2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試CPA審計(jì)知識(shí)重點(diǎn)復(fù)習(xí)提綱（全套）

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試CPA審計(jì)知識(shí)重點(diǎn)

復(fù)習(xí)提綱（全套完整版）

第一章審計(jì)概述

第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度

【考點(diǎn)一】審計(jì)的定義

（一）審計(jì)定義：指CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合

理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)

務(wù)報(bào)表信賴的程度。

”預(yù)期使用者：管理層和公眾

除管理層之外的預(yù)期使用者：指公眾

（二）理解要點(diǎn)

1.審計(jì)的用戶（為了誰？）：財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者（A+C）,即

審計(jì)可以用來有效滿足（即合理保證）財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。

Q@?

注射會(huì)計(jì)?除管R層之外的

任方）

2.審計(jì)的目的（為了什么？）：是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，

增強(qiáng)預(yù)期使用者（C）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式

提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。

3.保證程度（能夠到什么程度？）：應(yīng)當(dāng)合理保證，不能絕對(duì)保

證。

合理保證是高水平的保證。審計(jì)存在固有限制，不能絕對(duì)保證。

4.獨(dú)立性和專業(yè)性（憑什么？）：是審計(jì)的基礎(chǔ)，通常由具備專

業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的CPA來執(zhí)行，CPA應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期

使用者。（既應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于A和C）

5.審計(jì)報(bào)告（提交什么？）：就是CPA把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)財(cái)務(wù)

報(bào)表使用者。

【例1?單項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的選項(xiàng)是

（B）0（審計(jì)定義-2016年）

A.審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和后附財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表是

管理層的產(chǎn)品）

B.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬

于審計(jì)業(yè)務(wù)

D.執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

（是說服性而非結(jié)論性）

【考點(diǎn)二】保證程度

（一）CPA的專業(yè)效勞劃分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

審計(jì)審閱其他鑒證業(yè)務(wù)

V

財(cái)

內(nèi)

預(yù)

測(cè)

合并

法律

行

務(wù)

部

性

財(cái)

政

法規(guī)

分

報(bào)

控

、

務(wù)

信

規(guī)

的

定

立

表

制

、

息

審

審

其

他

清

算

審

審

計(jì)

核

審

計(jì)

計(jì)

it

其中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)均屬于合理保證的鑒證

業(yè)務(wù)，

審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，

其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證鑒證業(yè)務(wù)，也可能是有限保

證鑒證業(yè)務(wù)。

相關(guān)效勞均不需要提供保證。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)：在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，以積極方

式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證。

2.收集審計(jì)證據(jù)的程序：CPA通過不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)過

程，獲取充分、適當(dāng)證據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函

證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。

3.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，CPA應(yīng)當(dāng)在獲

取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才能形成結(jié)論。

【提示】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

4.檢查風(fēng)險(xiǎn)：CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范

圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在

可接受的低水平。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性:CPA作為獨(dú)立的第三方，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道

德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定方案和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)

的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)

的審計(jì)意見，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。

6.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見

Eg：—＞審計(jì)意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“ABC公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表，

包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流

量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以

及2016年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（三）合理保證與有限保證的區(qū)別

合理保證有限保證

區(qū)別/業(yè)務(wù)類型

（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）

在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以

在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，

消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體

以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體

1.目標(biāo)發(fā)表審閱意見，提供有意義

發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平

水平的保證。該保證水平低

的保證

于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平

通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)

化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、

適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序

2.證據(jù)收集程序

包括檢查記錄或文件、檢查受到有意識(shí)的限制，主要采

有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函用詢問和分析程序獲取證

證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、據(jù)

分析程序等

3.所需證據(jù)數(shù)量較多較少

4.檢查風(fēng)險(xiǎn)較低（從而更能信賴）較高

5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可

較高較低

信性

以消極方式提出結(jié)論。

以積極方式提出結(jié)論。

例如：“根據(jù)我們的審閱，

例如：“我們認(rèn)為,ABC公司

我們沒有注意到任何事項(xiàng)

財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按

使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)

