2023審計(jì)試題及答案

4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到,

甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。局部與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

⑴每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

⑵賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

⑶倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

⑷負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

⑸財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

⑹每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：

⑴針對(duì)上述⑴至⑹項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

⑵從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】針對(duì)要求(1)：

事項(xiàng)(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

事項(xiàng)(5〕與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

針對(duì)要求(2)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)中選擇事項(xiàng)(5)進(jìn)行控制測(cè)試。因?yàn)榧坠臼且浴翱蛻趄?yàn)貨簽收"作為

銷售收入確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，核對(duì)銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。

5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)：

⑴甲公司擁有"3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行'也整體競(jìng)爭(zhēng)劇烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài),

同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%,但甲公司堇事會(huì)仍要求管理層將2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增

長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按方案實(shí)現(xiàn)收入。

(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

⑶在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2023年度審

計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

⑷在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)

會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

要求：

⑴針對(duì)事項(xiàng)⑴和(2),分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說明理由。

(2)針對(duì)事項(xiàng)(3),分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要

說明理由。

⑶針對(duì)事項(xiàng)(4),簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

【答案】

針對(duì)要求（1）:事項(xiàng)（1）存在舞弊“動(dòng)機(jī)或壓力”風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有：

1）甲公司所在行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)劇烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)；

2）董事會(huì)對(duì)管理層制定了過高的盈利能力指標(biāo)。

事項(xiàng)（2）存在舞弊“動(dòng)機(jī)或壓力"風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有一：管理層個(gè)人報(bào)酬中有相當(dāng)一局部（如獎(jiǎng)金）取決

于公司能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（經(jīng)營(yíng)成果）。

針對(duì)要求（2）：

事項(xiàng)（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞

弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)

致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，那么應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

■對(duì)要求（3）：

事項(xiàng)（4）中可選擇的其他程序包括：

1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；

2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否說明存在山于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)?被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程

中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由。

6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)工程合伙人。

D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

資產(chǎn)總額在集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)利潤(rùn)總額在集團(tuán)中

公司名稱主營(yíng)業(yè)務(wù)說明

中所占的份額中所占的份額所占的份額

E公司彩電80%50%78%(1)

F公司冰箱5%5%6%(2)

G公司洗衣機(jī)5%40%5%(3)

(4)

H公司集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售5%5%4%

說明：

（DE公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。

（2）F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定.

（3）為拓展市場(chǎng)，G公司向局部主要客戶提供特殊退貨安排。

（4）H公司從事了假設(shè)干遠(yuǎn)期外集合同交易，以管理2023年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

要求:

⑴假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)

總額為基準(zhǔn)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成局部，哪些子公司為非重要組成局部,

并簡(jiǎn)要說崛理由。

⑵針對(duì)?確定的重要組成局部，簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

⑶針對(duì)確定的非重要組成局部，簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

【答案】

(1)重要組成局部包括：E公司、G公司、H公司。

①集團(tuán)工程組可能將超過基準(zhǔn)(資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn))的15%的組成局部作為重要組成局部，故E

公司和G公司屬于重要組成局部；

②雖然H公司基準(zhǔn)未超過15%,但其交易性質(zhì)特殊(遠(yuǎn)期外集合同交易)，因此屬于重要組成局部。

(2)對(duì)重要組成局部執(zhí)行的工作類型：

①使用組成局部重要性對(duì)組成局部財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；

②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或

披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；

③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

(3)對(duì)不重要組成局部執(zhí)行的工作類型：在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中

型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)

計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，局部?jī)?nèi)容摘錄如下：

(1)2023年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售效勞處，使銷售效勞處的數(shù)量增加到11個(gè)，銷售效勞人員數(shù)

量比上年末增加50%?

⑵對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根

據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2023年起向醫(yī)院提供I個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽

署設(shè)備驗(yàn)收單。

⑶由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)劇烈，甲公司在2023年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%?

(4)甲公司從2023年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利方案，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購(gòu)額的3%到6%的比例，在年

度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利方案簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭

傳達(dá)。

(5)2023年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司己對(duì)

此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

⑹甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)置和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工

作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2023年12月31目進(jìn)行盤點(diǎn)。

資料二：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，局部?jī)?nèi)容摘錄如下:

(金額單位：萬元)

未審數(shù)已審數(shù)

工程2023年2023年

A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800630045006000

減：銷售返利03000280

營(yíng)業(yè)收入6800600045005720

營(yíng)業(yè)本錢3500430027003700

銷售費(fèi)用

-員工薪酬1300800

一辦公室租金390350

利潤(rùn)總額20001200

應(yīng)收賬款49003500

壞賬準(zhǔn)備(100)(80)

存貨

一發(fā)出商品410400

一備件290330

其他應(yīng)付款

?返利420280

一租金12090

資料三：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)方案，局部?jī)?nèi)容摘錄如下：

(1)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%,即60萬元?？紤]到本工程屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以

往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的10%,即200

萬元。

(2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)

部控制是有效的，因此在2023年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。

資料四：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，局部?jī)?nèi)容摘錄如下：

⑴取得5個(gè)新設(shè)銷售效勞處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷售效勞處的租賃合同，估算本

