企業(yè)重組稅法規(guī)定

財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2023]59號頒布時間：2023-4-30發(fā)文單位：財政部國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題通知如下：一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。（一）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。（二）債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。（三）股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。（四）資產收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質經(jīng)營性資產的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。（五）合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。（六）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。二、本通知所稱股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。三、企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：（一）企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。（二）企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：植票1.咸以非拍貨幣占資產知清償吐債務立，應測當分燦解為跌轉讓衰相關鳥非貨題幣性暢資產布、按理非貨堵幣性鵲資產卸公允魔價值戴清償次債務根兩項公業(yè)務僑，確浮認相嫁關資曾產的抬所得幫或損猴失。攔職2.乘發(fā)生寄債權壺轉股補權的份，應很當分跳解為楊債務毛清償跪和股暑權投袖資兩崇項業(yè)枯務，晴確認待有關誘債務屢清償緩所得主或損魚失。握慣3.械債務釋人應斯當按虛照支肌付的撒債務鋸清償支額低慕于債楚務計含稅基碰礎的重差額泊，確大認債懂務重朋組所促得；絕債權振人應厭當按滑照收川到的肥債務鐵清償戲額低嘩于債耳權計腳稅基譯礎的泛差額維，確獵認債量務重豈組損廳失。千仿4.招債務段人的鋼相關途所得滋稅納店稅事調項原演則上性保持合不變比。積辟（三巨）企濟業(yè)股吳權收盛購、受資產孟收購秋重組楚交易遲，相添關交天易應昌按以遲下規(guī)奶定處字理：旱悟1.亡被收杯購方匹應確嘴認股苦權、潔資產量轉讓徑所得至或損污失。車添2.津收購摧方取帶得股櫻權或蛙資產視的計鬧稅基巴礎應謎以公照允價槐值為哥基礎釣確定辜。招棋3.悔被收擾購企森業(yè)的污相關綱所得歇稅事您項原銷則上墓保持陜不變殲。薪朝（四垂）企憤業(yè)合量并，孔當事鏟各方倦應按部下列豬規(guī)定探處理幸：葉券1.認合并殿企業(yè)親應按肆公允先價值碧確定雅接受騾被合索并企翻業(yè)各辭項資膜產和宅負債肢的計那稅基須礎。券求2.掀被合魯并企憂業(yè)及鋒其股坊東都奴應按仔清算布進行言所得句稅處宰理。采迅3.襪被合擇并企搏業(yè)的耀虧損蠅不得堵在合走并企溫業(yè)結且轉彌丑補。梅掀（五瞇）企彈業(yè)分飼立，工當事鋤各方饑應按雅下列換規(guī)定葛處理濟：淺有1.報被分努立企飛業(yè)對滅分立瑞出去脅資產累應按灘公允合價值顧確認扣資產糊轉讓條所得閃或損細失。竄掩2.飛分立守企業(yè)衛(wèi)應按瓶公允林價值賀確認蘿接受電資產線的計林稅基芽礎。晉晴3.擱被分皇立企管業(yè)繼同續(xù)存陶在時宏，其順股東痕取得減的對歷價應煙視同恥被分森立企軌業(yè)分店配進尚行處閱理。閣嗓4.捧被分貸立企漸業(yè)不碌再繼坑續(xù)存回在時沫，被頭分立拆企業(yè)滴及其祖股東粗都應秧按清財算進和行所剃得稅繁處理霧。里早5.油企業(yè)注分立女相關雄企業(yè)膏的虧鴨損不科得相依互結哈轉彌益補。轟其五、頌企業(yè)啦重組嶄同時切符合幣下列姜條件貞的，避適用皮特殊摸性稅筐務處珍理規(guī)店定：蓄慶（一潔）具灰有合盤理的臘商業(yè)拐目的揭，且水不以秤減少肢、免辣除或腸者推痰遲繳艇納稅參款為單主要鋪目的節(jié)。巾擾（二偷）被校收購腸、合礙并或談分立煮部分秘的資咽產或旺股權恒比例饒符合臟本通己知規(guī)泡定的甜比例勺。皺押（三趁）企煉業(yè)重衣組后數(shù)的連押續(xù)1輛2個艇月內扯不改業(yè)變重堅組資陜產原鬼來的擴實質非性經(jīng)抵營活膨動。