6.提出結(jié)論的方照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和的規(guī)定編

報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

式

制，公允反映了ABC公司

則的規(guī)定編制，未能在所有

2015年12月31日的財(cái)務(wù)狀

重大方面公允反映被審閱

況以及2015年度的經(jīng)營(yíng)成果

單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

和現(xiàn)金流量?！?/p>

和現(xiàn)金流量?！?/p>

【考點(diǎn)三】CPA審計(jì)和政府審計(jì)（新增）

（―）審計(jì)監(jiān)督體系

（二）政府審計(jì)和CPA審計(jì)的區(qū)別

類別政府審計(jì)CPA審計(jì)

區(qū)別

對(duì)政府的財(cái)政收支或者國(guó)有金融CPA依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、

1.目標(biāo)

機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支進(jìn)行確定其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)

和對(duì)象

審計(jì)，確定其是否真實(shí)、合法和具制度，是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

不同

有效益營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

2.標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》依據(jù)是《中華人民共和國(guó)CPA法》和

不同和審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的CPA審計(jì)準(zhǔn)則

3.經(jīng)費(fèi)CPA審計(jì)是市場(chǎng)行為，是有償效勞，

政府審計(jì)是政府行為，政府機(jī)關(guān)履

和收入費(fèi)用由CPA和審計(jì)客戶協(xié)商確定，但

行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，列入同級(jí)財(cái)

來源不是CPA在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，獨(dú)立性不

政預(yù)算，由同級(jí)人民政府予以保證

同能受到干擾

4.取證政府審計(jì)具有更大的強(qiáng)制力。各有CPA審計(jì)受市場(chǎng)行為的局限，在獲取

權(quán)限不關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)審計(jì)證據(jù)時(shí)，很多程度上有賴于企業(yè)

同機(jī)關(guān)的工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)企業(yè)及相

情況，提供有關(guān)證明材料關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力

CPA對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提

5.對(duì)發(fā)

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒

現(xiàn)問題

收支、財(cái)政收支行為可在職權(quán)范圍有行政強(qiáng)制力；如果企業(yè)拒絕調(diào)整和

的處理

內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管披露。CPA需要根據(jù)具體情況予以反

方式不

機(jī)關(guān)提出處理、處分意見映，具體表現(xiàn)為出具保存意見或否認(rèn)

同

意見的審計(jì)報(bào)告

第二節(jié)審計(jì)要素

【考點(diǎn)一】鑒證業(yè)務(wù)要素(新增)

(-)三方關(guān)系人

【例?多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的特征的

有（ABCD）o

A.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)

B.CPA能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論

C.CPA的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證

程度相適應(yīng)

D.鑒證對(duì)象適當(dāng)

（二）鑒證對(duì)象（鑒證對(duì)象信息）

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)，鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息（比方,

財(cái)務(wù)報(bào)表）所反映的內(nèi)容（比方財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)

績(jī)和現(xiàn)金流量）。

（三）標(biāo)準(zhǔn)：是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)

時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

2.標(biāo)準(zhǔn)的特征

（1）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出

決策；

（2）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論

的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；

(3)可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的CPA在相似的業(yè)務(wù)環(huán)

境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；

(4)中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；

(5)可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)

產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

(四)證據(jù)：是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

證據(jù)的特征

(1)審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)

施審計(jì)程序獲取的。

(2)審計(jì)證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計(jì)中

獲取的信息(前提是CPA已確定自上次審計(jì)后是否已發(fā)生變化，這些

變化可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性)或事務(wù)所接受與保持客

戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。

(3)除從被審計(jì)單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取的(右)外,

會(huì)計(jì)記錄(左)也是重要的審計(jì)證據(jù)來源。同樣，被審計(jì)單位雇用或

聘請(qǐng)的專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)。

(4)審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這

些認(rèn)定相矛盾的信息。

（5）在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供CPA要求的

聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被CPA利用。

（五）鑒證報(bào)告

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，鑒證報(bào)告是CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（比

方，財(cái)務(wù)報(bào)表）在所有重大方面是否符適宜當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的

