前海融資租賃俱樂部財稅、風控及法律實務研究

前海融資租賃俱樂部財稅、風控及法律實務研究講師簡介王新老師：注冊會計師、國際注冊內審師、注冊稅務師，注冊資產(chǎn)評估師，企業(yè)財務內訓專家，中稅網(wǎng)、《前沿講座》攜訓網(wǎng)、中財通、華典財稅、廣東納稅人學會等多家培訓機構特約講師。中國會計視野、納稅服務網(wǎng)、多家綜合財稅論壇資深答疑專家及版主。和多家證券公司、基金公司合作，參與多起上市公司限售股減持稅收籌劃。在企業(yè)從事財稅管理實務工作近18年，曾任大型外資企業(yè)、民營企業(yè)財務經(jīng)理、財務總監(jiān)，具有豐富的財稅理論和實務工作經(jīng)驗。擅長領域：企業(yè)財稅規(guī)劃、股權轉讓納稅規(guī)劃等。1主講內容“營改增”給融資租賃業(yè)帶來的挑戰(zhàn)及應對前海融資租賃財稅具體問題處理及案例分析資本結構、資金來源和財務管理2營業(yè)稅制度下的差額征稅政策對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅?！秶叶悇湛偩株P于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函【2000】514號）3營業(yè)稅制度下的差額征稅政策融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函【2000】514號）營業(yè)稅稅率5%4營業(yè)稅制度下的差額征稅政策經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部(現(xiàn)為商務部)和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)?！敦斦俊叶悇湛偩株P于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）5融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行營改增對金融租賃業(yè)稅負的影響隨著財政部、國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）的公布，從2012年1月1日起上海交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)開始營改增試點，8月1日起擴大到北京等8省市。融資租賃是金融保險業(yè)中唯一納入營改增試點的業(yè)務，且保留了差額征稅的計稅方式，同時對其實際稅負超過3%的部分實行即征即退。營改增試點后，其他試點行業(yè)的稅負不同程度有所減少，而融資租賃業(yè)稅負卻明顯增加，有些企業(yè)增加了200%。另一個爭議問題是即征即退3%起點的分母，有的按租息，有的按息差（租息減去財務利息支出），有的是本金加上租息，財政部、國家稅務總局《關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號）統(tǒng)一了認識，規(guī)定為“全部價款和價外費用”。但是，無論采用哪種計算方式，大多數(shù)融資租賃公司的稅負達不到3%，因此實際上也就無法享受該項優(yōu)惠政策。6融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行營改增對金融租賃業(yè)稅負的影響財稅〔2013〕37號文之后，從2013年8月1日起營改增在全國開展，對于融資租賃，規(guī)定以全部價款和價外費用扣除利息、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額，其中包括售后回租，也要以本金部分繳納增值稅。因此，營改增試點后，售后回租業(yè)務又一次面臨寒冬，而罪魁禍首竟然是增值稅轉型時期作為權宜之計出臺的13號文。根據(jù)13號文，售后回租業(yè)務中，承租方向出租方出售資產(chǎn)的行為由于不征增值稅，因此不會向租賃公司開具增值稅發(fā)票，但出租人卻要以包含本金的全部價款和價外費用開具增值稅發(fā)票。由于本金部分不能取得專用發(fā)票因而不得抵扣進項稅額，導致同一筆收入承租人和租賃公司繳納兩次增值稅，租賃公司的實際稅負接近17%。為此，各地都會采用一些變通的做法，僅就租息部分開具發(fā)票，本金部分開具收據(jù)。7融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行營改增對金融租賃業(yè)稅負的影響2013年8月初，國稅總局專門給上海市國稅局下發(fā)通知，要求不管新老合同，售后回租業(yè)務的本金和租息均須全額征收增值稅，禁止回租業(yè)務本金部分免征稅。37號文造成售后回租企業(yè)稅負急劇增加，融資租賃企業(yè)面臨存量租賃業(yè)務承受巨大稅負成本、非增值稅一般納稅人無法開票、承租人重復抵扣稅款、新政策與13號文發(fā)生沖突等問題。為解決融資租賃業(yè)營改增稅負明顯增加的問題，財政部就融資租賃營改增政策在業(yè)內征求意見。意見稿就售后回租業(yè)務提供二套方案：方案一廢除13號文，出租人應以包括本金部分的銷售額繳納增值稅；方案二則是收取的出租有形動產(chǎn)本金暫不征收增值稅。業(yè)界傾向性選擇方案二。2013年12月12日正式公布的財稅〔2013〕106號基本上采納了第二套方案。8融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行有形動產(chǎn)融資租賃概念是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