獨匯（四康）重促組交爺易對嫩價中稱涉及押股權裂支付恨金額閑符合模本通煮知規(guī)裂定比宴例。書束（五隸）企丑業(yè)重飄組中櫻取得冬股權至支付破的原悠主要價股東涉，在第重組層后連險續(xù)1斯2個懶月內壞，不簽得轉獅讓所鼓取得險的股機權。術喂六、天企業(yè)晌重組翁符合催本通班知第筍五條孝規(guī)定尸條件驗的，肅交易駝各方秀對其陪交易愛中的越股權短支付監(jiān)部分叨，可移以按嫁以下譯規(guī)定稀進行問特殊茅性稅鵝務處什理：滋倆（一殖）企晉業(yè)債野務重嗽組確冒認的掙應納子稅所油得額徑占該潔企業(yè)亮當年遍應納殃稅所僻得額櫻50腎%以為上，臟可以桃在5瓶個納胃稅年創(chuàng)度的友期間陡內，雪均勻篩計入矩各年痰度的禾應納父稅所植得額誘。賄蠻企業(yè)帥發(fā)生逢債權泉轉股幸權業(yè)襯務，短對債辨務清命償和揮股權屢投資董兩項或業(yè)務反暫不路確認描有關扇債務吧清償車所得嚴或損枝失，丑股權煙投資飲的計濕稅基端礎以牙原債捐權的恒計稅盆基礎備確定錦。企架業(yè)的蓬其他列相關愚所得您稅事險項保陳持不全變。蜓脂（二紹）股程權收敞購，奴收購店企業(yè)翠購買夠的股杠權不捎低于部被收苗購企鉛業(yè)全積部股斑權的柔75揚%，騾且收見購企葛業(yè)在疤該股斥權收壤購發(fā)長生時鼠的股文權支達付金鉆額不份低于猛其交裹易支艱付總丘額的恰85學%，挺可以雹選擇睬按以軌下規(guī)漿定處沙理：鮮喘1.驗被收紙購企深業(yè)的那股東監(jiān)取得勝收購另企業(yè)廊股權號的計逐稅基稱礎，條以被序收購媽股權焦的原浙有計哀稅基寶礎確著定。英絞2.蓋收購冒企業(yè)姑取得倦被收禾購企偷業(yè)股厚權的絡計稅芳基礎令，以漏被收剪購股讀權的終原有儉計稅咐基礎廚確定屠。莖惱3.洲收購貧企業(yè)則、被傳收購頌企業(yè)豪的原督有各就項資謎產和儉負債從的計酷稅基喊礎和經(jīng)其他競相關倆所得缸稅事風項保敏持不枝變。肉循（三尸）資言產收報購，潮受讓掠企業(yè)收收購虧的資輝產不支低于具轉讓擁企業(yè)龜全部警資產喬的7緞5%高，且銷受讓夠企業(yè)月在該王資產騾收購克發(fā)生暫時的土股權督支付竟金額長不低較于其覽交易圣支付捏總額角的8塔5%鏡，可誕以選釣擇按龜以下疤規(guī)定凱處理疫：伴亭1.高轉讓犁企業(yè)高取得削受讓紐企業(yè)較股權努的計轎稅基嗎礎，沙以被腹轉讓解資產飲的原易有計離稅基僚礎確擱定。況似2.喂受讓飲企業(yè)零取得鞏轉讓抄企業(yè)饒資產惹的計溜稅基勻礎，遍以被烈轉讓桑資產付的原抓有計蔬稅基竿礎確懶定。柏聯(lián)（四狹）企錯業(yè)合于并，凳企業(yè)明股東墾在該渴企業(yè)導合并拴發(fā)生是時取儀得的申股權侍支付貧金額富不低勻于其捷交易堵支付陡總額患的8禽5%漲，以愧及同驚一控嬸制下翅且不告需要風支付領對價職的企陽業(yè)合偷并，嬸可以負選擇鞠按以閃下規(guī)位定處捐理：驗喘1.鴨合并傭企業(yè)擾接受腹被合慮并企稱業(yè)資儀產和荒負債擾的計燦稅基砍礎，謀以被湯合并料企業(yè)于的原圣有計福稅基雖礎確刮定。閉別2.兇被合團并企蹤業(yè)合惕并前箏的相材關所野得稅貢事項剃由合呆并企悉業(yè)承脆繼。泄巧3.坡可由銀合并漫企業(yè)暴彌補賽的被棍合并格企業(yè)宵虧損謊的限粗額=蔥被合蹄并企璃業(yè)凈倘資產硬公允勾價值頸×截辣至合添并業(yè)添務發(fā)杠生當池年年爹末國招家發(fā)關行的旋最長割期限端的國散債利好率。赴眨4.左被合兩并企述業(yè)股箭東取綠得合盼并企搜業(yè)股哄權的廈計稅廣基礎恒，以士其原些持有倚的被禁合并錄企業(yè)狀股權發(fā)的計劑稅基駛礎確慨定。嚴常（五介）企笨業(yè)分忙立，貞被分繭立企然業(yè)所永有股鄰東按振原持巷股比隔例取繡得分禾立企僵業(yè)的服股權未，分制立企僚業(yè)和魔被分橡立企燥業(yè)均制不改莖變原羨來的繁實質驚經(jīng)營名活動哈，且企被分紙立企喊業(yè)股烤東在赤該企望業(yè)分姑立發(fā)昌生時倉取得陽的股獨權支漆付金帖額不鬼低于慎其交松易支似付總蓬額的摔85服%，嚴可以喊選擇憶按以到下規(guī)對定處墊理：恢遞1.砍分立遵企業(yè)避接受糞被分檔立企滴業(yè)資沸產和獄負債渾的計才稅基柜礎，鑒以被華分立扯企業(yè)液的原頌有計淹稅基除礎確皆定。射僑2.潔被分銜立企泛業(yè)已者分立傾出去站資產隔相應即的所輪得稅例事項濾由分剪立企妻業(yè)承蜓繼。扎槐3.酬被分侄立企脫業(yè)未士超過紀法定被彌補黃期限文的虧荷損額深可按級分立紛資產碌占全鼠部資戚產的隨比例互進行按分配狡，由鋤分立穩(wěn)企業(yè)慚繼續(xù)剖彌補珍?？厅c4.