ch03 復(fù)式記賬法的應(yīng)用

第3章復(fù)式記賬的運用13.1制造企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的過程與特點3.2材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算3.3產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算3.4銷售與收款業(yè)務(wù)的核算3.5資本籌集業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容：23.1制造企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的過程與特點1〕籌集生產(chǎn)所需資金2〕將籌集到的資金投放于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性3〕確定和分配企業(yè)的經(jīng)營成果3企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金籌資業(yè)務(wù)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售過程：銷售業(yè)務(wù)財務(wù)成果43.2資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集的來源：投入借入所有者與債權(quán)人所有者：股東等債權(quán)人：銀行、非銀行金融機構(gòu)資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實物、無形資產(chǎn)等方式投入資本5投入資本確實認(rèn)與計量投入資本的定義投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資投入資本的種類——按其投資人的性質(zhì)國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本6庫存現(xiàn)金賬戶：

主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金×××收入數(shù)支付數(shù)管理費用

◆銷售收入◆購辦公品×××應(yīng)交稅費◆從銀行提◆支付職工×××取現(xiàn)金困難補助應(yīng)付職工薪酬期末余額×××銀行存款×××

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進行明細(xì)核算。7銀行存款賬戶：

主營業(yè)務(wù)收入銀行存款×××收入數(shù)支付數(shù)管理費用

◆銷售收入◆購辦公品×××應(yīng)交稅費◆收回欠款◆提取現(xiàn)金×××期末余額庫存現(xiàn)金×××

××××××應(yīng)收賬款

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬〞，按不同幣種進行明細(xì)核算。8有限責(zé)任公司賬戶：9投入資本的記錄“實收資本〞賬戶2005年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設(shè)備兩臺，每臺價值50000元；專利權(quán)一項，價值80000元

借：銀行存款200000固定資產(chǎn)100000無形資產(chǎn)80000貸：實收資本380000

實收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實有數(shù)380000

10

【例】宏大公司創(chuàng)立于2006年1月1日，當(dāng)時A、B兩位投資人各投資5000000元。A投資5000000元現(xiàn)款；B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，專利權(quán)的評估價800000元，固定資產(chǎn)的評估價4200000元。(1)借：銀行存款5000000貸：實收資本—A5000000(2)借：固定資產(chǎn)4200000無形資產(chǎn)800000貸：實收資本—B500000011股份公司賬戶的設(shè)置：資本公積12【例】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，增發(fā)新股300萬股，每股發(fā)行價5元，在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費用450000元，發(fā)行總收入扣除發(fā)行費用后的股款已全部存入銀行。發(fā)行總收入:3000000×5=15000000〔元〕公司收到券商匯入股款:15000000-450000=14550000(元)。借：銀行存款14550000貸：股本—普通股3000000資本公積1155000013【例】通海公司注冊資本為150萬元，由甲、乙、丙三方各出資50萬元設(shè)立，留存收益已達(dá)20萬元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，三方?jīng)Q定將公司的注冊資本增加到200萬元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金70萬元出資，占公司全部資本的25%。借：銀行存款700000貸：實收資本—丁投資者500000〔2000000×25%〕資本公積—資本溢價200000〔700000-500000〕14借入資本負(fù)債的種類流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債確認(rèn)與計量的特點應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債工程的特性加以識別按實際發(fā)生數(shù)計量即負(fù)債成立時承諾償付的金額入賬15負(fù)債按其歸還期限的長短，可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債非流動負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等按歸還期限劃分16流動負(fù)債確實認(rèn)與計量流動負(fù)債的定義流動負(fù)債是指歸還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)流動負(fù)債的計量按實際發(fā)生數(shù)額計量短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來確認(rèn)和計量171〕短期借款的核算短期借款

貸款本金歸還貸款金額尚未歸還貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。183.賬務(wù)處理【例】華夏公司2006年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款10000019【例】上述借款年利率為6%，期限12個月，利息采用按年支付方式。1月31日支付借款利息500元。到期支付利息：100000×6%/12=500〔元〕

借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息500*20【例】12月31日，歸還借款本金100000元。借：短期借款100000應(yīng)付利息5500財務(wù)費用500貸：銀行存款106000

212〕應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票22應(yīng)付票據(jù)的賬戶設(shè)置銀行存款應(yīng)付票據(jù)在途物資××××××◆到期支付數(shù)◆應(yīng)付數(shù)

