并不是獨(dú)立存在的，而是滲透于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是專為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性這一目標(biāo)而提出的，具體現(xiàn)在內(nèi)控五要素與財(cái)務(wù)報(bào)告五大認(rèn)定之間的關(guān)系。第三節(jié)內(nèi)部控制的描述一、文字表述法以備忘錄的形式記錄審計(jì)人員了解到的企業(yè)內(nèi)部控制及其運(yùn)行情況。一般按照不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分別記錄一般具備以下四個(gè)特征：（1）說(shuō)明制度中每份憑證和每個(gè)記錄的來(lái)源。（2）說(shuō)明已發(fā)生的全部業(yè)務(wù)處理過(guò)程。（3）制度中每份憑證和每個(gè)記錄的處置。（4）指出與估定控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的控制點(diǎn)。第三節(jié)內(nèi)部控制的描述一、文字表述法優(yōu)點(diǎn)：靈活，與企業(yè)實(shí)際狀況吻合，內(nèi)容深入具體，適用全部企業(yè)類型缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)，內(nèi)容繁多，語(yǔ)言難以簡(jiǎn)明易懂適用于：規(guī)模小、內(nèi)部控制簡(jiǎn)單的企業(yè)，或需對(duì)內(nèi)部控制作深入描述的事項(xiàng)。二、調(diào)查表法1、（問(wèn)卷法）：是通過(guò)規(guī)范調(diào)查取得答卷，借以了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱情況的方法。所取得的答卷就直接作為審計(jì)人員的記錄。特點(diǎn)調(diào)查表的填寫(xiě)：A.直接由企業(yè)有關(guān)人員填寫(xiě)B(tài).審計(jì)人員調(diào)查后自行填寫(xiě)調(diào)查表的優(yōu)點(diǎn)：.統(tǒng)一，規(guī)范，美觀，省時(shí)調(diào)查表的缺陷：控制程序是審計(jì)人員事先給出的，而審計(jì)人員只能羅列通用控制程序，企業(yè)人員只能在被選答案中選擇，易遺漏企業(yè)自己的獨(dú)創(chuàng)或特殊控制程序三、流程圖法1、是指用特定的符號(hào)和圖形，將內(nèi)部控制中的各種業(yè)務(wù)處理手段，以及各種文件或憑證的傳遞流程，以圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。2、涉及企業(yè)所有的業(yè)務(wù)處理過(guò)程3、繪制注意事項(xiàng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程

循環(huán)

主要交易類別（1）銷貨與收款循環(huán)銷貨、現(xiàn)金收入（2）采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)貨、現(xiàn)金支出（3）生產(chǎn)循環(huán)制造、存貨（4）薪工循環(huán)薪金或工資（5）投資融資循環(huán)長(zhǎng)短期投資（6）固定資產(chǎn)循環(huán)固定資產(chǎn)（7）研究開(kāi)發(fā)循環(huán)研究開(kāi)發(fā)

序號(hào)內(nèi)容簡(jiǎn)要說(shuō)明1

表示業(yè)務(wù)處理的結(jié)果，或輸入的文件、表格或單據(jù)2

流程目錄中已經(jīng)明確的具體業(yè)務(wù)流程，此圖例表示對(duì)其他流程的引用3

流程或子流程，表示在各個(gè)項(xiàng)目之間建立連接展示先后的邏輯關(guān)系4

該圖例分為三部分，也可以為兩個(gè)部分：最上面的表示對(duì)應(yīng)的職能單位或崗位負(fù)責(zé)人；中間一層表示處理的具體業(yè)務(wù)過(guò)程；下面部分表示以文本形式存在的文件、表單等，內(nèi)容為文件、表單的全稱，只能填寫(xiě)文檔名稱5

決策分支框，在存在判斷/決策時(shí)使用，內(nèi)容中填列判斷的具體事項(xiàng)，附加帶有“是”或“否”的決策箭頭，進(jìn)行后續(xù)處理6

表示發(fā)布的政策、文件、操作規(guī)范等7

表示頁(yè)碼索引，內(nèi)容填列索引的頁(yè)碼編號(hào)8

用來(lái)連接兩個(gè)工作步驟9

表示在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中儲(chǔ)存或以電子文檔方式儲(chǔ)存10

業(yè)務(wù)處理框，表示業(yè)務(wù)處理的步驟11

存檔框，表示將資料或文件報(bào)告等進(jìn)行存檔12

起始或結(jié)束框，表示流程的開(kāi)始或結(jié)束13

表示業(yè)務(wù)流程步驟中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，標(biāo)識(shí)在存在控制步驟的右上角，同時(shí)用數(shù)字進(jìn)行編號(hào),如B1_R0114

表示業(yè)務(wù)流程步驟中的控制點(diǎn)，標(biāo)識(shí)步驟的左上角，編號(hào)如B1_C0115

在需要對(duì)某項(xiàng)步驟進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明時(shí)使用16在增加職能部門時(shí)使用17

^……

在區(qū)分流程階段時(shí)使用補(bǔ)充：

一、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系1.詳細(xì)審查階段：沒(méi)關(guān)系2..抽樣審計(jì)階段：依賴表現(xiàn)：抽樣的重點(diǎn)和規(guī)模取決于內(nèi)部控制原因：在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)可以節(jié)約審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)費(fèi)用，后果：擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，增加內(nèi)部控制測(cè)試3、內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響4、內(nèi)部控制要素要素與