2023審計試題及答案

4.A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到,

甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。局部與銷售相關的控制內容摘錄如下：

⑴每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。

⑵賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。

⑶倉庫只有在收到經批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。

⑷負責開具發(fā)票的人員無權修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。

⑸財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。

⑹每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節(jié)。

要求：

⑴針對上述⑴至⑹項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

⑵從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

【答案】針對要求(1)：

事項(1)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項(2)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項(3)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項(4)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

事項(5〕與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項(6)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

針對要求(2)：注冊會計師最應中選擇事項(5)進行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收"作為

銷售收入確實認時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構銷售收入的風險。

5.A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項：

⑴甲公司擁有"3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行'也整體競爭劇烈，市場處于飽和狀態(tài),

同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%,但甲公司堇事會仍要求管理層將2023年度主營業(yè)務收入增

長率確定為8%。管理層編制的甲公司2023年度財務報表顯示，已按方案實現(xiàn)收入。

(2)甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。

⑶在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2023年度審

計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

⑷在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整進行測試時，A注冊

會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。

要求：

⑴針對事項⑴和(2),分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

(2)針對事項(3),分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域是否適當，并簡要

說明理由。

⑶針對事項(4),簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。

【答案】

針對要求（1）:事項（1）存在舞弊“動機或壓力”風險因素。原因有：

1）甲公司所在行業(yè)整體競爭劇烈，市場處于飽和狀態(tài)；

2）董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標。

事項（2）存在舞弊“動機或壓力"風險因素。原因有一：管理層個人報酬中有相當一局部（如獎金）取決

于公司能否實現(xiàn)激進的目標（經營成果）。

針對要求（2）：

事項（3）不恰當。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞

弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果未將收入確認作為由于舞弊導

致的重大錯報風險領域，那么應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。

■對要求（3）：

事項（4）中可選擇的其他程序包括：

1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當；

2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否說明存在山于舞弊導致的重大錯報風險;

3）對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對?被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程

中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。

6.ABC會計師事務所負責審計D集團公司2023年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計工程合伙人。

D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：

資產總額在集團營業(yè)收入在集團利潤總額在集團中

公司名稱主營業(yè)務說明

中所占的份額中所占的份額所占的份額

E公司彩電80%50%78%(1)

F公司冰箱5%5%6%(2)

G公司洗衣機5%40%5%(3)

(4)

H公司集團產品的出口銷售5%5%4%

說明：

（DE公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定。

（2）F公司從事的業(yè)務剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定.

（3）為拓展市場，G公司向局部主要客戶提供特殊退貨安排。

（4）H公司從事了假設干遠期外集合同交易，以管理2023年度外匯匯率持續(xù)波動的風險。

要求:

⑴假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，A注冊會計師采用資產總額、營業(yè)收入和利潤

總額為基準，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成局部，哪些子公司為非重要組成局部,

并簡要說崛理由。

⑵針對?確定的重要組成局部，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

⑶針對確定的非重要組成局部，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

【答案】

(1)重要組成局部包括：E公司、G公司、H公司。

①集團工程組可能將超過基準(資產總額、營業(yè)收入或利潤)的15%的組成局部作為重要組成局部，故E

公司和G公司屬于重要組成局部；

②雖然H公司基準未超過15%,但其交易性質特殊(遠期外集合同交易)，因此屬于重要組成局部。

(2)對重要組成局部執(zhí)行的工作類型：

①使用組成局部重要性對組成局部財務信息實施審計；

②針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或

披露事項實施審計；

③針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

(3)對不重要組成局部執(zhí)行的工作類型：在集團層面實施分析程序。

1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中

型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院；B類產品為小型醫(yī)療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。X注冊會

計師負責審計甲公司2023年度財務報表。

資料一：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，局部內容摘錄如下：

(1)2023年初，甲公司在5個城市增設了銷售效勞處，使銷售效勞處的數(shù)量增加到11個，銷售效勞人員數(shù)

量比上年末增加50%?

⑵對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫(yī)院并安裝調試。醫(yī)院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根

據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2023年起向醫(yī)院提供I個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結束后簽

署設備驗收單。

⑶由于市場上B類產品競爭劇烈，甲公司在2023年初將B類產品的價格平均下調10%?

(4)甲公司從2023年起推出針對經銷商的返利方案，根據經銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年

度終了后12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利方案簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭

傳達。

(5)2023年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己對

此事展開調查，目前尚無結論。

⑹甲公司的生產設備使用的備件的購置和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工

作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2023年12月31目進行盤點。

資料二：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據，局部內容摘錄如下:

(金額單位：萬元)

未審數(shù)已審數(shù)

工程2023年2023年

A類產品B類產品A類產品B類產品

主營業(yè)務收入6800630045006000

減：銷售返利03000280

營業(yè)收入6800600045005720

營業(yè)本錢3500430027003700

銷售費用

-員工薪酬1300800

一辦公室租金390350

利潤總額20001200

應收賬款49003500

壞賬準備(100)(80)