買價等

×××

◆到期承兌含價稅款應(yīng)交稅費

應(yīng)付賬款進項稅額×××◆到期未承兌

財務(wù)費用

短期借款

◆應(yīng)付利息

×××

×××◆銀行承兌

期末余額

×××23應(yīng)交稅費24核算舉例：【例】華夏公司賒購一批材料，不含稅價格30000元，增值稅率17%，企業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票?！?〕購貨時：借：在途物資30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕5100貸：應(yīng)付票據(jù)3510025〔2〕材料驗收入庫時：借：原材料30000貸：在途物資30000〔3〕到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：銀行存款3510026〔4〕假設(shè)該票據(jù)到期，華夏公司無力歸還這筆款項，那么應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：應(yīng)付賬款35100〔5〕假設(shè)該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項，那么應(yīng)由銀行先行支付，作為企業(yè)的短期借款：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：短期借款35100273〕應(yīng)付賬款：是指因購置材料、商品或接受勞務(wù)供給等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。賬戶設(shè)置：銀行存款等應(yīng)付賬款在途物資××××××償還數(shù)應(yīng)付數(shù)買價×××◆用銀行存◆價款、應(yīng)交稅費

款等償還稅款等進項稅額

財務(wù)費用×××

×××

期末余額×××28核算舉例：【例】華夏公司從慶陽公司購入材料一批，材料價款為20000元，增值稅率為17％，價稅款尚未支付。〔1〕購貨時：借：在途物資20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕3400貸：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400〔2〕材料驗收入庫時：借：原材料20000貸：在途物資2000029〔3〕支付貨款時：借：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400貸：銀行存款23400〔4〕假設(shè)上述匯票到期，企業(yè)無力支付，征得慶陽公司同意，開出期限為60天的商業(yè)承兌匯票23400元抵付貨款時：借：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400貸：應(yīng)付票據(jù)2340030無法支付的應(yīng)付賬款的處理：【例】由于債權(quán)單位撤銷，華夏公司的應(yīng)付賬款中有一筆6000元的貨款確實無法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款6000貸：營業(yè)外收入600031

4〕應(yīng)付職工工資的核算庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)付職工薪酬實付數(shù)應(yīng)付數(shù)(實際發(fā)放)(費用分配)扣除數(shù)生產(chǎn)本錢產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銀行存款×××提取現(xiàn)金制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬銷售費用銷售產(chǎn)品人員薪酬銷售費用工程建設(shè)人員薪酬其他應(yīng)付款×××負(fù)債類賬戶由職工個人負(fù)擔(dān)、應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除局部：包括企業(yè)先前為職工代付的款項，以及由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項32

【例】華夏公司2007年1月應(yīng)付工資227000元，其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金5000元、醫(yī)療保險費3000元，代扣職工個人所得稅950元，實發(fā)職工工資218050元。33(1)按實發(fā)工資218050元從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金218050貸：銀行存款218050(2)發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資218050貸：庫存現(xiàn)金218050(3)結(jié)算代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬—工資8950貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅950貸：其他應(yīng)付款800034長期負(fù)債確實認(rèn)定義長期負(fù)債是指歸還期限超過一年或超過一年的

一個營業(yè)周期的負(fù)債特點歸還期限：長期負(fù)債的歸還期限較長，只有歸還期限長于一年或長于超過一年的一個營業(yè)周期的負(fù)債才是長期負(fù)債舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時需要，而是為擴展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本缺乏而缺乏的大量長期資金舉債金額：長期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費用是企業(yè)的一項長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重35長期負(fù)債的計量長期負(fù)債的種類長期借款應(yīng)付債券其他長期應(yīng)付款36長期借款長期借款是企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)或其他非金融組織借入、歸還期限在1年以上的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)建造工程，以及補充流動資金缺乏等方面的需要。37企業(yè)的長期借款用于購置設(shè)備、增擴場地，改擴建固定資產(chǎn)等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，應(yīng)將利息費用計入固定資產(chǎn)的購建本錢。但是在固定資產(chǎn)已交付使用以后發(fā)生的長期借款利息，就不能予以資本化，而應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。企業(yè)的長期借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的其他方面，其利息應(yīng)在使用借款的各個期末，合理計算、列入當(dāng)期費用。借款利息的核算38長期借款的賬戶：(建設(shè)期內(nèi)發(fā)生部分)投入使用后發(fā)生部分財務(wù)費用×××長期借款39【例】華夏公司為購建一條新的生產(chǎn)線〔工期兩年〕，于2005年1月1日向某金融機構(gòu)取得期限為3年的人民幣借款5000000元。該借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。〔1〕取得借款：借：銀行存款5000000貸：長期借款500000040〔2〕2005、2006年末，分別計算應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。各年應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：5000000×6%＝300000〔元〕借：在建工程300000貸：長期借款300000〔3〕2007年各月末，分別計算當(dāng)月借款利息25000元〔300000元÷12〕：借：財務(wù)費用25000貸：長期借款2500041〔4〕2007年末全部歸還該筆借款的本金〔5000000元〕和利息〔900000元〕：借：長期借款5900000貸：銀行存款5900000423.2生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算供給過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購材料材料采購本錢的內(nèi)容材料買價材料運費運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的各種稅金43采購業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶

“材料采購〞帳戶“原材料〞帳戶“應(yīng)付帳款〞帳戶“應(yīng)付票據(jù)〞帳戶原材料反映已驗收入反映庫存材料庫材料的本錢發(fā)出的本錢

期末庫存材料的本錢材料采購登記購入材料的登記已驗收入庫買價和采購費用材料的實際本錢44供給過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例向華美公司購入A材料2000公斤，每公斤單價5元，價款共計10000元，價款已由銀行存款支付價款及稅金，材料尚未運到企業(yè)。借：材料采購─華美公司10000應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅)1,700貸：銀行存款11700上項A材料運達(dá)企業(yè)，驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運輸費單據(jù)計500元，當(dāng)即以現(xiàn)金付給。

借：原材料─A材料10500貸：材料采購─華美公司10000庫存現(xiàn)金50045向津京公司購入B材料500公斤，價款5000元。價款及對方代墊運輸費400元均未支付，材料已驗收入庫。借：原材料─B材料5400應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅)850貸：應(yīng)付帳款─津京公司6250463.3生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的內(nèi)容直接材料直接人工制造費用47工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費用的歸集費用的區(qū)分與本錢的計算生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用本期生產(chǎn)費用與非本期生產(chǎn)費用直接費用與制造費用完工產(chǎn)品本錢與在產(chǎn)品本錢48產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要帳戶

“生產(chǎn)本錢〞帳戶“制造費用〞帳戶‘管理費用〞帳戶“應(yīng)付職工薪酬〞帳戶“累計折舊〞帳戶“庫存商品〞帳戶49反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關(guān)系生產(chǎn)成本登記當(dāng)期發(fā)生的、登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費用實際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本原材料材料實發(fā)出用于生產(chǎn)際成本的材料成本庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本應(yīng)付工資實際應(yīng)由產(chǎn)品支付成本負(fù)的工資擔(dān)的工資制造費用本期所發(fā)生經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項共同入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費用賬戶的金額50產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例

南江公司本月倉庫發(fā)材匯總?cè)缦拢?1產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例借：生產(chǎn)成本13250制造費用2410管理費用4215貸：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生產(chǎn)成本9000制造費用3000管理費用3000貸：應(yīng)付職工薪酬15000

結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元

領(lǐng)用材料的會計分錄52匯總本月發(fā)生的制造費用9830元，并進行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：生產(chǎn)本錢9830貸：制造費用9830本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲全部完工驗收入庫，共計200件。

