通貨膨脹會計

通貨膨脹會計無歷史版本編輯詞條創(chuàng)建者：王峰

更新日期：2008-11-1713:26:00

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瀏覽次數(shù)：什么是通貨膨脹會計通貨膨脹會計是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史成本會計加以調(diào)整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統(tǒng)會計報表影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會計原則，從而更真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計程序和方法。通貨膨脹會計產(chǎn)生的背景通貨膨脹會計是西方財務(wù)會計的一個新領(lǐng)域，它的產(chǎn)生和發(fā)展有著深刻的歷史背景。隨著資本主義經(jīng)濟由自由竟?fàn)幭驂艛嚯A斷的過渡，產(chǎn)生了周期性的經(jīng)濟危機。尤其是第一次世界大戰(zhàn)后，西方國家出現(xiàn)了通貨膨脹現(xiàn)象，商品物價飛漲，工人大量失業(yè)，經(jīng)濟運行過程中的平衡和穩(wěn)定被打破，通貨膨脹與失業(yè)并發(fā)、資源配置的嚴重失調(diào)一樣，成為資本主義國家經(jīng)濟危機深刻化與復(fù)雜化的一種反映，阻礙了資本主義經(jīng)濟的發(fā)展。西方經(jīng)濟學(xué)界為了控制嚴重通貨膨脹的爆發(fā)，進行了長期不懈地探索與研究，但一直無法從根本上消除通貨膨脹現(xiàn)象。正是由于通貨膨脹的出現(xiàn)，給企業(yè)界財務(wù)會計信息帶來了種種沖擊，應(yīng)用傳統(tǒng)會計假設(shè)和會計原則處理會計事項顯出許多弱點。在通貨膨脹時期，企業(yè)的資產(chǎn)、負債和收益必然受到物價變動的影響。在通貨膨脹時期，如以幣值不變假設(shè)和歷史成本原則去處理帳務(wù)，編制會計報表，必然不能真實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。尤其是包括幾年數(shù)據(jù)的比較，分析報表不僅難以作為企業(yè)管理當(dāng)局制定決策的依據(jù)，也會引起投資者、債權(quán)人和其他會計信息使用的誤解。我們知道，長期以來，西方會計界均按照幣值不變的基本假設(shè)和歷史成本原則來處理會計事項。幣值不變假設(shè)在西方財務(wù)會計中稱貨幣計量假設(shè)，這種假設(shè)是以假定貨幣本身的價值穩(wěn)定不變?yōu)榛A(chǔ)的，它是會計的計量單位，稱為名義貨幣計量單位。即使有變動，也是極其微弱，不足以影響會計計量和財務(wù)信息的正確性。正是因為幣值不變假設(shè)本身所具有的特點，在通貨膨脹環(huán)境下，這一幣值穩(wěn)定的假設(shè)就無法避免會計上所提供的信息背離經(jīng)營的實際情況，有時甚至?xí)霈F(xiàn)虛盈的經(jīng)營假象。在市場物價基本穩(wěn)定的情況下，按照幣值不變的基本假設(shè)和歷史成本原則所提供的會計信息能基本上反映實際經(jīng)濟情況。但出現(xiàn)通貨膨脹后，尤其是持續(xù)的通貨膨脹，歷史成本較多地背離了資產(chǎn)的實際價值，會計信息不能給使用者帶來真實的數(shù)據(jù)。為了解決和克服通貨膨脹所帶來的問題和影響，西方會計界提出了各種會計改革設(shè)想和模式，從而產(chǎn)生了為消除通貨膨脹或為如實反映通貨膨脹影響而采取的會計方法和程序，即“通貨膨脹會計”。通貨膨脹會計的模式目前，由于多種因素，通貨膨脹會計雖然在西方會計界尚未形成完整體系，但其內(nèi)容相當(dāng)豐富，有著與傳統(tǒng)會計方法不同的特色。迄今為止，數(shù)十個國家根據(jù)本國通貨膨脹的特點和情況，采用了適合本國國情的措施，在不同程度上試行了通貨膨脹會計。