存貨

一發(fā)出商品410400

一備件290330

其他應付款

?返利420280

一租金12090

資料三：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計方案，局部內容摘錄如下：

(1)2023年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%,即60萬元?？紤]到本工程屬于連續(xù)審計業(yè)務，以

往年度審計調整少，風險較低，因此將2023年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10%,即200

萬元。

(2)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業(yè)務流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產與存貨)的內

部控制是有效的，因此在2023年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

資料四：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，局部內容摘錄如下：

⑴取得5個新設銷售效勞處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售效勞處的租賃合同，估算本

年度辦公室租金費用。

(2)計算2023年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

⑶檢查2023年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2023年度計提的銷售

返利金額的合理性。

⑷從A類產品銷售收入明細賬中選取假設干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷售

收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

⑸檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。

⑹分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。

要求：

⑴針對資料一⑴至⑹項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能說明存在

隼大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些工程（僅限于營業(yè)收

入、營業(yè)本錢、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款）的哪些認定相關。將答案直接填入答

題卷第7頁至第8頁的相應表格內。

⑵逐項指出資料三⑴和（2）項審計方案是否適當，并簡要說明理由。

⑶針對資料四⑴至⑹項的實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據資料一（結合資

料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡

要說明理山。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。

答案：

針對要求⑴:

事項序號是否可能說明存在重大理由工程名稱及認定

錯報風險（是/否）

1是銷售效勞處數(shù)量由6個銷售費用/完整性

城市增加到11個城市，但其他應付款/完整性

是資料二顯示銷售辦公

室租金只有360萬增加

到390萬,可能存在少記

銷售費用的風險.

2是對于A類產品公司自營業(yè)收入/發(fā)生

2023年起向醫(yī)院提供一（應收帳款/存在）

個月的試用期，因此發(fā)出營業(yè)本錢/發(fā)生

的商品較上年應有一定（存貨/完整性）

幅度的增加，同時由于使

用期的存在，本期確認銷

售收入只有11個月但是

資料二顯示A類產品的

收入和費用不降反而上

升，存在著提前確認銷售

的重大錯報風險。

3否?

4是由于銷售返利是在年度其他應付款/存在

終了后的12個月內，因

此在2010年12月31日

很難估計銷售返利，甲公

司可能存在多記其他應

付款。

5是收入確認舞弊假設，同時營業(yè)收入/發(fā)生

員工舉報使這種舞弊風（應收帳款/存在）

險增加。

6否

1

針對要求（2）

資料三的事項一不恰當。由于本年收入和本錢風險較高，不宜將重要性水平，由5%提高到10%。

資料三的事項二恰當。甲公司2023年對銷售客戶實行了1個月的免費試用期，收入總額不降反升，注冊

會計師應針對收入確認的特別風險控制的設計與運行是否有效進行測試。

針對要求三:

實質性程是否與根據資料一（結合與根據資料一（結合資料理由

序的序號資料二）識別的重大錯報二）識別的重大錯報風險直

風險直接相關接相關（資料一序號）

1是1根據租賃合同估算企業(yè)本年的租金

費用與企業(yè)本年的賬面租金費用進

行核對可以發(fā)現(xiàn)銷售費用漏記

22毛利率分析可以識別銷售收入多記

是H

3是4檢查2023年計提銷售返利的實際支

付情況，可以識別其他應付款是否存

在

4是2從銷售收入明細賬追查至相關原始

憑證，可以識別提前確認收入。

5否

6否

30

2.甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產品的生產和銷售。ABC會計師事務所委

派x注冊會計師擔任甲公司2023年度財務報表審計工程合伙人。在審計存貨時.，x注冊會計師編制了相關

工作底稿，局部內容摘錄如下：

資料一：（金額單位：萬元）

甲公司索引號：B1.1

原材料審計表編制日期：2011年3月5日

截至2010年12月31II審核日期：2011年3月5日

2023年2023年

索引未審數(shù)審計調整審定數(shù)已審核

A原材料注釋14040100

B原材料注釋220050250450

C原材料注釋350-2030200

略略略略略略

減：存貨跌價準備B1.3000

合計2000-6019401800

1

注釋1：A原材料主要用于生產A產品。

A原材料2023年末結存數(shù)量與2023年末根本保持一致，但結存金額比2023年末有所減少。主要原因是：

A原材料供給商從2023年初開始向甲公司提供采購折扣（年末結算）。甲公司在2010年12月31II收到A

原材料供給商支付的2023年度采購折扣60萬元，并相應沖減A原材料2023年末結存本錢、60萬元。我

們檢查了采購合同、供給商出具的采購折扣結算明細表以及相關的銀行進賬單據，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處

理建議：無須提出審計調整建議。

注釋2：B原材料主要用于生產B產品。

根據B原材料盤點結果，2023年末結存金額未包括于2023年12月31日已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50

