公司理財-第二節(jié) 預(yù)算編制的基本方法

第二節(jié)

預(yù)算編制的根本方法鈄志斌麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算方法按照預(yù)算編制的業(yè)務(wù)量不同，可以將預(yù)算編制方法分為固定預(yù)算方法彈性預(yù)算方法〔一〕固定預(yù)算方法固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量〔如生產(chǎn)量、銷售量〕水平作為唯一根底編制預(yù)算的一種方法。存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點。適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織的預(yù)算編制?！捕硰椥灶A(yù)算方法彈性預(yù)算方法又稱為變動預(yù)算是以本、量、利之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為根底，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量等。一般用于彈性本錢費用和彈性利潤預(yù)算的編制。編制步驟：1．確定彈性預(yù)算的根本公式。本錢的彈性預(yù)算=固定本錢預(yù)算數(shù)+∑〔單位變動本錢預(yù)算數(shù)×預(yù)計業(yè)務(wù)量〕利潤的彈性預(yù)算=〔單位產(chǎn)品預(yù)計銷售單價－單位產(chǎn)品預(yù)計變動本錢〕×預(yù)計業(yè)務(wù)量－固定本錢預(yù)算數(shù)2．業(yè)務(wù)量的選擇。編制彈性預(yù)算首先要選擇適當?shù)臉I(yè)務(wù)量包括計量單位和業(yè)務(wù)量變動范圍確實定。生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實物量作為計量單位；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的部門可以選擇人工工時、機器工時等作為計量單位；以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時，而機械化程度較高的企業(yè)選用機器工時更為恰當。業(yè)務(wù)量變動范圍一般可按正常經(jīng)營活動水平的70％－120％之間范圍確定，也可按過去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限。3．編制彈性預(yù)算根據(jù)本錢、產(chǎn)量、利潤之間的依存關(guān)系，分別確定各目標要素在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的控制數(shù)額?！纠?2-1】在售價固定時，單一產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算編制海北公司預(yù)計A產(chǎn)品在預(yù)算年度的銷售量在8000~13000件之間變動產(chǎn)品銷售單價為100元單位變動本錢為80元固定本錢總額為80000元。請根據(jù)上述資料以1000件為間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算見表12-1。表12-1海北公司彈性利潤預(yù)算〔固定售價〕項目行次業(yè)務(wù)量1業(yè)務(wù)量2業(yè)務(wù)量3業(yè)務(wù)量4業(yè)務(wù)量5業(yè)務(wù)量6銷售量（件）18,0009,00010,00011,00012,00013,000銷售單價2100100100100100100單位變動成本3808080808080營業(yè)收入4800,000900,0001,000,0001,100,0001,200,0001,300,000減：變動成本5640,000720,000800,000880,000960,0001,040,000邊際貢獻6160,000180,000200,000220,000240,000260,000減：固定成本780,00080,00080,00080,00080,00080,000營業(yè)利潤880,000100,000120,000140,000160,000180,000【例12-2】