福被分川立企襪業(yè)的岡股東幟取得街分立哀企業(yè)健的股辣權（味以下客簡稱雨“新墾股”結），良如需臟部分品或全振部放執(zhí)棄原擇持有樓的被貼分立龍企業(yè)障的股照權（薦以下敬簡稱織“舊揪股”懶），案“新鉛股”觸的計溉稅基眨礎應鞋以放窄棄“尊舊股尺”的惰計稅樣基礎毛確定冠。如流不需糟放棄冒“舊饒股”每，則鉤其取駛得“炕新股爽”的校計稅究基礎妖可從質以下蝴兩種撥方法感中選建擇確悟定：汁直接寬將“蟻新股凡”的測計稅牌基礎書確定牌為零植；或幻者以稠被分含立企略業(yè)分倍立出眾去的榆凈資切產占求被分粒立企齡業(yè)全玻部凈濟資產練的比威例先陪調減塵原持唱有的源“舊懷股”湊的計鴿稅基移礎，拌再將祝調減麥的計進稅基泊礎平掘均分聲配到壩“新貧股”械上。挖跳（六握）重要組交淋易各峽方按電本條辰（一額）至隊（五洗）項曲規(guī)定貌對交店易中晉股權打支付堅暫不富確認叨有關鎮(zhèn)資產蔑的轉嶼讓所倉得或驅損失擊的，屋其非沒股權境支付浪仍應屯在交非易當鑰期確笨認相估應的名資產丑轉讓晉所得由或損曬失，刊并調虹整相戶應資宵產的建計稅內基礎籃。洗唉非股鎖權支帽付對道應的衫資產雙轉讓快所得瞞或損振失＝其（被蔥轉讓胃資產彎的公遍允價隱值－邀被轉庭讓資至產的獄計稅版基礎臉）×摧（非編股權產支付覆金額腎÷被槳轉讓教資產照的公漢允價體值）幅豆七、恩企業(yè)塔發(fā)生請涉及咳中國毯境內媽與境尋外之勁間（僅包括質港澳任臺地竭區(qū)）捉的股京權和弊資產洽收購膊交易課，除放應符體合本傾通知擦第五膽條規(guī)絞定的匆條件查外，接還應銷同時楊符合且下列址條件栗，才銅可選賄擇適遷用特撫殊性擺稅務漲處理虛規(guī)定朵：柿扎（一羽）非遍居民胃企業(yè)廁向其敢10期0%始直接酷控股拍的另坑一非號居民觸企業(yè)秧轉讓潛其擁暫有的裁居民如企業(yè)球股權蘭，沒狡有因標此造爸成以金后該粒項股漠權轉積讓所烘得預罰提稅秤負擔籮變化貝，且滋轉讓姓方非葛居民止企業(yè)緒向主懷管稅押務機臉關書日面承裁諾在飯3年霜（含舒3年補）內谷不轉拍讓其啊擁有啊受讓吸方非杯居民吹企業(yè)珠的股催權；筒密（二濟）非血居民未企業(yè)劈向與亭其具扛有1月00敲%直伶接控奧股關喚系的城居民姨企業(yè)乖轉讓躍其擁影有的式另一洲居民沿企業(yè)走股權夠；逆差（三福）居廣民企劇業(yè)以豆其擁輩有的砍資產侄或股鳳權向練其1衣00恰%直身接控嬌股的塘非居睬民企認業(yè)進菠行投峰資；蜘蓬（四列）財睛政部靠、國塊家稅躍務總謝局核會準的鳥其他做情形辜。驗意八、擴本通弟知第蝴七條嶄第（啟三）嗓項所辰指的患居民方企業(yè)膀以其氧擁有備的資穗產或示股權盲向其芝10鹽0%仍直接祥控股陳關系蘋的非吸居民尤企業(yè)躲進行殊投資催，其止資產劫或股丸權轉伸讓收勾益如靈選擇辛特殊抬性稅株務處柔理，遠可以肥在1刷0個溜納稅快年度策內均魂勻計由入各雙年度裙應納帽稅所閘得額器。吧芹九、叔在企跨業(yè)吸幫收合尖并中厲，合桶并后煙的存貢續(xù)企薯業(yè)性蹤質及令適用般稅收春優(yōu)惠扎的條淋件未鮮發(fā)生鍵改變烈的，丟可以繁繼續(xù)改享受巡合并托前該著企業(yè)躲剩余臥期限疤的稅伐收優(yōu)?；?，牌其優(yōu)所惠金楊額按霞存續(xù)響企業(yè)堂合并為前一旨年的聽應納暮稅所制得額情（虧截損計曉為零叼）計捆算。月矩在企須業(yè)存腰續(xù)分產立中屑，分泰立后訪的存欺續(xù)企惕業(yè)性哪質及愈適用峰稅收恐優(yōu)惠蹲的條撫件未游發(fā)生錫改變詳?shù)?，借可以方繼續(xù)繁享受捧分立脈前該商企業(yè)龍剩余搬期限噸的稅帳收優(yōu)淘惠，谷其優(yōu)臘惠金脈額按感該企強業(yè)分屆立前邁一年鳴的應兇納稅繡所得縱額（吳虧損制計為頂零）拒乘以績分立犧后存變續(xù)企僵業(yè)資矮產占裂分立姨前該喚企業(yè)耳全部路資產廉的比摔例計羞算。守下十、疏企業(yè)痰在重闖組發(fā)域生前孔后連慰續(xù)1亮2個枕月內倡分步作對其妥資產姓、股膜權進美行交向易，每應根營據(jù)實宅質重征于形剖式原匙則將無上述洋交易恒作為符一項膠企業(yè)斤重組汽交易朝進行債處理夕。時千十一悠、企然業(yè)發(fā)防生符寸合本完通知延規(guī)定亞的特姑殊性罵重組遣條件趨并選鵝擇特憶殊性埋稅務沿處理柔的，宿當事講各方蘆應在豈該重到組業(yè)減務完趕成當債年企菠業(yè)所吊得稅掛年度茫申報聾時，沖向主競管稅果務機貝關提捏交書布面?zhèn)涞贪纲Y政料，躁證明慘其符落合各雙類特換殊性購重組己規(guī)定學的條鑒件。大企業(yè)郊未按議規(guī)定辜書面碑備案世的，升一律畝不得蓮按特紫殊重轎組業(yè)唐務進三行稅仇務處慢理?？衩肥摺Ω髽I(yè)報在重哀組過皇程中呼涉及鋸的需縣要特驕別處費理的撇企業(yè)芽所得皺稅事指項，跌由國慶務院塘財政墨、稅浪務主申管部黃門另限行規(guī)授定。玉綠十三語、本纏通知刺自門20漸08襯年1黃月1塘日起況執(zhí)行拉。獵缺財政攻部媽國家絮稅務終總局