在持續(xù)通貨膨脹的情況下，人們針對物價變動的情況對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的不同影響，產(chǎn)生了通貨膨脹會計的三種模式：不變幣值掉的數(shù)量相同的實物。正是由于無法保證企業(yè)在原有的生產(chǎn)規(guī)模上的經(jīng)營，即無法保證“實物資本的保全”，企業(yè)就只能在實際生產(chǎn)規(guī)模越來越小的情況下維持經(jīng)營，使再生產(chǎn)生能力不斷下降。（三）高估收益，虛增利潤，造成收入的超前分配。傳統(tǒng)會計模式中收益的確認是在“名義貨幣資本保全”的概念下確認的，即收入大于用名義貨幣計量的已售資產(chǎn)的歷史成本的差額即確認為利潤。此原則在產(chǎn)品的銷售收入隨物價上漲而增加時，與之匹配的產(chǎn)品的成本若仍按取得時的較低的歷史成本核算，則必然產(chǎn)生利潤的高估，這高估的部分本是應(yīng)該用來重置消耗的資產(chǎn)、補償企業(yè)再生產(chǎn)能力的，而算成利潤后，則為國家財政征所得稅、股東分利及職工工資、福利等分配了，這就造成了企業(yè)資產(chǎn)的流失。其中國家按高估的利潤對企業(yè)征收所得稅，實質(zhì)上變成了對企業(yè)部分生產(chǎn)過程征收所得稅。（四）失實的會計信息容易導(dǎo)致錯誤的企業(yè)決策。財務(wù)報表使用者——企業(yè)管理者需以企業(yè)財務(wù)會計報告為依據(jù)，進行諸如投資、訂貨、定價等一系列決策，而以此為依據(jù)的財務(wù)報表信息一旦失真，將會造成決策者決策的失誤，給企業(yè)帶來不必要的損失。由此可見，在通貨膨脹條件下，傳統(tǒng)的會計模式已難以正確描述企業(yè)的真實業(yè)績，因此，尋求對付通貨膨脹的會計對策，使會計信息準(zhǔn)確表達企業(yè)狀況已勢在必行。通貨膨脹會計在發(fā)達國家的應(yīng)用西方一些經(jīng)濟發(fā)達國家，如美國、英國、加拿大、澳大利亞等國在通貨膨脹嚴重的情況下，為了克服通貨膨脹的消極影響，反映和消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的不良影響，更公正、更充分的披露企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)資產(chǎn)價格的變化，維護企業(yè)資產(chǎn)以及向投資人、債權(quán)人和政府機構(gòu)提供制定經(jīng)濟政策相關(guān)的有用會計信息，各會計專業(yè)團體不斷發(fā)表通貨膨脹會計的研究報告，政府也成立專門研究機構(gòu)并不斷發(fā)表相應(yīng)的會計公告或報告，制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，提出通貨膨脹會計的具體目標(biāo)和具體會計數(shù)據(jù)、資產(chǎn)計價以及編制會計報表的要求；同時，不斷交流經(jīng)驗，借鑒其他國家的規(guī)定，改進本國通貨膨脹會計制度，提出新的通貨膨脹會計模式，改進核算的程序和方法，因而在建立和發(fā)展通貨膨脹會計方面取得了重大成果，在反映和消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表資料的影響、促進市場經(jīng)濟發(fā)展方面作出了重大貢獻。尤其美國是較早提出并研究通貨膨脹會計課題的國家。在美國，影響通貨膨脹會計發(fā)展的主要機構(gòu)是證券交易委員會和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會。證券交易委員會在其發(fā)布的《會計系列文告》中，要求股票上市的大公司在遞交的年度報告中要揭示重置成本資料，但不要求在對股東的年度報告中揭示這項內(nèi)容。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會要求美國主要公司根據(jù)一般貨幣購買力或現(xiàn)行成本原則編制和公布補充財務(wù)報表。同時，對采用貨幣現(xiàn)行成本的公司，還需要提供扣減通貨膨脹后的資產(chǎn)持有損益以及年末資產(chǎn)現(xiàn)行成本報告。也有一些西方發(fā)達國家，如德國和法國，