形式發(fā)表能夠提供一定保證程度（比方，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合理保證）

的結(jié)論。

【考點(diǎn)二】審計(jì)業(yè)務(wù)要素

審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（A）、財(cái)務(wù)報(bào)表（B）、

適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（C）、審計(jì)證據(jù)（D）和審計(jì)報(bào)告（E）o

（D）依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)（E）審計(jì)報(bào)告

（A）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

則，實(shí)施程序、獲（鑒證報(bào)告）

（包括三方關(guān)系人）取審計(jì)證據(jù)

圖1-5審計(jì)業(yè)務(wù)要素

1.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人：分別指CPA、被審計(jì)單位管理層（責(zé)

任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，其中，最核心的是CPA。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表：“財(cái)務(wù)報(bào)表”屬于CPA的“鑒證對(duì)象信息”。

3.適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)：在中國(guó)境內(nèi)主板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)業(yè)務(wù)中，“適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)”即為“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

4.審計(jì)證據(jù)：CPA依照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”這把“尺子”，結(jié)合被

審計(jì)單位的實(shí)際情況，判斷“財(cái)務(wù)報(bào)表”是否符合“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，

從而獲取財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)。

5.審計(jì)報(bào)告（圖『5中的E）：CPA按照職業(yè)道德守則和審計(jì)準(zhǔn)則

的要求，設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),

形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

【考點(diǎn)三】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人

1.三方關(guān)系人分別指CPA、管理層（責(zé)任方）和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使

用者

2.審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系

CPA對(duì)由被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施

審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除

管理層（責(zé)任方）之外的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

3.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

在審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人中，管理層（責(zé)任方）與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使

用者可能是同一方，也可能不是同一方。

例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和

管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自

同一企業(yè)，但不是同一方。

又如，一家企業(yè)的高層管理人員（預(yù)期使用者）可能聘請(qǐng)CPA對(duì)

該企業(yè)的全資子公司管理層（責(zé)任方.）直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)

進(jìn)行審計(jì)，但高層管理人員對(duì)全資子公司承當(dāng)最終責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)

期使用者是同一方。

（二）CPA

1.CPA的責(zé)任:按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

2.CPA確認(rèn)其責(zé)任的方式：CPA通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

3.CPA利用專家協(xié)助其工作：CPA可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)

務(wù)。在這種情況下，CPA應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的工程組整體已具備

執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了

解專家所承當(dāng)?shù)墓ぷ鳌?/p>

（三）責(zé)任方

1.責(zé)任方：即被審計(jì)單位管理層。

2.與責(zé)任方（管理層和治理層）相關(guān)的責(zé)任

按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層（如適用）應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其

應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)囊韵仑?zé)任：

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允

反映（如適用）；

（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于

舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（3）向CPA提供必要的工作條件，包括允許CPA接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)

表相關(guān)的所有信息，向CPA提供審計(jì)所需的其他信息，允許CPA在獲

取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人

員。

（四）預(yù)期使用者

1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。

2.預(yù)期使用者分為管理層和除管理層之外的預(yù)期使用者

CPA的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，但客

觀上可能對(duì)管理層有用，因此，管理層也是預(yù)期使用者之一。

3.預(yù)期使用者可能是特定的使用者

如果審計(jì)業(yè)務(wù)效勞于特定的使用者或具有特殊目的，CPA可以很

容易地識(shí)別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供

一份能反映財(cái)務(wù)狀況且經(jīng)過CPA審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該

審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。

4.預(yù)期使用者可能主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主

要利益相關(guān)者

CPA可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種

可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使

用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。

例如，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股

東。

5.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者

第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)

【考點(diǎn)一】審計(jì)的總體目標(biāo)

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取

合理保證，使得CPA能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的

財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；

2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并

與管理層和治理層溝通。

【考點(diǎn)二】認(rèn)定

（一）認(rèn)定：指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá),

CPA將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在

錯(cuò)報(bào)。

【解讀】

1.認(rèn)定是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素作出的表達(dá)。

2.管理層的表達(dá)有明確的，也有隱含的。

3.CPA識(shí)別的錯(cuò)報(bào)源于管理層認(rèn)定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，如果管理層