在售價變動時，單一產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算編制接上例假設(shè)銷售每增加1000件，產(chǎn)品銷售單價下降1元而其它要素不發(fā)生改變那么A產(chǎn)品的彈性利潤編制如下：表12-2海北公司彈性利潤預(yù)算〔售價變動〕項目行次業(yè)務(wù)量1業(yè)務(wù)量2業(yè)務(wù)量3業(yè)務(wù)量4業(yè)務(wù)量5業(yè)務(wù)量6銷售量（件）18,0009,00010,00011,00012,00013,000銷售單價21009998979695單位變動成本3808080808080營業(yè)收入4800,000891,000980,0001,067,0001,152,0001,235,000減：變動成本5640,000720,000800,000880,000960,0001,040,000邊際貢獻6160,000171,000180,000187,000192,000195,000減：固定成本780,00080,00080,00080,00080,00080,000營業(yè)利潤880,00091,000100,000107,000112,000115,000【例12-3】多種產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算編制海北公司假設(shè)100%完成銷售額時，其銷售額將到達980000元，根據(jù)歷史資料測算該公司的銷售變動本錢率為80%固定本錢總額為80000元。請以銷售額為根底，以10%為間隔單位為海北公司編制彈性利潤預(yù)算。表12-3海北公司彈性利潤預(yù)算〔多產(chǎn)品〕項目行次業(yè)務(wù)量1業(yè)務(wù)量2業(yè)務(wù)量3業(yè)務(wù)量4業(yè)務(wù)量5業(yè)務(wù)量6銷售百分比180%90%100%110%120%130%銷售額（元）2784,000882,000980,0001,078,0001,176,0001,274,000銷售變動成本率380%80%80%80%80%80%變動成本4627,200705,600784,000862,400940,8001,019,200邊際貢獻5156,800176,400196,000215,600235,200254,800減：固定成本680,00080,00080,00080,00080,00080,000營業(yè)利潤776,80096,400116,000135,600155,200174,800彈性預(yù)算的優(yōu)點：一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴大了預(yù)算的適用范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，防止了在實際情況發(fā)生變化時，對預(yù)算作頻繁的修改；另一方面能夠使預(yù)算對實際執(zhí)行情況的評價與考核，建立在更加客觀可比的根底上。二、增量預(yù)算和零基預(yù)算方法編制本錢費用預(yù)算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預(yù)算零基預(yù)算〔一〕增量預(yù)算增量預(yù)算方法又稱調(diào)整預(yù)算方法是指以基期實際水平為根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平的變動情況，通過調(diào)整有相關(guān)工程數(shù)值而編制的一種預(yù)算方法。增量預(yù)算最容易掩蓋低效率和浪費。其中，最普遍的問題就是，在典型的增量預(yù)算中，原有的開支工程一般很難刪除，也很難壓縮。【閱讀材料12-1】增量預(yù)算的缺點每屆預(yù)算年度開始，各部門以上年實際支出為根底，再增列一筆金額，巧妙裝飾后，作為新方案提交最高領(lǐng)導(dǎo)層審批。主持預(yù)算審批的領(lǐng)導(dǎo)，明知預(yù)算中的“水分〞，但因不能透徹了解情況，只得不分良莠，一律砍掉30%〔或更多〕.隨后開始一個爭吵過程；經(jīng)過一段時間后，預(yù)算編制完成。幾乎所有的申請單位都意見紛紛，大家都感到這套方法必須改革，但年復(fù)一年，仍不見有多少起色。這種不分青紅皂白砍一刀的作法，使有經(jīng)驗的預(yù)算人員有意把預(yù)算造得大大超過實際需要，以便“砍一刀〞后還能滿足需要，而對那些實事求是編制預(yù)算者來說那么叫苦不迭?！捕沉慊A(yù)算零基預(yù)算法，其全稱為“以零為根底編制方案和預(yù)算的方法〞，簡稱零基預(yù)算。不受已有費用工程和開支水平的限制。能夠調(diào)動各方面降低費用的積極性。其缺點是工作量大，重點不突出，編制時間較長，而且容易引發(fā)部門之間的矛盾。此法適用于產(chǎn)出較難識別的效勞性部門費用預(yù)算的編制?！纠?2-4】采用零基預(yù)算方法編制部門費用預(yù)算海北公司對管理費用預(yù)算的編制采用零基預(yù)算的編制方法。經(jīng)屢次討論，預(yù)算編制人員確定的預(yù)算年度開支水平如下表所示：費用項目開支金額業(yè)務(wù)招待費150廣告費180辦公費100保險費60職工福利費60勞動保護費40合計590假定公司預(yù)算年度對上述費用可動用的資源只有500萬元，經(jīng)過充分論證認為上述費用中廣告費、保險費和勞動保護費必須得到全額保證業(yè)務(wù)招待費、辦公費和職工福利費可以適當壓縮按照去年歷史資料得出的業(yè)務(wù)招待費、辦公費和職工福利費的本錢效益關(guān)系如表12-5所示：費用項目成本金額收益金額業(yè)務(wù)招待費15辦公費14職工福利費11請問，該公司該如何安排預(yù)算資金呢？計算不可防止的工程預(yù)算金額：=180＋60＋40=280萬元計算可分配的預(yù)算資金：=500－280=220萬元按本錢——效益權(quán)重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費、辦公費、職工福利費之間進行分配。業(yè)務(wù)招待費可分配資金=220×〔5÷10〕=110萬元辦公費可分配資金=220×〔4÷10〕=88萬元職工福利費可分配資金=220×〔1÷10〕=22萬元三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特征不同，可分為定期預(yù)算方法滾動預(yù)算方法〔一〕定期預(yù)算方法定期預(yù)算的方法簡稱定期預(yù)算也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間〔如公歷年度〕作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。定期預(yù)算的連續(xù)性差，即使中期需要修訂，也只是針對預(yù)算期的剩余月份進行，對下一年度一般不予考慮，從而造成各級管理者只關(guān)注預(yù)算期剩余期間的生產(chǎn)經(jīng)營活動，缺乏長遠規(guī)劃?！捕碀L動預(yù)算法滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算是指在編制預(yù)算時，按照“近細遠粗〞的原那么，將預(yù)期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。在編制預(yù)算過程中，可以遠略近詳，對近期編制較詳細預(yù)算，對遠期可以編制較粗略的預(yù)算。具體操作時，可先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，編制各月的詳細預(yù)算。其他三個季度的預(yù)算可以粗一些，只列各季總數(shù)，到第