（財稅2013106）9融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行有形動產(chǎn)融資租賃分類按照業(yè)務性質劃分為：（1）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務；（2）除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務。實務工作中，為了便于區(qū)分將前者稱為“回租”，后者“稱為”直租“，目前稅法沒有對委托租賃、轉租賃做出明確規(guī)定，可以統(tǒng)一設置在“直租”框架中考慮。10融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行融資性售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。按照批準層級劃分為：（1）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人；（2）商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人。事實上，商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的其實是指一部分外商投資融資租賃公司，屬于我國行政審批制度改革的成果，并不能理解為是對這部分外商投資租賃公司降低門檻，其審核標準仍應是統(tǒng)一的。11融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行融資性售后回租：稅率提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。實務中對于“兩率制”的呼吁仍頻繁出現(xiàn)于報端或者其他媒體。對于直租，其相對于傳統(tǒng)的銷售增加了“融資性”，但不能因此打破“租賃”和“銷售”之間的稅率平衡，否則操作會更加復雜。對于回租，如果能干脆利落的堅持本金不計稅，融資租賃公司也是可以接受的。12融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行銷售額扣除（差額征稅）1.基本規(guī)定有形動產(chǎn)融資性售后回租服務以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。這一規(guī)定實質上對于回租業(yè)務采取按照利差來征稅，保證了回租業(yè)務稅基的口徑，若將其落實，盡管仍堅持17%的相對“高大上”的稅率，肯定有利于降低回租業(yè)務出租人的稅負。試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。13融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行銷售額扣除（差額征稅）1.基本規(guī)定除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。對于一般直租業(yè)務，在差額征稅中，刪除了關稅、進口消費稅等差額項目，但又將車輛購置稅納入差額項目。發(fā)行債券的利息也被納入差額。對于借款利息和發(fā)行債券利息實務中尚很難獲得發(fā)票，利息結算單是否被認可還需要看各省級國稅局的態(tài)度。14融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行銷售額扣除（差額征稅）2、適用主體適用主體包括：（1）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人；（2）商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的，且注冊資本達到1.7億元的，從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人。3、扣除憑證試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。15融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行銷售額扣除（差額征稅）3、有效憑證。（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。（6）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。關注：國家稅務總局公告2010年第13號16融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。一、增值稅和營業(yè)稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。國家稅務總局公告2010年第13號17融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行4、執(zhí)行時間106號執(zhí)行時間：（1）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，自2013年8月1日起執(zhí)行；（2）商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起執(zhí)行。財稅[2013]121號文第三條第（二）項規(guī)定，經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2014年3月31日前注冊資本達到1.7億元的，自本地區(qū)試點實施之日起，其開展的融資租賃業(yè)務按照財稅[2013]106號文件和本通知第三條第（一）項規(guī)定執(zhí)行；2014年4月1日后注冊資本達到1.7億元的，從達到標準的次月起，其開展的融資租賃業(yè)務按照財稅[2013]106號文件和本通知第三條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。18融資租賃“營改增”差額征稅問題的理解與執(zhí)行5、即征即退政策經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。6、試點前發(fā)生的業(yè)務試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。19融資租賃“營改增”深圳規(guī)定深圳市“營改增”試點實施工作指引（之六）——差額征稅征收管理實施差額征稅納稅人需先辦理差額征稅項目備案，并提供以下資料：（一）融資租賃企業(yè)1.差額征稅扣除企業(yè)資格認定表（融資租賃企業(yè)）（見附件1）；2.下列資質證明材料之一：(1)由中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準的從事融資租賃業(yè)務的資質證明;