的認(rèn)定存在不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，CPA則根據(jù)管理層認(rèn)定的“不恰當(dāng)”的表

達(dá)確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的類別。

【例?單項(xiàng)選擇題】與交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露

均相關(guān)的是（完整性）。

【考點(diǎn)三】具體審計(jì)目標(biāo)

3定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序'-luI'.：

圖「7認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

（-）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定的含義

分類（CPA確認(rèn)的）

記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且

與被審計(jì)單位有關(guān)（（沒有多

記、虛構(gòu)交易導(dǎo)致的多記，與已記錄的交易是真實(shí)的

發(fā)生

截止的提前不一樣）（發(fā)生認(rèn)定（沒有多記、虛構(gòu)交易）

包括截止，做題時(shí)寫一個(gè)發(fā)生

即可））

已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均

完整性錄

己記錄（最終沒有漏記交易）

（沒有漏記交易）

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其已記錄的交易是按正確金

準(zhǔn)確性

他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄額反映的（金額正好）

截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交

的會(huì)計(jì)期間（沒有提前或推遲，易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

即便推遲也在下一年記錄了，

所以與完整性的一直沒記不一

樣）。

交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)

分類

戶過適當(dāng)分類

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定的含義

類別（CPA確認(rèn)的）

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者

權(quán)益是存在的（收入的提前確定記錄的金額確實(shí)存在

存在

與其存在的多記）。

（沒有多記、虛構(gòu)交易）

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單

權(quán)利和

或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單

義務(wù)

位應(yīng)當(dāng)履行的歸還義務(wù)位的義務(wù)

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所已存在的金額均已記錄

完整性

有者權(quán)益均已記錄（沒有漏記交易）

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)

益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在

計(jì)價(jià)和的金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之

財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)

分?jǐn)傁嚓P(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)

的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰

記錄

當(dāng)記錄

（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定的含義

分類（CPA確認(rèn)的）

發(fā)生以及披露的交易、事項(xiàng)和其他披露的交易、事項(xiàng)和其他

權(quán)利和義情況已發(fā)生，且與被審計(jì)情況已發(fā)生，且與被審計(jì)

務(wù)單位有關(guān)單位有關(guān)

所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)

完整性

中的披露均已包括表中的披露均已包括

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓?/p>

分類和可

和描述，且披露內(nèi)容表述報(bào)和描述，且披露內(nèi)容表

理解性

清楚述清楚

準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)信息和其他信息已公財(cái)務(wù)信息和其他信息已

計(jì)價(jià)允披露，且金額恰當(dāng)公允披露，且金額恰當(dāng)

【例?單項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的說法中，正確的選項(xiàng)

是（）。

A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款列報(bào)為短期借

款，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)（需要對(duì)長(zhǎng)期借款重分類調(diào)整，違反“分

類和可理解性”目標(biāo)。）

B.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存

貨本錢核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標(biāo)（屬于

本錢核算錯(cuò)報(bào)，違反“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定）

D.如果已入賬的銷售交易是對(duì)確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件

的交易的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)

生目標(biāo)

（四）認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例

認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

資產(chǎn)負(fù)債表列示

存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序

的存貨存在

完整性銷售收入包括了檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票

所有已發(fā)貨的交的編號(hào)以及銷售明細(xì)賬

易（“順查”）

應(yīng)收賬款反映的

比擬價(jià)格清單與發(fā)票上

銷售業(yè)務(wù)是否基

的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂

準(zhǔn)確性于正確的價(jià)格和

購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，

數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)

重新計(jì)算發(fā)票上的金額

確

比擬上一年度最后幾天

銷售業(yè)務(wù)記錄在

截止和下一年度最初幾天的

恰當(dāng)?shù)钠陂g

發(fā)貨單日期與記賬日期

資產(chǎn)負(fù)債表中的

權(quán)利和查閱所有權(quán)證書、購(gòu)貨合

固定資產(chǎn)確實(shí)為

義務(wù)同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單

公司擁有

檢查應(yīng)收賬款賬齡分析

計(jì)價(jià)和以凈值記錄應(yīng)收

表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

分?jǐn)偪铐?xiàng)