年度辦公室租金費(fèi)用。

(2)計(jì)算2023年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問波動(dòng)原因。

⑶檢查2023年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評(píng)估2023年度計(jì)提的銷售

返利金額的合理性。

⑷從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取假設(shè)干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售

收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

⑸檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

⑹分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。

要求：

⑴針對(duì)資料一⑴至⑹項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能說明存在

隼大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些工程（僅限于營(yíng)業(yè)收

入、營(yíng)業(yè)本錢、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答

題卷第7頁(yè)至第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

⑵逐項(xiàng)指出資料三⑴和（2）項(xiàng)審計(jì)方案是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

⑶針對(duì)資料四⑴至⑹項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資

料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)

要說明理山。將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

答案：

針對(duì)要求⑴:

事項(xiàng)序號(hào)是否可能說明存在重大理由工程名稱及認(rèn)定

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）

1是銷售效勞處數(shù)量由6個(gè)銷售費(fèi)用/完整性

城市增加到11個(gè)城市，但其他應(yīng)付款/完整性

是資料二顯示銷售辦公

室租金只有360萬增加

到390萬,可能存在少記

銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn).

2是對(duì)于A類產(chǎn)品公司自營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生

2023年起向醫(yī)院提供一（應(yīng)收帳款/存在）

個(gè)月的試用期，因此發(fā)出營(yíng)業(yè)本錢/發(fā)生

的商品較上年應(yīng)有一定（存貨/完整性）

幅度的增加，同時(shí)由于使

用期的存在，本期確認(rèn)銷

售收入只有11個(gè)月但是

資料二顯示A類產(chǎn)品的

收入和費(fèi)用不降反而上

升，存在著提前確認(rèn)銷售

的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3否?

4是由于銷售返利是在年度其他應(yīng)付款/存在

終了后的12個(gè)月內(nèi)，因

此在2010年12月31日

很難估計(jì)銷售返利，甲公

司可能存在多記其他應(yīng)

付款。

5是收入確認(rèn)舞弊假設(shè)，同時(shí)營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生

員工舉報(bào)使這種舞弊風(fēng)（應(yīng)收帳款/存在）

險(xiǎn)增加。

6否

1

針對(duì)要求（2）

資料三的事項(xiàng)一不恰當(dāng)。由于本年收入和本錢風(fēng)險(xiǎn)較高，不宜將重要性水平，由5%提高到10%。

資料三的事項(xiàng)二恰當(dāng)。甲公司2023年對(duì)銷售客戶實(shí)行了1個(gè)月的免費(fèi)試用期，收入總額不降反升，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)收入確認(rèn)的特別風(fēng)險(xiǎn)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效進(jìn)行測(cè)試。

針對(duì)要求三:

實(shí)質(zhì)性程是否與根據(jù)資料一（結(jié)合與根據(jù)資料一（結(jié)合資料理由

序的序號(hào)資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直

風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)接相關(guān)（資料一序號(hào)）

1是1根據(jù)租賃合同估算企業(yè)本年的租金

費(fèi)用與企業(yè)本年的賬面租金費(fèi)用進(jìn)

行核對(duì)可以發(fā)現(xiàn)銷售費(fèi)用漏記

22毛利率分析可以識(shí)別銷售收入多記

是H

3是4檢查2023年計(jì)提銷售返利的實(shí)際支

付情況，可以識(shí)別其他應(yīng)付款是否存

在

4是2從銷售收入明細(xì)賬追查至相關(guān)原始

憑證，可以識(shí)別提前確認(rèn)收入。

5否

6否

30

2.甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委

派x注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程合伙人。在審計(jì)存貨時(shí).，x注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)

工作底稿，局部?jī)?nèi)容摘錄如下：

資料一：（金額單位：萬元）

甲公司索引號(hào)：B1.1

原材料審計(jì)表編制日期：2011年3月5日

截至2010年12月31II審核日期：2011年3月5日

2023年2023年

索引未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審定數(shù)已審核

A原材料注釋14040100

B原材料注釋220050250450

C原材料注釋350-2030200

略略略略略略

減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B1.3000

合計(jì)2000-6019401800

1

注釋1：A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。

A原材料2023年末結(jié)存數(shù)量與2023年末根本保持一致，但結(jié)存金額比2023年末有所減少。主要原因是：

A原材料供給商從2023年初開始向甲公司提供采購(gòu)折扣（年末結(jié)算）。甲公司在2010年12月31II收到A

原材料供給商支付的2023年度采購(gòu)折扣60萬元，并相應(yīng)沖減A原材料2023年末結(jié)存本錢、60萬元。我

們檢查了采購(gòu)合同、供給商出具的采購(gòu)折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處

理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。

注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。

根據(jù)B原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2023年末結(jié)存金額未包括于2023年12月31日已入庫(kù)但尚未收到采購(gòu)發(fā)票的50

萬元B材料。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，于2023年末補(bǔ)計(jì)已入庫(kù)的B原材料50萬元。

注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。

根據(jù)C原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2023年末結(jié)存金額中有20萬元的C原材料在2023年12月31口收到采購(gòu)發(fā)票,