(2)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人資質證明及注冊資本金達到1.7億元的證明材料；3.有形動產(chǎn)融資租賃服務合同（首次申請?zhí)峁?.主管稅務機關要求提供的其他資料。20融資租賃“營改增”深圳規(guī)定深圳市“營改增”試點實施工作指引（之九）有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務發(fā)票的開具（一）融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。承租方開具增值稅普通發(fā)票不需辦理免稅備案手續(xù)，在增值稅納稅申報時不需申報該項銷售額。（二）承租方為自開票企業(yè)，可自行開具增值稅免稅普通發(fā)票。（三）承租方為代開發(fā)票企業(yè)，可按照本條第四款規(guī)定的資料向主管稅務機關申請代開增值稅免稅普通發(fā)票。（四）承租方申請代開增值稅免稅普通發(fā)票或自開票企業(yè)申報異常審核時，應提供以下資料：1、提供融資性售后回租服務的合同；2、標的物設備購進的發(fā)票或相關證明；3、標的物設備按固定資產(chǎn)管理入賬的相關證明（個人除外）。21非居民企業(yè)通過融資租賃方式取得來源于中國境內的所得，是否繳納企業(yè)所得稅？在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)的價款）扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內企業(yè)在支付時代扣代繳。國家稅務總局公告2011年第24號22融資租賃貨物出口退稅政策2014年9月1日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅[2014]62號），自2014年10月1日起在全國統(tǒng)一實施試點融資租賃貨物出口退稅政策。適用貨物：融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結構物（以下統(tǒng)稱融資租賃貨物）。適用對象：辦理退稅認定和申報增值稅、消費稅退稅的主體是融資租賃出租方。23融資租賃貨物出口退稅政策政策內容：1.對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。2.對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結構物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。3.用于融資租賃貨物退稅的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書，不得用于抵扣內銷貨物應納稅額。24融資租賃貨物出口退稅政策適用范圍：融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。”海洋工程結構物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）有關規(guī)定執(zhí)行。但是，上述融資租賃貨物不包括在海關監(jiān)管年限內的進口減免稅貨物。25融資租賃貨物出口退稅政策26融資租賃貨物出口退稅政策27融資租賃貨物出口退稅政策28融資租賃貨物出口退稅政策29深圳市融資租賃貨物出口退稅管理辦法資格認定融資租賃出租方應在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內，到直屬稅務分局綜合管理科辦理出口退（免）稅資格認定，并提供以下資料（僅經(jīng)營海洋工程結構物融資租賃的，可不提供《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》、中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書）：

1.加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》；

2.中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書；

3.銀行開戶許可證；

4.從事融資租賃業(yè)務的資質證明；

5.融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

6.稅務機關要求提供的其他資料。本辦法發(fā)布前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向直屬稅務分局申請補辦出口退稅資格認定手續(xù)。30深圳市融資租賃貨物出口退稅管理辦法變更融資租賃出租方退（免）稅資格認定的內容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內，填報《出口退（免）稅資格認定變更申請表》，提供相關資料向直屬稅務分局綜合管理科申請變更出口退（免）稅資格認定。注銷需要注銷稅務登記的融資租賃出租方，應填報《出口退（免）稅資格認定注銷申請表》，向直屬稅務分局（綜合管理科）申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務登記的注銷。融資租賃出租方在申請注銷認定前，應先結清出口退（免）稅款。注銷認定后,融資租賃出租方不得再申報辦理出口退（免）稅。31深圳市融資租賃貨物出口退稅管理辦法退稅申報融資租賃出租方應在融資租賃貨物報關出口之日或收取融資租賃海洋工程結構物首筆租金開具發(fā)票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向直屬稅務分局綜合管理科申報辦理融資租賃貨物增值稅、消費稅退稅。融資租賃出租方申報融資租賃貨物退稅時，應將不同融資租賃合同項下的融資租賃貨物分別申報，在申報表的明細表中“退（免）稅業(yè)務類型”欄內填寫“RZZL”，并提供以下資料到直屬稅務分局綜合管理科收單崗進行申報：（一）融資租賃出口貨物的，提供出口貨物報關單（出口退稅專用）。（二）融資租賃海洋工程結構物的，提供向海洋工程結構物承租人收取首筆租金時開具的發(fā)票。（三）購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關（進口增值稅）專用繳款書。融資租賃貨物屬于消費稅應稅貨物的，還應提供消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書或海關（進口消費稅）專用繳款書。（四）與承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同（有法律效力的中文版）。（五）融資租賃海洋工程結構物的，提供列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單。（六）稅務機關要求提供的其他資料。32深圳市融資租賃貨物出口退稅管理辦法進貨憑證的管理融資租賃出租方購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票、海關（進口增值稅）專用繳款書已申報抵扣的，不得申報退稅。已申報退稅的增值稅專用發(fā)票、海關（進口增值稅）專用繳款書，融資租賃出租方不得再申報進項稅額抵扣。屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票，融資租賃出租方應在規(guī)定的認證期限內辦理認證手續(xù)。33深圳市融資租賃貨物出口退稅管理辦法退租的融資租賃貨物對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應及時主動向直屬稅務分局報告，并按下列規(guī)定補繳已退稅款：（一）對上述融資租賃出口貨物再復進口時，直屬稅務分局應按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款，并對融資租賃出口貨物出具貨物已補稅或未退稅證明；（二）對融資租賃海洋工程結構物發(fā)生退租的，直屬稅務分局應按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款。34深圳市融資租賃貨物出口退稅管理辦法審核管理融資租賃的審核由直屬稅務分局政策法規(guī)科負責。對融資租賃出租方申報退稅提供的增值稅專用發(fā)票，如融資租賃出租方為增值稅一般納稅人，政策法規(guī)科在增值稅專用發(fā)票稽核信息比對無誤后，方可辦理退稅；如融資租賃方為非增值稅一般納稅人，應發(fā)函調查，在確認增值稅專用發(fā)票真實、按規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。本辦法自2014年10月1日起施行。融資租賃出口貨物的，以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準；融資租賃海洋工程結構物的，以融資租賃出租方收取首筆租金時開具的發(fā)票日期為準。35融資租賃行業(yè)的準備金企業(yè)所得稅政策財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知財稅[2012]5號（全文失效）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)就政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準備金稅前扣除政策問題，通知如下：金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。36融資租賃的印花稅問題《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（國稅地[1988]30號）關于對融資租賃合同的貼花問題規(guī)定，銀行及其金融機構經(jīng)營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按‘借款合同’計稅貼花。