是否充足

第四節(jié)審計(jì)基本要求

【考點(diǎn)一】保持職業(yè)疑心

（一）職業(yè)疑心：是指CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取

質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能說明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警

覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

（二）職業(yè)疑心提出的要求

1.要求秉持一種質(zhì)疑的理念

（1）CPA應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏

輯思維，尋求事物的真實(shí)情況；（2）CPA不應(yīng)不假思索全盤接受被審

計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧

合的情況。

2.要求保持警覺的情形

1）相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；2）引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢問的答復(fù)的可靠

性產(chǎn)生疑心的信息（涂改）；（3）說明可能存在舞弊的情況；（4）其

他審計(jì)程序的情形。

3.要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

（1）質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；（2）審慎評(píng)價(jià)文件記錄和對(duì)詢問的

答復(fù)，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性；（3）在疑心

信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，CPA需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定

需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。（4）審計(jì)中的困

難、時(shí)間或本錢等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿

足于說服力缺乏的審計(jì)證據(jù)的理由。

4.要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層

（1）即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，CPA

不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷；（2）即使CPA認(rèn)為

管理層和治理層是正直、老實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)疑心的要求,

不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力缺乏的審計(jì)證據(jù)。

【例?單項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)職業(yè)疑心的說法中，錯(cuò)誤的選項(xiàng)是

（D）0

D.職業(yè)疑心與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)

（三）職業(yè)疑心的作用

1.針對(duì)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（診斷）

在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)疑心有助于CPA設(shè)計(jì)恰

當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；有助于使

CPA對(duì)引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的nJ?能性和重大

程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.針對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序（應(yīng)對(duì)）

在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)

疑心有助于CPA針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程

序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)；有

助于CPA對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)說明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

3.針對(duì)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)疑心有助于CPA評(píng)價(jià)是否已獲取充

分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于CPA審慎

評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，無視存在相互矛

盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。

4.針對(duì)舞弊

保持職業(yè)疑心有助于使CPA認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)

報(bào)的可能性，不會(huì)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷

的影響；使CPA對(duì)獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否說明可能存在由于舞弊

導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕；使CPA在疑心文件可能是偽造的

或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查。

四）可能阻礙CPA保持職業(yè)疑心的情形

1.審計(jì)環(huán)境中的某些情況可能會(huì)引發(fā)動(dòng)機(jī)和壓力，使CPA產(chǎn)生偏

見，從而阻礙CPA恰當(dāng)保持職業(yè)疑心。

例如，建立或保持長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，防止與管理層產(chǎn)生重大沖

突，在被審計(jì)單位發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表期限之前出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)被審計(jì)單

位的要求出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告，到達(dá)被審計(jì)單位的高滿意度,

降低審計(jì)本錢，或搭售其他效勞等。

2.隨著審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，CPA可能對(duì)管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男?/p>

任，導(dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計(jì)單位作出的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理。在某些情況

下，CPA可能會(huì)迫于壓力，防止與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹?/p>

良后果，而未能保持恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)疑心。

3.其他情況。

如，審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求可能對(duì)工程合伙人和其他工程組成

員造成壓力，促使他們過快完成審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致他們僅獲取容易取得

的審計(jì)證據(jù)而非相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，獲取并不充分的審計(jì)證據(jù),

或過分倚重能夠證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)而沒有充分考慮反面證據(jù)

（五）在事務(wù)所層面和工程組層面強(qiáng)化保持職業(yè)疑心

1.在事務(wù)所層面營(yíng)造保持職業(yè)疑心的環(huán)境

（1）培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化（2）建立重視質(zhì)量的機(jī)制：事務(wù)

所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制會(huì)促進(jìn)或削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)職業(yè)疑心

的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。（3）加強(qiáng)培訓(xùn)

2.在工程組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)疑心的必要性

(1)工程組就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論

討論內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和

領(lǐng)域，包括舞弊可能如何發(fā)生。在討論過程中，工程組成員不應(yīng)假定

管理層和治理層是正直和誠(chéng)信的。這種討論可以為工程組成員交流和

分享新信息提供平臺(tái)，其本身是強(qiáng)化職業(yè)疑心的一種表達(dá)。

(2)工程合伙人和工程組其他關(guān)鍵成員及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)