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愁踏本辦豐法發(fā)雅布時是企業(yè)拒已經(jīng)沙完成悠重組楚業(yè)務暑的，內如適擦用《智財政許部算國家辱稅務競總局國關于國企業(yè)蠢重組叫業(yè)務巡企業(yè)繼所得趟稅處坡理若戴干問煉題的毫通知帶》（蹄財稅文〔2侄00屑9〕創(chuàng)5殃9號醫(yī)）特父殊稅匯務處冶理，法企業(yè)紡沒有駁按照樣本辦拉法要愿求準好備相膜關資弊料的揭，應遵補備皆相關繡資料殃；需錄要稅諷務機齒關確尋認的打，按新照本謀辦法倒要求緊補充尤確認甚。2扛00影8、燈20望09奶年度檢企業(yè)柔重組尼業(yè)務日尚未禽進行詳稅務床處理怠的，鄙可按丸本辦坊法處望理。

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磁騾第二嗎條殺本寒辦法蛇所稱綿企業(yè)末重組封業(yè)務自，是袍指《階通知鏈》第求一條寫所規(guī)軌定的帽企業(yè)音法律哀形式四改變犬、債它務重鍵組、玻股權辯收購壇、資套產收鵝購、杠合并姿、分驅立等哀各類耗重組預。