借：庫存商品33340貸：生產(chǎn)本錢3334053研究存貨發(fā)出本錢計價方法的原因分析取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末存貨本錢！月末結(jié)余1件，本錢是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出3件。其本錢是多少？54發(fā)出存貨本錢計價的具體方法1.先進先出法〔可隨時計算〕〔1〕根本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。55〔2〕發(fā)出存貨本錢計算舉例[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位本錢12元。本月5日購入500件,單位本錢13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位本錢14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：本月發(fā)出甲商品本錢:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)=21320〔元〕12日發(fā)出22日發(fā)出1313、14141456〔3〕期末結(jié)存存貨本錢計算舉例[例]資料如上，賬戶登記情況如下：月末結(jié)存甲商品本錢：10200+23300-21320=12180〔元〕1412180本月購入本月發(fā)出甲商品本錢：21320元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余30日結(jié)余的甲商品為后入庫批次的存貨。其本錢計算也可采用另一種方法，即：14×870先進先出法的缺點：與當(dāng)期銷售收入相配比的是早期購貨本錢，在物價變動的期間，影響利潤確定的正確性。而且在計算每批發(fā)出存貨的過程中，有時需按多個單位本錢計算，計價工作較為繁瑣。572.一次加權(quán)平均法〔月末計算〕〔1〕根本含義◆期末時先計算出全月存貨的平均單價；◆以加權(quán)平均單價計算月發(fā)出存貨本錢。58〔2〕發(fā)出存貨本錢計算方法舉例[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位本錢12元。本月5日購入500件,單位本錢13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位本錢14元；22日發(fā)出680件。22075.20本月發(fā)出甲商品本錢：13.14×1680＝22075.20〔元〕加權(quán)平均單位本錢：〔10200+23300〕÷〔850＋1700〕=13.14〔元〕59〔3〕期末結(jié)存存貨本錢計算舉例[例]同上。22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲商品本錢：10200+23300－22075.20=11424.80〔元〕本月發(fā)出甲商品本錢：22075.20元缺點：加權(quán)平均單位本錢與市價仍有一定的距離。當(dāng)物價上升時，加權(quán)平均單位本錢必然比市價低；當(dāng)物價下降時，加權(quán)平均單位本錢必然比市價高，其期末存貨不能表示當(dāng)時的價格。對于儲存在同一地點、性能形態(tài)相同的大量商品，采用該方法比較適宜。603、移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是在每次購入商品之后，根據(jù)庫存數(shù)量及總本錢算出新的平均單價本錢的一種方法。其計算公式如下：移動加權(quán)平均單價=〔結(jié)存金額+購入金額〕/〔結(jié)存數(shù)量+購入數(shù)量〕移動加權(quán)平均法對永續(xù)盤存制最為適用。缺點：期末存貨本錢與現(xiàn)行本錢相比仍有一定的差距，但這種差距不如加權(quán)平均法下的差距那么顯著。在企業(yè)貨物品種繁多，收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的情況下，會加重存貨計價工作。614.個別計價法按照個別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實際單位本錢計算發(fā)出存貨總本錢的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體識別的，而且各種存貨都要有平時入庫時單位本錢的詳細(xì)記錄。★企業(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應(yīng)遵循一貫性原那么的要求。請注意！在采用該方法時，管理當(dāng)局為了使某期會計報告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益，有可能任意選用較高或較低的單位本錢計價，從而人為地操縱凈收益。623.4銷售過程：銷售業(yè)務(wù)

銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運輸和廣告等銷售費用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計算產(chǎn)品銷售本錢與生產(chǎn)本錢產(chǎn)品銷售本錢確實定產(chǎn)品銷售本錢產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品本錢＝×63銷售階段主要帳戶

“主營業(yè)務(wù)收入〞帳戶“主營業(yè)務(wù)本錢〞帳戶“銷售費用〞帳戶“主營稅金及附加〞帳戶“應(yīng)收帳款〞帳戶“應(yīng)收票據(jù)〞帳戶“預(yù)收帳款〞帳戶64銷售費用××××××庫存現(xiàn)金××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××本年利潤××××××月終轉(zhuǎn)入，計入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額65主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額66同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××按相關(guān)稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等67銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12000元，款項已通過銀行收訖。

南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價380元，貨款計53200元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。借：銀行存款14040貸：主營業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅(銷項稅)2040借：應(yīng)收帳款─三林公司62044貸：主營業(yè)務(wù)收入53000應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅(銷項稅)9010

南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12000元，款項已通過銀行收訖。68以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300元。借：銷售費用300貸：現(xiàn)金300計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅3500元。借：營業(yè)稅金及附加3500貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交消費稅3500匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本28339貸：庫存商品28339693.5財務(wù)成果

利潤的概念利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額〔或凈虧損額〕。利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益的綜合指標(biāo)，也是進行財務(wù)預(yù)測、投資決策等的重要手段。70利潤的計算公式利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額主營業(yè)務(wù)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金營業(yè)凈利潤=營業(yè)毛利潤-經(jīng)營費用-管理費用-財務(wù)費用投資凈收益=投資收益-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅71我國計算利潤的方法主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅營業(yè)外收入投資收益＋＋＋＋————————利潤總額凈利潤營業(yè)利潤72財務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置

“營業(yè)外收入〞賬戶“營業(yè)外支出〞賬戶“本年利潤〞賬戶“所得稅費用〞賬戶“利潤分配〞賬戶73財務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系本年利潤各項成本、各項收入、費用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出產(chǎn)品銷售費用產(chǎn)品銷售稅金及附加管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅利潤分配產(chǎn)品銷售收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益74財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算舉例南江公司向希望工程捐贈3000元，已通過銀行付迄。

