第十三章 特定審計(jì)事項(xiàng)

第十三章特定審計(jì)事項(xiàng)第一頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五講授方式:教師講解,案例討論課時(shí)安排:6課時(shí)參考法規(guī):<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)—或有事項(xiàng)><中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)>第二頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五一或有事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo):確定或有事項(xiàng)是否存在;確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定;確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：①是否存在或有事項(xiàng)產(chǎn)生的條件、情況或者環(huán)境。②或有事項(xiàng)產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性。③可能造成損失的金額或者范圍的大小。

第三頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五(一)或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)中主要考察或有負(fù)債與或有資產(chǎn)。或有負(fù)債:指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量.（Ａ發(fā)生的可能性大Ｂ影響較大Ｃ金額不能合理估計(jì)）第四頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五或有資產(chǎn):指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí).

若或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),就形成或有資產(chǎn),需在報(bào)表附注中披露,否則若或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),一般不需要在報(bào)表附注中加以披露,對(duì)于或有資產(chǎn),企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。若或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)的條件,企業(yè)需要將其確認(rèn)為負(fù)債---預(yù)計(jì)負(fù)債,若不滿足確認(rèn)條件,企業(yè)不需要加以確認(rèn),但需在報(bào)表附注中披露.第五頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五(二)或有事項(xiàng)的特點(diǎn)、種類特點(diǎn)：是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況;具有不確定性;結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的時(shí)間加以確定;影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制.種類：直接或有事項(xiàng)、間接或有事項(xiàng)第六頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接或有事項(xiàng)未決訴訟未決索賠稅務(wù)糾紛產(chǎn)品質(zhì)量保證間接或有事項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款抵借通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保第七頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五2.審計(jì)程序詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局并向被審單位管理層所取有關(guān)資料函證被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)復(fù)核稅收結(jié)算報(bào)告向與被審單位有業(yè)務(wù)來(lái)往的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審單位或有事項(xiàng)的詢證函查閱被審計(jì)單位董事會(huì)或股東大會(huì)的會(huì)議紀(jì)錄復(fù)核已有的審計(jì)工作底稿確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定,會(huì)計(jì)處理是否正確查詢被審單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾或有事項(xiàng)的披露是否正確思考:或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有何影響?第八頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五二.期后事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序(一)期后事項(xiàng)的概念期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。。

財(cái)務(wù)報(bào)表日，是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期，通常為所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期資產(chǎn)負(fù)債表的日期期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，為第一時(shí)段的期后事項(xiàng)；審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)生的期后事項(xiàng)，為第二時(shí)段的期后事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，為第三時(shí)段的期后事項(xiàng)。第九頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五第十頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五不同時(shí)間段CPA的責(zé)任CPA的處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日---審計(jì)報(bào)告日主動(dòng)查找并審計(jì)期后事項(xiàng)(積極責(zé)任)專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序,以確定期后事項(xiàng)的類型及其影響會(huì)計(jì)報(bào)表要作出相應(yīng)的調(diào)整或披露,若被審方拒絕,CPA考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作日審計(jì)報(bào)告日---會(huì)計(jì)報(bào)表公布日無(wú)責(zé)任專門查找,但對(duì)已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)(消極責(zé)任)應(yīng)及時(shí)與被審方管理當(dāng)局溝通,必要時(shí)追加審計(jì)程序若會(huì)計(jì)報(bào)表要作出相應(yīng)的調(diào)整或披露,若被審方拒絕,CPA考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.并更改審計(jì)日期.會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之后僅具有關(guān)注責(zé)任應(yīng)與被審方討論如何處理,并考慮是否建議修改已審會(huì)計(jì)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告可能修改已審報(bào)表,也可能修改審計(jì)報(bào)告不同時(shí)段CPA對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任第十一頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五

(二)期后事項(xiàng)的種類

第一類期后事項(xiàng)(調(diào)整事項(xiàng))資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（3）被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，人民法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。被審計(jì)單位發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表和與之相關(guān)的披露信息。第十二頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五