因此，對融資租賃業(yè)務如何繳納印花稅，應區(qū)分不同情況處理：1、對經(jīng)人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，其實質是分期償還的固定資金借款，依借款合同繳納印花稅；稅率為萬分之零點五。2、其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的，其實質為經(jīng)營租賃行為，依財產(chǎn)租賃合同繳納印花稅；稅率為千分之一。3、其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，其實質為銷售貨物，依購銷合同繳納印花稅；稅率為萬分之三。37融資租賃的契稅問題財政部國家稅務總局關于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知

財稅【2012】82號）對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。38主講內容“營改增”給融資租賃業(yè)帶來的挑戰(zhàn)及應對前海融資租賃財稅具體問題處理及案例分析資本結構、資金來源和財務管理39前海商業(yè)保理營業(yè)稅差額征稅政策解讀執(zhí)行時間2014年8月1日(稅款所屬期)起執(zhí)行。“稅款所屬期”是指納稅人應納稅款屬于某年度、月份的時間，這標明納稅人是否按期繳納應繳稅款，區(qū)分稅款屬期的根本標志。也就是從2014年9月1日申報納稅開始起執(zhí)行。適用范圍注冊在前海的商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務取得的利息收入。這個規(guī)定注意要符合兩點：第一點是保理公司必須注冊在前海才能適用，注冊在深圳其它地區(qū)不適用。第二點是保理公司只有做融資性保理取得的利息收入才能實行差額征稅。40前海商業(yè)保理營業(yè)稅差額征稅政策解讀征稅規(guī)定注冊在深圳前海的商業(yè)保理企業(yè)從事保理業(yè)務取得的利息收入，應按照“金融業(yè)-貸款”稅目繳納營業(yè)稅，營業(yè)額為取得的利息收入減除支付給金融機構貸款利息后的余額;商業(yè)保理企業(yè)從事保理業(yè)務取得的其他收入，應按照“金融業(yè)-金融經(jīng)紀業(yè)務”稅目，按收入額全額繳納營業(yè)稅;商業(yè)保理企業(yè)經(jīng)營其他業(yè)務收入，應按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定繳納營業(yè)稅。這里的金融機構是指銀行、信托公司等經(jīng)過一行三會批準的具有金融許可證的企業(yè)，特別說明稅務局把小額貸款公司也按照金融機構來對待。這里注意區(qū)分融資性保理與非融資性保理的不同的征稅辦法，不能混淆。非融資性保理因為涉及很多，會可能涉及到不同稅種，也會涉及到國稅，保理企業(yè)在業(yè)務發(fā)生前就應當理清，把財務風險控制在前面。41前海商業(yè)保理營業(yè)稅差額征稅政策解讀申報管理上述保理企業(yè)經(jīng)營保理業(yè)務取得的利息收入按照差額在稅務系統(tǒng)申報時，應填報《營業(yè)稅納稅申報表》(主表)和《深圳市金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》(附表)，并在“經(jīng)營項目”的“一般貸款”項下，按取得利息收入總額填報“應稅全部收入”，按支付給金融機構的貸款利息額填報“應稅減除項目額”,二者的差額填報“應稅營業(yè)額”。上述保理企業(yè)經(jīng)營保理業(yè)務取得的其它收入，應統(tǒng)一在《深圳市金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》(附表)中經(jīng)營項目的“金融經(jīng)紀業(yè)務”項下，按照全額申報營業(yè)稅。