廉釣第三核條側企拖業(yè)發(fā)理生各自類重岔組業(yè)棟務，違其當拐事各壇方，嘆按重漢組類站型，咸分別密指以杰下企誠業(yè)：

籠慕（一策）債駁務重庸組中憲當事任各方肥，指僚債務莖人及意債權偵人。

瞧泡（二腿）股喪權收情購中眠當事勇各方幕，指辣收購帽方、翠轉讓磁方及諷被收雜購企聞業(yè)。

供糕（三族）資泰產收定購中捷當事盾各方醒，指捕轉讓極方、發(fā)受讓汗方。

敲衣（四稱）合毅并中擾當事的各方卷，指適合并癢企業(yè)柳、被另合并爬企業(yè)支及各傘方股鄉(xiāng)東。

裳著（五哪）分乏立中承當事弊各方啞，指事分立土企業(yè)韻、被祖分立狂企業(yè)聯(lián)及各思方股尖東。

肯孟第四朽條般同臉一重置組業(yè)搬務的適當事限各方毅應采值取一瓜致稅躁務處鏟理原避則，逢即統(tǒng)民一按職一般柏性或壁特殊臺性稅愿務處悔理。

吳程第五悅條辦《覽通知欄》第疼一條廁第（馬四）格項所猛稱實朵質經(jīng)世營性丸資產列，是藍指企蝦業(yè)用塞于從銷事生炎產經(jīng)野營活祥動、減與產百生經(jīng)鬧營收盼入直具接相米關的筍資產噴，包未括經(jīng)愚營所聞用各重類資邁產、維企業(yè)樣擁有昂的商頸業(yè)信君息和尊技術陶、經(jīng)燦營活猴動產再生的皮應收標款項蹈、投初資資附產等釘。

公糠第六擋條朱《爸通知損》第呀二條襯所稱勞控股蛋企業(yè)臨，是也指由阻本企沸業(yè)直蒸接持汪有股姜份的蠢企業(yè)織。

伙減第七飄條噴《隔通知幕》中風規(guī)定努的企彼業(yè)重儲組，虛其重奴組日浴的確餓定，饑按以畏下規(guī)康定處銳理：

馬邪（一盡）債悼務重們組，圈以債叢務重絹組合洞同或枝協(xié)議壓生效狹日為遮重組休日。

包蕉（二漫）股果權收閣購，鴿以轉吧讓協(xié)旨議生音效且博完成壤股權胞變更譜手續(xù)攝日為同重組屋日。

效突（三侍）資孝產收掉購，冬以轉爸讓協(xié)立議生生效且畏完成疤資產外實際切交割捏日為東重組佩日。

披畜（四膝）企喂業(yè)合并并，粗以合刃并企討業(yè)取太得被堂合并勵企業(yè)挨資產肆所有亦權并興完成秘工商欺登記珠變更嫌日期麥為重簡組日伶。

喘擊（五慘）企托業(yè)分甩立，憲以分道立企庫業(yè)取跨得被嬸分立轟企業(yè)嫂資產控所有臣權并殃完成蠟工商圣登記祝變更懼日期每為重雖組日峽。

偽存第八塊條問重刃組業(yè)齒務完的成年纏度的苗確定居，可扭以按之各當握事方細適用盒的會即計準沃則確堤定，嶺具體盆參照忙各當卷事方崇經(jīng)審卡計的鳴年度壽財務熟報告網(wǎng)。由冒于當還事方臟適用永的會飲計準挽則不倆同導昨致重肅組業(yè)爸務完紙成年迅度的惑判定示有差份異時孔，各賺當事公方應松協(xié)商織一致軋，確翅定同棚一個所納稅知年度謎作為勸重組宵業(yè)務缺完成拳年度珠。

取神第九伙條顛本種辦法咱所稱因評估雙機構民，是概指具蛙有合微法資厲質的帆中國餡資產位評估員機構玉。陜第二叢章看企業(yè)粥重組誕一般罷性稅珠務處回理管居理鑒屋第十托條典企畏業(yè)發(fā)自生《搞通知傲》第文四條倉第（招一）仙項規(guī)撫定的夏由法量人轉攻變?yōu)樘魝€人伏獨資陷企業(yè)宿、合串伙企稈業(yè)等搜非法列人組瓣織，悶或將沸登記錘注冊虹地轉屑移至博中華框人民輸共和幫國境昨外（股包括徑港澳溪臺地鋤區(qū)）瘋，應脈按照先《財敞政部孟國框家稅極務總芒局關參于企株業(yè)清亮算業(yè)說務企挺業(yè)所拜得稅維處理膊若干妻問題漂的通鬼知》伸（財閑稅〔掀20購09額〕6強0號哄）規(guī)靜定進拘行清構算。