萬元B材料。審計處理建議：已提出審計調整建議，于2023年末補計已入庫的B原材料50萬元。

注釋3：C原材料主要用于生產C產品。

根據C原材料盤點結果，2023年末結存金額中有20萬元的C原材料在2023年12月31口收到采購發(fā)票,

但于2023年1月I日才實際收到入庫。審計處理建議：己提出審計調整建議，于2023年末沖回尚未收到

入庫的C原材料20萬元。

注釋（略）

資料二：（金額單位：萬元）

甲公司索引號：B1.2

產成品審計表編制日期：2011年3月5日

截至2010年12月31日審核日期：2011年3月5日

2023年2023年

索引未審數(shù)審計調整審定數(shù)已審核

A原材料注釋1450450150

B原材料注釋228040320500

C原材料注釋317020190300

略略略略略略

減：存貨跌價準備B1.3000

合計300010031002800

資料三：

（金額單位：萬元）

甲公司索引號：B1-3

存貨跌價準備審計表（略）日期：2011年3月5日

截至2010年12月31II（略）日期：2011年3月5日

索引結存本錢可變現(xiàn)凈應計提的賬面已計差異

值跌價準備提的跌價

準備

A原材料注釋140120000

B原材料注釋1200210000

C原材料注釋15055000

......（略）（略）......（略）......（略）.…（略）......（略）

小計2000000

A產品注釋2450590000

B產品注釋2280290000

C產品注釋2170180000

......（略）（略）......（略）......（略）......（略）......（略）

小計3000000

注釋1:A產品是甲公司目前最暢銷的產品，2023年平均每月銷售量約20000件，并且預計2023年的售價

和銷量都將有所上升。

根據A產品盤點結果，2023年末結存金額中未包括已于2010年12月31日對外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的

1000件A產品（本錢30萬元）。據甲公司銷售經理介紹，客戶實際于2010年12月31日向甲公司采購共計

2000件A產品，甲公司己于2010年12月31日向客戶開具2000件的銷售發(fā)票，并確認銷售收入。

其中1000件己于2010年12月31日交付客戶。由于甲公司倉庫于2023年末工作繁忙，剩余1000件實際

于2011年1月10日交付客戶。甲公司銷售經理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提出異議。我

們檢查了甲公司于2023年12月31目開具的銷售發(fā)票，以及于2011年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)

異常。審計處理建議：無須提出審計調整建議。

注釋2：B產品曾經是甲公司的主要產品之一，但隨著A產品的推出，月銷量已由2023年1月的約10000

件下降至2023年12月的約3000件，并且預計2023年的售價和銷量都將繼續(xù)下跌。事實上，甲公司已于

2023年2月初宣布B產品降價10%。

2023年12月末銷售的1000件B產品（本錢為40萬元）在2011年1月5日被退回。甲公司相應沖減了2023

年1月份的主營業(yè)務收入。我們檢查了相關銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異

常。審計處理建議：已提出審計調整建議，沖回該1000件B產品于2023年度所確認的相關主營業(yè)務收入、

主營業(yè)務本錢和應收賬款，并相應調整增加2023年末B產品余額40萬元。

注釋3：C產品已于2023年2月起停產。

我們對C產品于2023年12月31日的發(fā)出計價進行了測試（見索引號（略）），注意到C產品于2023年12月

結轉主營業(yè)務本錢所用的單位本錢計算有誤，導致多轉主營業(yè)務本錢20萬元。審計處理建議：已提出審

計調整建議，沖回C產品于2023年度多結轉的主營業(yè)務本錢20萬元，并相應調整增加201D年末C產品

余額20萬元。

注釋...：（略）

要求：

（1）針對資料一的注釋I至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處,

并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改良建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應表格內。

（2）針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處,

并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改良建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內.

（3）針對資料三，結合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準備審計表

的內容存在哪些不當之處。

（4）針對資料三，結合資料-和資料三，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，

以及A產品、B產品和C產品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準備的情況，并簡要說明

理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應表格內。

答案

針對要求一

資料一的注釋審計處理建議是否存在理由改良建議

不當之處（是/否）

注釋一是低估甲公司2023年12月應將60萬元采購折扣在

31日存貨本錢已售本錢和期末存貨本

錢中分攤

注釋二否B材料2023年12月31

日“料到單未到"，雖然

存貨已到庫未收到發(fā)票，

但年末應暫估入賬

注釋三是審計發(fā)現(xiàn)甲公司2023年應計入2023年存貨的期

1月1日C材料已入庫，末余額中

雖然2023年12月31日

“單到料未到"，但可以

確認甲公司C材料為當

年在途物資。

針對要求（2）：

資料二的注釋審計處理建議是否存在理由改良意見

不當之處（是/否）

注釋一是注冊會計師不能僅檢查注冊會計師應當在甲公

發(fā)票和交貨記錄來確認司盤點A產品的根底上

甲公司2023年12月31“檢查”以銷售但未發(fā)

日的1000件A產品屬于貨1000件A產品是否存

“以銷售單未發(fā)貨”的在，檢查的方向是從盤點

產成