第二類期后事項(xiàng)(非調(diào)整事項(xiàng))資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。區(qū)分兩類期后事項(xiàng)的關(guān)鍵:正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間第十三頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五(三)期后事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段的期后事項(xiàng)專門的審計(jì)程序復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序；查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)；查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告；向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)；向管理層詢問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。第十四頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段的期后事項(xiàng)知悉后的審計(jì)程序在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出；如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見(jiàn)。第十五頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)，而僅有關(guān)注的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢，但其可能通過(guò)媒體等其他途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。第十六頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五(四)期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日---審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng)第一類的應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，第二類的應(yīng)披露，如被審計(jì)單位已調(diào)賬或披露，不影響CPA發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);如果被審計(jì)單位不調(diào)賬或披露，CPA應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)第十七頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五審計(jì)報(bào)告日—報(bào)出日的期后事項(xiàng)CPA獲知后應(yīng)（1）同管理當(dāng)局討論；（2）追加必要的審計(jì)程序。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見(jiàn)。第十八頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五第三時(shí)段期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見(jiàn)。如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。第十九頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五三.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè):持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)。這里的可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月。一是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。而當(dāng)企業(yè)處于清算過(guò)程或大幅度縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是清理、變賣財(cái)產(chǎn)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)，因此，其會(huì)計(jì)目標(biāo)是如實(shí)反映財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)和債務(wù)清償情況。二是在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的會(huì)計(jì)原則也不同于持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的會(huì)計(jì)原則，其會(huì)計(jì)原則主要是收付實(shí)現(xiàn)制原則、變現(xiàn)價(jià)值原則等基本原則。三是由于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下會(huì)計(jì)信息的使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求與持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下存在著較大的差異，因而，與持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的財(cái)務(wù)報(bào)表相比，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、內(nèi)容與格式均發(fā)生了很大的變化。第二十頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估的測(cè)試目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被測(cè)試企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估主要從兩個(gè)方面考慮測(cè)試目標(biāo)：第一、確定被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理。第二、根據(jù)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的情況，確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。第二十一頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五管理層的責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，比如，清算基礎(chǔ)。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮被審計(jì)單位管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第二十二頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五1.被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況(1)無(wú)法償還到期債務(wù)。(2)無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款。(3)無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款。(4)存在大額的逾期未繳稅金。(5)累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大。(6)過(guò)度依賴短期借款籌資。(7)無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用。(8)難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金。(9)資不抵債。(10)營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)。(11)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛H為負(fù)數(shù)。(12)大股東長(zhǎng)期占用巨額資金。(13)重要于公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理。(14)存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)。(15)存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。計(jì)劃測(cè)試工作時(shí)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響第二十三頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五2.被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況(1)關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代;(2)主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策;(3)失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商;(4)人力資源或重要原材料短缺.第二十四頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五3.被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況(1)嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章;(2)異常原因?qū)е峦９ね．a(chǎn);(3)有關(guān)法律、法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響;(4)經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng);(5)投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù),并有可能造成重大不利影響;(6)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失第二十五頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估的基本程序1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分識(shí)別管理層作出評(píng)價(jià)的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。2、復(fù)核管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層管理層擬采取的改善措施，并考慮對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。管理層采取的改善措施通常包括處置資產(chǎn)、售后回租資產(chǎn)、取得擔(dān)保借款、實(shí)施資產(chǎn)置換與債務(wù)重組、獲得新的投資、削減或延緩開(kāi)支、獲得重要原材料的替代品以及開(kāi)拓新的市場(chǎng)等。3、取得管理層聲明根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)---管理層聲明》的規(guī)定，如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明。第二十六頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估的進(jìn)一步的審計(jì)程序(1) 與管理層分析、討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；(2) 與管理層分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他相關(guān)預(yù)測(cè)；(3) 審閱影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)；(4) 審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況；(5) 查閱股東大會(huì)、董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄；(6) 向被審計(jì)單位的律師詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及管理層對(duì)有關(guān)訴訟、索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的評(píng)價(jià)是否合理；(7) 確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià)。(8) 復(fù)核期后事項(xiàng)并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。第二十七頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于2023年，星期五出具審計(jì)報(bào)告時(shí)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響1、如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)淖?cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)披露下列內(nèi)容：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理層擬采取的改善措施。（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中已進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，但不應(yīng)使用附加條件的措詞；如果被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時(shí)指明被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。在極端情況下，如果同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第二十八頁(yè)，共三十頁(yè)，編輯于