借：營業(yè)外支出3000貸：銀行存款300075結(jié)轉(zhuǎn)各種損益帳戶

（1）借：產(chǎn)品銷售收入65000貸：本年利潤65000（2）借：本年利潤43774貸：產(chǎn)品銷售成本28339產(chǎn)品銷售費用300產(chǎn)品銷售稅金及附加3500管理費用8635營業(yè)外支出300076計算并結(jié)轉(zhuǎn)南江公司本年所得稅。假定南江公司適用的所得率為20％。南江公司本年利潤＝65000－43774＝21226南江公司本年應(yīng)交所得稅＝21226×20％＝4245.20借：所得稅4245.20貸：應(yīng)交稅費─應(yīng)交所得稅4245.20會計期結(jié)束時，還應(yīng)將“所得稅費用”帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶：借：本年利潤4245.20貸：所得稅費用4245.2077按稅后凈利潤的10％提取盈余公積。

應(yīng)提取的盈余公積：（21226－4245.20）×10％＝1698借：利潤分配---提取盈余公積1698貸：盈余公積----法定盈余公積169878經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將剩余利潤的50％分配給投資者。將“本年利潤”帳戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶。應(yīng)分配的股利為：（21226－4245.20－1698）×50％＝7641元借：利潤分配---應(yīng)付利潤7641貸：應(yīng)付利潤7641借：本年利潤16980.80貸：利潤分配–未分配利潤16980.8079資金退出企業(yè)

上交稅金向投資者支付利潤歸還借款或債券本息向其他單位投資80資金退出企業(yè)舉例以銀行存款向投資者支付利潤7641

元。

以銀行存款支付本期所欠付的消費稅和所得稅7945.20

元。

借：應(yīng)付利潤7641貸：銀行存款7641

借：應(yīng)交稅費7945.20貸：銀行存款7945.20

以現(xiàn)金支付職工困難補助1200元。

借：應(yīng)付職工薪酬1200貸：庫存現(xiàn)金1200

81世界通訊公司是美國第二大長途公司，2002年６月底在內(nèi)查中發(fā)現(xiàn)去年全年和今年第一季度將３８億美元的經(jīng)營開支計入資本開支帳戶，使公司業(yè)績從巨額虧損變?yōu)橼A利，爆出會計丑聞。要求：查閱世界通訊公司涉嫌造假的

具體業(yè)務(wù)內(nèi)容；將經(jīng)營開支計入資本開支賬戶

對企業(yè)的財務(wù)成果有何

影響？案例討論82問答題:1.怎樣計算企業(yè)的凈利潤?2.簡要答復(fù)答復(fù)外購材料的本錢構(gòu)成?3.什么是產(chǎn)品制造本錢?其構(gòu)成工程有哪些?4.什么是營業(yè)外收入和營業(yè)外支出?它們各自包括那些內(nèi)容?5.什么是會計憑證,填制和審核會計憑證有何作用?6.什么是原始憑證,原始憑證應(yīng)具備的根本內(nèi)容有哪些?7.審核原始憑證的內(nèi)容有哪些?8.什么是記帳憑證,記帳憑證應(yīng)具備哪些根本內(nèi)容?9.記帳憑證的什么包括那些內(nèi)容?10.對現(xiàn)金和銀行存款之間相互化轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),應(yīng)如何編制記帳憑證?83課堂習(xí)題1：【資料】保潔公司2月份發(fā)生以下籌資業(yè)務(wù)：1．收到興盛公司投入款項一筆40000元，已存入本公司存款賬戶。2．收到創(chuàng)造人陽光投入專利權(quán)一項，確認(rèn)價值30000元。3．收到方圓公司投入新設(shè)備一臺，價值28000元，設(shè)備已交付使用。4．收到興盛公司投入原材料一批，價值5000元，增值稅850元，材料已驗收入庫。5．向銀行取得6個月的周轉(zhuǎn)借款8000元，利率3%，已轉(zhuǎn)入本公司存款戶。6．向銀行借入3年期的100000元款項，準(zhǔn)備用于建造辦公用房，利率5%，該筆款項已轉(zhuǎn)入本公司存款戶。7．本月歸還到期的臨時周轉(zhuǎn)借款本金2000元，支付利息50元