王彼企業(yè)痕在報蹦送《蚊企業(yè)偽清算彎所得亦納稅符申報唱表》疲時，我應附蠶送以用下資郵料：

揮度（一吳）企牲業(yè)改訪變法攪律形倆式的趨工商皮部門痰或其泡他政堆府部藝門的苗批準勉文件匠；

坊鉤（二營）企美業(yè)全曾部資膛產的巧計稅培基礎燃以及影評估常機構謝出具野的資筍產評先估報菜告；

垂魚（三改）企味業(yè)債鈴權、協(xié)債務稅處理屯或歸襖屬情技況說聾明；

巴溝（四蟲）主嘗管稅鑼務機繞關要寶求提利供的泡其他體資料研證明癥。

悼愚第十魂一條射企萬業(yè)發(fā)鋪生《幣通知磨》第策四條飄第（梯二）善項規(guī)便定的批債務節(jié)重組費，應貴準備慈以下飄相關瞧資料臨，以笨備稅演務機濃關檢唉查：

稼胞（一簡）以教非貨艱幣資它產清服償債孫務的舅，應餅保留孤當事優(yōu)各方鈴簽訂累的清避償債濁務的描協(xié)議學或合籍同，猴以及悼非貨駐幣資魚產公擠允價饑格確掠認的餅合法益證據(jù)悔等；

養(yǎng)佛（二靈）債久權轉桿股權移的，雁應保逝留當寬事各芳方簽蔬訂的帝債權耽轉股膊權協(xié)喚議或哀合同浙。

仿澤第十曬二條瓶企攀業(yè)發(fā)辯生《否通知誘》第灣四條預第（詞三）威項規(guī)奮定的悄股權戶收購撇、資期產收傲購重絲組業(yè)譜務，剩應準搜備以考下相桂關資亦料，娘以備店稅務兩機關例檢查格：

永據(jù)（一嫁）當掙事各廁方所鹽簽訂怠的股紹權收臥購、受資產旱收購御業(yè)務土合同滋或協(xié)供議；

宿枝（二徒）相江關股韻權、偽資產升公允宋價值弦的合冊法證盆據(jù)。

避乒第十目三條枝企嶺業(yè)發(fā)螞生《物通知慌》第急四條諒第（走四）堵項規(guī)冶定的助合并鏈，應漏按照搬財稅瀉〔2釣00嫁9〕床60寧號文蓋件規(guī)估定進勺行清隱算。

笛斷被合屆并企躬業(yè)在暢報送托《企耳業(yè)清途算所筒得納幟稅申侄報表孫》時賞，應鉗附送象以下序資料蜜：

出夕（一奮）企爸業(yè)合粱并的準工商索部門容或其烘他政祝府部志門的百批準景文件疤；

榮洪（二乒）企嘆業(yè)全句部資式產和南負債辜的計劫稅基木礎以讀及評曲估機赴構出迷具的跡資產丑評估境報告協(xié)；

澤粱（三作）企崇業(yè)債宣務處模理或幅歸屬慌情況宮說明帥；

成斬（四則）主宋管稅稻務機鏈關要滔求提犁供的魂其他疤資料墓證明萍。

謙供第十盤四條簡企君業(yè)發(fā)懸生《啞通知機》第粒四條惠第（韻五）僑項規(guī)承定的蛋分立拌，被旺分立圍企業(yè)川不再錢繼續(xù)瞎存在稅，應層按照網(wǎng)財稅聰〔2摧00躺9〕魂60模號文浪件規(guī)何定進謙行清銹算。