核

(3)就疑難問題進(jìn)行咨詢

對(duì)于疑難問題和爭(zhēng)議事項(xiàng)，工程組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并恰當(dāng)執(zhí)

行咨詢形成的結(jié)論。對(duì)于意見分歧，只有問題得到解決，才可以簽署

報(bào)告。

(4)對(duì)重要審計(jì)工程或高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工程實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核

【考點(diǎn)二】合理運(yùn)用職業(yè)判斷

(一)職業(yè)判斷：是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道

德要求的框架下，CPA綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審

計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。

(二)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域

1.確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

2.為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施

的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

3.為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和CPA的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲

取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；

4.評(píng)價(jià)管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；

5.根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估

計(jì)的合理性；

6.運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則

不利的影響。

(三)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量

1.準(zhǔn)確性或意見一致性，即不同職業(yè)判斷主體針對(duì)同一職業(yè)判斷

問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。

2.決策一貫性和穩(wěn)定性。

3.可辯護(hù)性，即CPA是否能夠證明自己的工作。

第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【考點(diǎn)一】與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

(-)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（A）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（B）o其中：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)）相關(guān),

且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)

意見的可能性。

（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（兩個(gè)層次：報(bào)表層和認(rèn)定層，CPA只能評(píng)估，

不能控制）

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存

在（即獨(dú)立于右手）。

2.評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，CPA

應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(整體層面)

(1)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。(2)通常

與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。(3)難以

界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大

了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，CPA考慮由舞弊引起

的風(fēng)險(xiǎn)尤其相關(guān)。

4.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)CPA應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于CPA確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一

步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

(2)CPA在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)，

以便能夠在審計(jì)工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

整體發(fā)表審計(jì)意見。

【例?多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有

(CD)o

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(教材P18/1.5)

B.CPA應(yīng)當(dāng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相

聯(lián)系

C.在評(píng)估一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，CPA不應(yīng)考慮控制對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)的抵消作用

D.CPA對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證

據(jù)而做出相應(yīng)的變化

【解析】認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，選

項(xiàng)A錯(cuò)誤；財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無法與特定的交易、賬戶余

額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

（四）固有風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA只能評(píng)估，不能控制）

某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。例

如：

1.復(fù)雜的計(jì)算比簡(jiǎn)單計(jì)算更可能出錯(cuò)；2.受重大計(jì)量不確定性影響的

會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大；3.產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能

影響固有風(fēng)險(xiǎn)，比方，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存

貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）；4.維持經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資金匱乏、

被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。

2.

（五）控制風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA只能評(píng)估，不能控制）

1.控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)

行的有效性；

2.由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

（六）檢查風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA能夠控制）

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可

能是重大的，CPA為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒

有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。2.

由于CPA通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，檢查風(fēng)

險(xiǎn)不可能降低為零。3.CPA可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程

執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論，因此，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為

零。4.CPA可以通過適當(dāng)方案、在工程組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分

配、保持職業(yè)疑心，對(duì)審計(jì)工程組成員執(zhí)行的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和

復(fù)核，盡可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

【考點(diǎn)二】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析

（-）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)義檢查風(fēng)險(xiǎn)），CPA

通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（用X表示），在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（用k表示）下，則檢查風(fēng)險(xiǎn)（用y

表示）=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，三者之間關(guān)系如圖18所示：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（k）=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（x）X檢查風(fēng)險(xiǎn)（y）

可見，檢查風(fēng)險(xiǎn)（y）是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（x）確定的，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（y=k/x）,CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、

時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

【考點(diǎn)三】審計(jì)的固有限制

（一）理解要點(diǎn)

1.由于審計(jì)存在固有限制，CPA據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的

大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

2.CPA不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲

取絕對(duì)保證。

3.由于審計(jì)存在固有限制，CPA不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零。

4.審計(jì)的固有限制并不能作為CPA滿足于說服力缺乏的審計(jì)證據(jù)