這里注意區(qū)分融資性保理與非融資性保理的不同的申報程序，不能混淆。涉及到國稅所管轄的稅種，按照深圳市國家稅務局要求辦理。42前海商業(yè)保理營業(yè)稅差額征稅政策解讀發(fā)票管理前海商業(yè)保理企業(yè)可根據(jù)實際業(yè)務情況在稅務局領購發(fā)票(通用機打發(fā)票)，并在取得從事保理業(yè)務利息收入時，開具項目為“利息”的發(fā)票。發(fā)票領購3個月內，無論是否開具，都需要到稅務機關驗銷或者繳銷。這里注意兩點：第一保理公司沒有金融許可證，不是金融機構，保理公司的融資是通過應收賬款轉讓來實現(xiàn)的，發(fā)票是法律爭議解決中非常重要的證據(jù)之一，因此不建議大家開具利息發(fā)票，以免產(chǎn)生法律風險，保理企業(yè)不管是開具利息發(fā)票還是保理費發(fā)票，只要有合同等證明本筆業(yè)務是融資性保理，就可以享受差額納稅。第二保理公司加強發(fā)票管理，購領發(fā)票3個月內，無論是否開具，都要到稅務局驗銷或者繳銷，以免后期在購領發(fā)票數(shù)量、額度等等影響企業(yè)正常經(jīng)營。43前海商業(yè)保理營業(yè)稅差額征稅政策解讀其它事項截止2014年7月31日尚未開展保理業(yè)務的企業(yè)，在實際經(jīng)營保理業(yè)務取得利息收入時，應在稅務局電子稅務局征納互動平臺向管理員申請增加“金融業(yè)--一般貸款”的營業(yè)稅稅目，在征納互動平臺得到管理員已經(jīng)修改稅目的回復后，方可開具發(fā)票并按照差額在稅務局申報繳納稅款。ABC融資租賃2012年營改增初期試點利用統(tǒng)借統(tǒng)還政策進行資金安排稅務案例財稅案例：44融資租賃借貸利息抵減銷項稅如何處理金融租賃企業(yè)在計算融資租賃業(yè)務銷售額時，借款利息可以作為營業(yè)稅改征增值稅銷售扣減額，對于借款利息扣減銷售額可以相應減少銷項稅額。但是，財務處理中記賬的借款利息是按照權責發(fā)生制來計提的，而扣減銷售額以取得銀行利息結算單據(jù)確定，那么對于兩者形成的差異該如何作會計調整處理呢？

45融資租賃借貸利息抵減銷項稅如何處理（1）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。46融資租賃借貸利息抵減銷項稅如何處理（2）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。（3）本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。47融資租賃借貸利息抵減銷項稅如何處理另根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號）第三條關于融資租賃企業(yè)的規(guī)定：（一）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，在財稅〔2013〕106號文件發(fā)布前，已簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期日之前，可以選擇按照財稅〔2013〕106號文件有關規(guī)定或者以下規(guī)定確定銷售額：試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。48融資租賃借貸利息抵減銷項稅如何處理（二）經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2014年3月31日前注冊資本達到1.7億元的，自本地區(qū)試點實施之日起，其開展的融資租賃業(yè)務按照財稅〔2013〕106號文件和本通知第三條第（一）項規(guī)定執(zhí)行；2014年4月1日后注冊資本達到1.7億元的，從達到標準的次月起，其開展的融資租賃業(yè)務按照財稅〔2013〕106號文件和本通知第三條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