但于2023年1月I日才實(shí)際收到入庫(kù)。審計(jì)處理建議：己提出審計(jì)調(diào)整建議，于2023年末沖回尚未收到

入庫(kù)的C原材料20萬元。

注釋（略）

資料二：（金額單位：萬元）

甲公司索引號(hào)：B1.2

產(chǎn)成品審計(jì)表編制日期：2011年3月5日

截至2010年12月31日審核日期：2011年3月5日

2023年2023年

索引未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審定數(shù)已審核

A原材料注釋1450450150

B原材料注釋228040320500

C原材料注釋317020190300

略略略略略略

減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B1.3000

合計(jì)300010031002800

資料三：

（金額單位：萬元）

甲公司索引號(hào)：B1-3

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表（略）日期：2011年3月5日

截至2010年12月31II（略）日期：2011年3月5日

索引結(jié)存本錢可變現(xiàn)凈應(yīng)計(jì)提的賬面已計(jì)差異

值跌價(jià)準(zhǔn)備提的跌價(jià)

準(zhǔn)備

A原材料注釋140120000

B原材料注釋1200210000

C原材料注釋15055000

......（略）（略）......（略）......（略）.…（略）......（略）

小計(jì)2000000

A產(chǎn)品注釋2450590000

B產(chǎn)品注釋2280290000

C產(chǎn)品注釋2170180000

......（略）（略）......（略）......（略）......（略）......（略）

小計(jì)3000000

注釋1:A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2023年平均每月銷售量約20000件，并且預(yù)計(jì)2023年的售價(jià)

和銷量都將有所上升。

根據(jù)A產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果，2023年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31日對(duì)外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的

1000件A產(chǎn)品（本錢30萬元）。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，客戶實(shí)際于2010年12月31日向甲公司采購(gòu)共計(jì)

2000件A產(chǎn)品，甲公司己于2010年12月31日向客戶開具2000件的銷售發(fā)票，并確認(rèn)銷售收入。

其中1000件己于2010年12月31日交付客戶。由于甲公司倉(cāng)庫(kù)于2023年末工作繁忙，剩余1000件實(shí)際

于2011年1月10日交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提出異議。我

們檢查了甲公司于2023年12月31目開具的銷售發(fā)票，以及于2011年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)

異常。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。

注釋2：B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已由2023年1月的約10000

件下降至2023年12月的約3000件，并且預(yù)計(jì)2023年的售價(jià)和銷量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上，甲公司已于

2023年2月初宣布B產(chǎn)品降價(jià)10%。

2023年12月末銷售的1000件B產(chǎn)品（本錢為40萬元）在2011年1月5日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了2023

年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。我們檢查了相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫(kù)記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異

常。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回該1000件B產(chǎn)品于2023年度所確認(rèn)的相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、

主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加2023年末B產(chǎn)品余額40萬元。

注釋3：C產(chǎn)品已于2023年2月起停產(chǎn)。

我們對(duì)C產(chǎn)品于2023年12月31日的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測(cè)試（見索引號(hào)（略）），注意到C產(chǎn)品于2023年12月

結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢所用的單位本錢計(jì)算有誤，導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢20萬元。審計(jì)處理建議：已提出審

計(jì)調(diào)整建議，沖回C產(chǎn)品于2023年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢20萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加201D年末C產(chǎn)品

余額20萬元。

注釋...：（略）

要求：

（1）針對(duì)資料一的注釋I至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處,

并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改良建議。將答案直接填入答題卷第12頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對(duì)資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處,

并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改良建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi).

（3）針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表

的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。

（4）針對(duì)資料三，結(jié)合資料-和資料三，假定不考慮其他條件，針對(duì)A原材料、B原材料和C原材料，

以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，并簡(jiǎn)要說明

理由。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

答案

針對(duì)要求一

資料一的注釋審計(jì)處理建議是否存在理由改良建議

不當(dāng)之處（是/否）

注釋一是低估甲公司2023年12月應(yīng)將60萬元采購(gòu)折扣在

31日存貨本錢已售本錢和期末存貨本

錢中分?jǐn)?/p>

注釋二否B材料2023年12月31

日“料到單未到"，雖然

存貨已到庫(kù)未收到發(fā)票，

但年末應(yīng)暫估入賬

注釋三是審計(jì)發(fā)現(xiàn)甲公司2023年應(yīng)計(jì)入2023年存貨的期

1月1日C材料已入庫(kù)，末余額中

雖然2023年12月31日

“單到料未到"，但可以

確認(rèn)甲公司C材料為當(dāng)

年在途物資。

針對(duì)要求（2）：

資料二的注釋審計(jì)處理建議是否存在理由改良意見

不當(dāng)之處（是/否）

注釋一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在甲公

發(fā)票和交貨記錄來確認(rèn)司盤點(diǎn)A產(chǎn)品的根底上

甲公司2023年12月31“檢查”以銷售但未發(fā)

日的1000件A產(chǎn)品屬于貨1000件A產(chǎn)品是否存

“以銷售單未發(fā)貨”的在，檢查的方向是從盤點(diǎn)

產(chǎn)成