的理由。

（二）影響審計(jì)固有限制的因素

審計(jì)的固有限制源于：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；2.審計(jì)程序的性質(zhì)；3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的

本錢完成審計(jì)的需要。

【例?多項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，正確的有

（AD）o

A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制

C.審計(jì)工作可能因工程組成員素質(zhì)和能力的缺乏而受到限制

D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表工程涉及主觀決策而受到限制

第六節(jié)審計(jì)過程（略）

第二章審計(jì)方案

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

【考點(diǎn)一】方案審計(jì)工作

（一）方案審計(jì)工作：是一項(xiàng)持續(xù)的過程，CPA通常在前一期審

計(jì)工作結(jié)束后即開始開展本期的審計(jì)方案工作，并直到本期審計(jì)工作

結(jié)束為止。

（二）方案審計(jì)工作的內(nèi)容框架

圖2T：方案審計(jì)工作

1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng):解決的是CPA能否保持客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)

務(wù)的問題，是CPA控制及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道、也是非常重要的屏

障。

2.制定總體審計(jì)謀略:CPA在確定保持客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)

后，需要通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定總體審計(jì)謀略和具體審計(jì)方案

3.制定具體審計(jì)方案:CPA針對(duì)識(shí)別和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),

設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

【考點(diǎn)二】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

(-)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力(考慮CPA角度);

2.不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響CPA保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的

事項(xiàng)（考慮管理層角度）；

3.與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解（考慮CPA和管理

層二者之間）。

（-）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容

1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

2.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審

計(jì)單位達(dá)成一致意見。

【考點(diǎn)三】審計(jì)的前提條件

（-）執(zhí)行審計(jì)工作的前提:是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)

可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

（二）審計(jì)的前提條件：是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接

受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)CPA執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)

同。

1.CPA在確定財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí),

應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（1）被審計(jì)單位的性質(zhì)（商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營(yíng)利組織）;

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（通用目的和特殊目的）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)

（整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表）；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用

的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

2.確認(rèn)的形式（提供書面聲明）

CPA需要獲取針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的

書面聲明，以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)（用以支持

財(cái)務(wù)報(bào)表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定）的書面聲明。CPA需要使管理層

意識(shí)到這一點(diǎn)。

3.如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，CPA應(yīng)當(dāng)如何處理？

（1）如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，CPA將

不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，CPA承接此類審計(jì)

業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定。

（2）如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，CPA可能需要向管理

層解釋這種情況的重要性及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

（四）管理層責(zé)任

1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

（如適用）;

2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊

或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

3.向CPA提供必要的工作條件，包括允許CPA接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相

關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向CPA提供審計(jì)所需要

的其他信息，允許CPA在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要

的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

【考點(diǎn)四】審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款變更

（一）變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變

更為保證程度較低的業(yè)務(wù),CPA應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。

可能導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的原因包括：

1.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)效勞的需求產(chǎn)生影響；

2.對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。

【提示】上述第1、第2的兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合

理理由，第3種情形則不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。

（二）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)的要求

1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)前，接受委

托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的CPA,除考慮上述變更理由外，還需

要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響；

2.如果CPA認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)具

有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān),

相應(yīng)地，CPA需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)；

3.為防止引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)效勞業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不

應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；

4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，CPA才可在報(bào)告中

提及已執(zhí)行的程序。

第二節(jié)總體審計(jì)謀略和具體審計(jì)方案

根

與情理層和治理堤溝通

圖2-2審計(jì)方案的兩個(gè)層次

【考點(diǎn)一】總體審計(jì)謀略

（二）審計(jì)范圍

CPA應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)

制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界

定審計(jì)范圍。如下表所示：

表27：審計(jì)工作范圍的記錄模式范例

報(bào)告要求

比方：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（境內(nèi)主板上

適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

市公司）

適用的審計(jì)準(zhǔn)則比方：中國(guó)CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特

的法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的

別規(guī)定

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等

如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的監(jiān)管要

計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法規(guī)，包括行業(yè)

求

準(zhǔn)入方面的監(jiān)管法規(guī)等

需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)