49融資租賃借貸利息抵減銷項稅如何處理納稅人提供融資租賃服務，不能取得增值稅專用發(fā)票的有借款利息、債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅等業(yè)務支出。根據(jù)上述文件規(guī)定，如果這些費用可以扣減融資租賃銷售額，那么不能以企業(yè)計提為準，應以取得符合規(guī)定的票據(jù)為準。50融資租賃借貸利息抵減銷項稅如何處理根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2012〕13號）試點納稅人差額征稅的會計處理規(guī)定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

51融資租賃借貸利息抵減銷項稅如何處理企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

52融資租賃借貸利息抵減銷項稅如何處理假設該金融租賃公司每月應計提利息100萬元，次月支付利息100萬元。當月計提利息時：借：主營業(yè)務成本100

貸：應付利息100

次月取得結算單據(jù)時：借：應交稅費——應交增值稅——營改增抵減的銷項稅額14.53[100÷（1＋17%）×17%]

貸：主營業(yè)務成本14.53

或者當月直接計提不含銷售稅額的利息：借：主營業(yè)務成本85.47[100÷（1＋17%）]

貸：應付利息85.47

次月取得結算單據(jù)時：借：應交稅費——應交增值稅——營改增抵減的銷項稅額14.53

貸：應付利息14.53

次月支付利息時：借：應付利息100

貸：銀行存款100。53主講內容“營改增”給融資租賃業(yè)帶來的挑戰(zhàn)及應對前海融資租賃財稅具體問題處理及案例分析資本結構、資金來源和財務管理54融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展融資租賃資金的直接融資方式股權性融資發(fā)行企業(yè)債券融資委托發(fā)行信托基金融資直接融資可以降低了國家金融體系的風險，因而受到我國政府的鼓勵和支持。直接融資主要和出資人的出資意愿和出資能力相關。從理論上融資租賃公司的直接融資渠道是最寬泛的、最暢通的。55融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展股權性融資原有模式主要是通過新設融資租賃公司籌集股本和原有融資租賃企業(yè)的增資擴股。國際上通常由保險公司或商業(yè)銀行、大型生產(chǎn)制造廠商投資融資租賃公司。國內股權融資形勢如何56融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展股權性融資的特點123資金穩(wěn)