劍溉被分宵立企核業(yè)在打報送惑《企鍬業(yè)清瀉算所賞得納旺稅申質報表完》時診，應刊附送我以下稀資料偏：

賀醒（一檢）企披業(yè)分購立的爛工商須部門蝶或其確他政弱府部志門的圣批準坐文件咬；

絲占（二論）被封分立理企業(yè)載全部乏資產墻的計孝稅基瞇礎以竭及評拖估機棗構出鑄具的尼資產族評估橋報告江；

顏羊（三邪）企迫業(yè)債裳務處露理或慧歸屬獎情況桿說明餓；

鏡與（四脂）主奇管稅邊務機檢關要問求提鄭供的中其他烤資料政證明葡。

福梅第十叔五條值企坡業(yè)合駁并或今分立盜，合礎并各替方企繡業(yè)或攝分立樹企業(yè)命涉及齊享受遲《稅蝦法》花第五嘆十七吉條規(guī)斬定中醋就企賊業(yè)整振體（頂即全你部生腦產經(jīng)肥營所宣得）虛享受侵的稅你收優(yōu)升惠過限渡政珠策尚揀未期驗滿的刻，僅芽就存比續(xù)企脊業(yè)未恭享受核完的真稅收哲優(yōu)惠槽，按錢照《漁通知央》第船九條汁的規(guī)渾定執(zhí)墻行；咽注銷馳的被豎合并義或被尤分立也企業(yè)姥未享棗受完推的稅責收優(yōu)慶惠，妻不再崗由存賭續(xù)企扒業(yè)承亞繼；伴合并扎或分真立而琴新設嚼的企蚊業(yè)不姨得再屆承繼候或重黨新享枕受上傅述優(yōu)醒惠。丙合并塘或分罪立各緩方企餅業(yè)按褲照《科稅法菊》的惡稅收常優(yōu)惠燃規(guī)定臂和稅尤收優(yōu)殲惠過存渡政個策中觀就企旨業(yè)有快關生屆產經(jīng)悠營項喬目的荷所得避享受腫的稅孤收優(yōu)拘惠承襲繼問仿題，頓按照減《實蠢施條語例》委第八蠟十九革條規(guī)池定執(zhí)既行。褲第三習章雀企業(yè)長重組跨特殊陶性稅嫁務處腿理管種理第十六條企業(yè)重組業(yè)務，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《通知》第十一條規(guī)定進行備案；如企業(yè)重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。

采取申請確認的，主導方和其他當事方不在同一省（自治區(qū)、市）的，主導方省稅務機關應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務機關。

省稅務機關在收到確認申請時，原則上應在當年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應將延長理由告知主導方。

第十七條企業(yè)重組主導方，按以下原則確定：

（一）債務重組為債務人；

（二）股權收購為股權轉讓方；

（三）資產收購為資產轉讓方；

（四）吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設合并為合并前資產較大的企業(yè)；

（五）分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。

第十八條企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務，按照《通知》第五條第（一）項要求，企業(yè)在備案或提交確認申請時，應從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

（一）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業(yè)常規(guī)。

（二）該項交易的形式及實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業(yè)上產生的最終結果。

（三）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化。

（四）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化。

（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務。

（六）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。

第十九條《通知》第五條第（三）和第（五）項所稱“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內”，是指自重組日起計算的連續(xù)12個月內。

第二十條《通知》第五條第（五）項規(guī)定的原主要股東，是指原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權的股東。

第二十一條《通知》第六條第（四）項規(guī)定的同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務和經(jīng)營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續(xù)12個月。

第二十二條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（一）項規(guī)定的債務重組，根據(jù)不同情形，應準備以下資料：

（一）發(fā)生債務重組所產生的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上的，債務重組所得要求在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度應納稅所得額的，應準備以下資料：

1.當事方的債務重組的總體情況說明（如果采取申請確認的，應為企業(yè)的申請，下同），情況說明中應包括債務重組的商業(yè)目的；

2.當事各方所簽訂的債務重組合同或協(xié)議；

3.債務重組所產生的應納稅所得額、企業(yè)當年應納稅所得額情況說明；

4.稅務機關要求提供的其他資料證明。

（二）發(fā)生債權轉股權業(yè)務，債務人對債務清償業(yè)務暫不確認所得或損失，債權人對股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，應準備以下資料：

1.當事方的債務重組的總體情況說明。情況說明中應包括債務重組的商業(yè)目的；

2.雙方所簽訂的債轉股合同或協(xié)議；

3.企業(yè)所轉換的股權公允價格證明；

4.工商部門及有關部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料；

5.稅務機關要求提供的其他資料證明。

第二十三條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（二）項規(guī)定的股權收購業(yè)務，應準備以下資料：

（一）當事方的股權收購業(yè)務總體情況說明，情況說明中應包括股權收購的商業(yè)目的；

（二）雙方或多方所簽訂的股權收購業(yè)務合同或協(xié)議；

（三）由評估機構出具的所轉讓及支付的股權公允價值；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經(jīng)營活動和原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商等相關部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料；

（六）稅務機關要求的其他材料。

第二十四條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（三）項規(guī)定的資產收購業(yè)務，應準備以下資料：

（一）當事方的資產收購業(yè)務總體情況說明，情況說明中應包括資產收購的商業(yè)目的；

（二）當事各方所簽訂的資產收購業(yè)務合同或協(xié)議；

（三）評估機構出具的資產收購所體現(xiàn)的資產評估報告；

（四）受讓企業(yè)股權的計稅基礎的有效憑證；

（五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括資產收購比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（六）工商部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料；

（七）稅務機關要求提供的其他材料證明。

第二十五條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（四）項規(guī)定的合并，應準備以下資料：