如上市公司年度報(bào)告

務(wù)報(bào)表的文件中的其他信

息（教材19材）

如母公司和集團(tuán)內(nèi)部組成部分之

制定審計(jì)謀略需考慮的其

間的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)工作的可利用

他事項(xiàng)

性、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響等

（三）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)

包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重

要日期等。

1.被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段：

2.與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排

和范圍：

3.與管理層和治理層討論CPA擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排

以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議

書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；

4.與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行

的溝通；

5.與組成部分CPA溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與

組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；

6.工程組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括工程組會(huì)

議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排;

7.預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定

或約定的報(bào)告責(zé)任。

(四)審計(jì)方向

總體審計(jì)謀略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以

確定工程組工作方向：

1.重要性方面。具體包括：

(1)為方案目確實(shí)定重要性；

(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；

(3)在審計(jì)過程中重新考慮重要性；(4)識(shí)別重要的組成部分和

賬戶余額。

2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。

3.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。

4.工程組人員的選擇(在必要時(shí)包括工程質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作

分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

5.工程預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)

的工作時(shí)間。

6.如何向工程組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)疑

心的必要性。

7.以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制

缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。

8.管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部

控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。

9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。

10.對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。

11.影響審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大開展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的

變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立。

12.重大的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。

13.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。

14.其他重大變化，如法律環(huán)境的變化。

（五）審計(jì)資源

CPA應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)謀略中說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配、包括確

定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

【考點(diǎn)二】具體審計(jì)方案

（一）總體審計(jì)謀略與具體審計(jì)方案的關(guān)系

1.總體審計(jì)謀略指導(dǎo)具體審計(jì)方案。

2.具體審計(jì)方案的變化影響總體審計(jì)謀略的調(diào)整。

3.CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果（注：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)?/p>

于具體審計(jì)方案），對(duì)總體審計(jì)謀略的內(nèi)容予以調(diào)整。

（二）具體審計(jì)方案的內(nèi)容

1.為了充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

2.針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)

程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；

3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表工程之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。

【考點(diǎn)三】審計(jì)過程中對(duì)方案的更改

（一）總體要求

方案審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、

不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

（二）導(dǎo)致審計(jì)方案更改的特別事項(xiàng)

以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)方案，也會(huì)導(dǎo)致對(duì)審計(jì)工作

作出適時(shí)調(diào)整：

1.對(duì)重要性水平的修改；2.對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改；

3.對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改等。

第三節(jié)重要性

【考點(diǎn)一】重要性的含義

1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表

使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；

2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的

影響，或受兩者共同作用的影響；

3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者

整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

（二）運(yùn)用重要性概念的審計(jì)工作環(huán)節(jié)

環(huán)節(jié)應(yīng)用范圍

方案和執(zhí)行審計(jì)工(1)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范

作時(shí)圍；

(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和

范圍。

完成審計(jì)工作時(shí)(1)評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；

(2)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的

影響。

【考點(diǎn)二】財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

(-)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的總體要求

CPA在制定總體審計(jì)謀略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，

以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。

(三)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的方法

CPA通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一經(jīng)驗(yàn)百分比(得到一個(gè)恰

當(dāng)?shù)慕痤~)，作為“財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性”。如圖2-4所示:

CPA需要運(yùn)用職業(yè)判斷

2.選擇基準(zhǔn)

CPA在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；

（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的工程

（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；

（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)

濟(jì)環(huán)境；

（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單

位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及

資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；

（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

3.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例（如表2-3）

被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)

1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)

2.企業(yè)近年來經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的

損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑵骄惽袄麧?rùn)或虧損（取

虧，或者本年度稅前利潤(rùn)因情況變化而出現(xiàn)意絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例

外增加或減少如營(yíng)業(yè)收入

3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)

總資產(chǎn)

營(yíng)，目前正在建造廠房及購(gòu)置機(jī)器設(shè)備

4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份

營(yíng)業(yè)收入

額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力

5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基

凈資產(chǎn)

金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值

6.國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)

下屬各企業(yè)提供研發(fā)效勞，并以本錢加成的方本錢與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額

式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用

7.公益性質(zhì)的基金會(huì)