定性好資金使用的固定成本低融資額度沒有限制57融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展發(fā)行企業(yè)債券融資企業(yè)債券通常又稱為公司債券，是企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限內還本付息的債券，可以自由轉讓。融資租賃公司發(fā)行企業(yè)債券融資，必須要對發(fā)債企業(yè)進行嚴格的資格審查，債券的信用等級不低于A級并要求發(fā)行企業(yè)有財產(chǎn)抵押或信用擔保，以保護投資者利益。這樣才可能得到國家計委和中國人民銀行批準發(fā)行。目前除了商業(yè)銀行不能購買企業(yè)債券外，購買主體主要是保險公司、社保機構、企事業(yè)單位等機構投資者和部分個人投資者。發(fā)行企業(yè)債券融資具有資金在發(fā)行期穩(wěn)定性好，資金使用的成本比同期銀行存款利率和國債的利率略高，融資額度受到累計發(fā)行在外的債券總面額不超過發(fā)行企業(yè)債券的融資租賃公司凈資產(chǎn)額的40%限制等特點。但發(fā)行企業(yè)債券融資受到國家總體發(fā)債計劃限制，準入門檻高，其資金來源并不通暢。58融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展委托發(fā)行融資租賃信托基金融資租賃公司委托信托投資公司為特定的融資租賃品種或產(chǎn)品公開籌集融資租賃項目資金。融資租賃信托是信托和租賃的結合，是不同金融產(chǎn)品之間進行合理組合的工具，發(fā)展空間非常大，有比較廣闊的發(fā)展前景。信托業(yè)與租賃業(yè)通過戰(zhàn)略合作實現(xiàn)優(yōu)勢互補時，可以在一定程度上促進當事人和合作方的生產(chǎn)經(jīng)營成本、利潤、資金、設備和稅收資源的合理配置。信托一般要求設定擔?；虻盅骸Ｐ磐匈Y金來源既包括機構投資人也包括個人投資人。委托發(fā)行融資租賃信托基金具有資金在發(fā)行期穩(wěn)定性好，資金使用的成本比企業(yè)債券要高，融資額度受到信托合同不得超過200份(含200份)，每份合同金額不得低于人民幣5萬元(含5萬元)的合同數(shù)量限制。信托計劃由人行的非銀司審批和監(jiān)管，準入門檻相比企業(yè)債券低。但受合同數(shù)量限制、信息披露限制其資金來源并不通暢。59融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展融資租賃資金的間接融資方式債權性融資項目融資結構融資60融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展債權性融資主要以企業(yè)自身的信用為保證向銀行申請銀行流動資金貸款。銀行主要審核的是融資租賃企業(yè)信用記錄和經(jīng)營業(yè)績，特別是現(xiàn)金流量。一般經(jīng)營業(yè)績較好、信譽記錄佳的融資租賃公司才可能得到銀行貸款。德隆系崩盤帶出來上海新世紀金融租賃公司、新疆金融租賃公司的巨額擔保連帶清償責任，本身是由法人治理結構缺陷引致的，但對融資租賃企業(yè)的債權性融資帶來極大的負面影響。融資租賃公司的債權性融資目前基本處于來源不暢、渠道梗阻狀態(tài)。61融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展租賃項目融資對經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準從事租賃業(yè)務的金融機構（即出租人，其中金融機構含企業(yè)集團財務公司、信托投資公司、租賃公司等）發(fā)放的專項融資，專用于受讓出租人的應收租金債權或出租人購買租賃資產(chǎn)提供給承租人使用，并由承租人支付的租金歸還融資的業(yè)務。一般采用應收租金債權和租賃物件抵押兩種方式作為項目融資的擔保，并輔之以專用帳戶監(jiān)管等控制手段。銀行不但要審核融資租賃企業(yè)，也要審核承租企業(yè)的各項必備條件，更要對相應的融資租賃項目的可行性進行考察。綜上，租賃項目融資的融資主體受限，承租人的進入門檻較高，雖有資金來源但來源渠道并不暢通。62融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展結構融資指企業(yè)將擁有未來現(xiàn)金流的特定資產(chǎn)剝離開來，并以該特定資產(chǎn)為標的進行融資。風險共擔，利益共沾，相互制約，疊加收益，共同發(fā)展，來保證融資租賃資金的安全性、收益性、流動性。租賃融資的結構設計原則63融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展結構設計應該考慮的問題1、融資租賃是現(xiàn)代營銷體系下面的一個重要環(huán)節(jié)，因此在設計結構時應和租賃物件的制造廠商緊密結合，在幫助他們銷售產(chǎn)品提供金融服務時，不但要獲得制造廠商在購、設備翻新等租賃風險控制方面的支持，更要取得一定的采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的利潤。租賃公司的收益不應限制在設備租賃上。

2、融資租賃是金融與貿(mào)易結合的產(chǎn)物，租賃公司在設計結構時一方面要和資本市場對接，另一方面要和物件的二手市場對接，保證對租賃物件的物權控制和融資租賃資金安全性的控制。64融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展結構設計應該考慮的問題3、融資租賃公司最關心就是承租企業(yè)的現(xiàn)金流、對承租企業(yè)的控制能力以及對租賃物件的處置能力，歸根結底就是租賃物件的處置和變現(xiàn)能保證融資租賃資金的回收，特別是一定比例的租賃保證金能夠對可能出現(xiàn)的租賃資金回收風險給與充分的補償。這是結構融資的內涵，也是和銀行貸款的本質區(qū)別。討論：融資租賃資金來源可否通過P2P籌集？65融資租賃公司的資金籌集與業(yè)務發(fā)展案例分享高爾夫球場售后回租是否繳納土地增值稅？66融資租賃保理67融資租賃保理租賃保理的定義租賃保理業(yè)務就是一種依照銀行與租賃公司之間的必然合作關系而將融資租賃業(yè)務與銀行保理業(yè)務結合起來而形成的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，是指在出租人與承租人形成租賃關系的前提下，租賃公司與國內商業(yè)銀行根據(jù)雙方保理合同約定，租賃公司將融資租賃合同項下未到期應收租金債權轉讓給銀行，銀行支付租賃公司一定比例的融資款項，并作為租金債權受讓人直接向承租人收取租金