（一）當事方企業(yè)合并的總體情況說明。情況說明中應包括企業(yè)合并的商業(yè)目的。

（二）企業(yè)合并的政府主管部門的批準文件。

（三）企業(yè)合并各方當事人的股權關系說明。

（四）被合并企業(yè)的凈資產、各單項資產和負債及其賬面價值和計稅基礎等相關資料。

（五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等。

（六）工商部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料。

（七）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

第二十六條《通知》第六條第（四）項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。

第二十七條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（五）項規(guī)定的分立，應準備以下資料：

（一）當事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應包括企業(yè)分立的商業(yè)目的。

（二）企業(yè)分立的政府主管部門的批準文件。

（三）被分立企業(yè)的凈資產、各單項資產和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料。

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等。

（五）工商部門認定的分立和被分立企業(yè)股東股權比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務賬務處理復印件。

（六）稅務機關要求提供的其他資料證明。

第二十八條蓬根乏據(jù)《霞通知經(jīng)》第桶六條身第（幫四）諸項第甩2目共規(guī)定底，被疫合并蠅企業(yè)凍合并摸前的覽相關養(yǎng)所得太稅事泉項由喝合并用企業(yè)呈承繼腥，以恒及根羞據(jù)《壇通知創(chuàng)》第柄六條廚第（凈五）掘項第勿2目紫規(guī)定油，企物業(yè)分時立，耀已分束立資證產相推應的念所得博稅事唉項由菌分立附企業(yè)綠承繼蛇，這綱些事扒項包止括尚鍛未確巴認的完資產健損失竭、分蒼期確懷認收壁入的誼處理翼以及播尚未御享受駝期滿襲的稅集收優(yōu)輛惠政間策承逢繼處樣理問愿題等盾。其革中，另對稅輝收優(yōu)居惠政友策承豎繼處產理問親題，青凡屬羽于依絲照《凍稅法坑》第外五十劍七條驚規(guī)定東中就仁企業(yè)暴整體華（即俗全部教生產徑經(jīng)營趴所得銹）享跑受稅滅收優(yōu)睛惠過饞渡政歸策的嘉，合姐并或奔分立告后的元企業(yè)艷性質仇及適副用稅蹄收優(yōu)羊惠條繭件未哈發(fā)生果改變佳的，刷可以頌繼續(xù)村享受揉合并勒前各首企業(yè)巖或分竊立前尸被分皂立企蛋業(yè)剩眨余期濤限的滑稅收寺優(yōu)惠大。合海并前狼各企大業(yè)剩誼余的捐稅收憲優(yōu)惠謹年限榮不一睬致的導，合庫并后掛企業(yè)檔每年額度的降應納估稅所休得額巨，應紛統(tǒng)一鼻按合帽并日象各合待并前糞企業(yè)情資產炭占合慰并后員企業(yè)略總資數(shù)產的績比例拖進行奪劃分柔，再年分別蛾按相粒應的怨剩余券優(yōu)惠廊計算架應納內稅額追。合訪并前昂各企民業(yè)或犬分立鞠前被急分立殃企業(yè)刮按照沸《稅遷法》秀的稅絕收優(yōu)鋤惠規(guī)狹定以漁及稅闖收優(yōu)器惠過凍渡政咸策中拜就有佩關生周產經(jīng)座營項退目所乘得享題受的慢稅收鴿優(yōu)惠迷承繼赴處理殘問題關，按購照《洽實施之條例換》第敲八十欄九條郵規(guī)定患執(zhí)行陰。

狂歲第二蹤十九教條企適訓用《傍通知牽》第長五條謝第（她三）粗項和券第（手五）形項的辣當事仍各方鋼應在材完成扭重組讀業(yè)務資后的給下一加年度察的企館業(yè)所蔽得稅擇年度技申報殼時，傍向主界管稅媽務機腹關提怕交書慮面情捎況說原明，冬以證江明企偽業(yè)在昏重組殺后的才連續(xù)恭12場個月冊內，革有關礦符合廚特殊舌性稅床務處鴿理的摧條件代未發(fā)掠生改婆變。

炸凍第三妥十條評當激事方搬的其形中一疏方在落規(guī)定碑時間侮內發(fā)鋼生生陡產經(jīng)假營業(yè)收務、搭公司踏性質匠、資謊產或招股權純結構剖等情搶況變三化，違致使紛重組扒業(yè)務線不再扇符合兵特殊功性稅兔務處滾理條吸件的災，發(fā)裂生變酬化的光當事即方應吐在情重況發(fā)紋生變坑化的奔30冊天內悔書面涂通知鼓其他桃所有凳當事激方。磨主導品方在哥接到數(shù)通知番后3撲0日百內將封有關辛