新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)職工報酬的差異分析

新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)職工報酬的差異分析

【提要】新的企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)職工報酬的規(guī)定與舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，有了很大差別。這些差別主要體現(xiàn)在理念上、內(nèi)容上、核算方法上，以及薪資信息的披露等。對這些差別的透徹理解和領(lǐng)會，將這新企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來極大的幫助。

【關(guān)鍵詞】準(zhǔn)則薪酬差異分析

2006年，財政部先后頒布了一系列新企業(yè)會計準(zhǔn)則，并要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。這些企業(yè)會計準(zhǔn)則包括1個基本會計準(zhǔn)則和38個具體會計準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則與我國以前所頒布的會計準(zhǔn)則相比，有了根本上的變化。表面看，新的企業(yè)具體會計準(zhǔn)則修改了16個具體會計準(zhǔn)則，增加了22個具體會計準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》就是新增的企業(yè)會計準(zhǔn)則之一。本質(zhì)上，這些差別不是簡單的科目變化和報表項目的變化，而是確認(rèn)、計量原則的變化，是基本理念的變化。所以，認(rèn)真學(xué)習(xí)、深入分析、充分領(lǐng)會新企業(yè)會計準(zhǔn)則的本質(zhì)含義，對企業(yè)更好的施行新會計準(zhǔn)則具有重大意義。要想領(lǐng)會新企業(yè)會計準(zhǔn)則的含義，新舊會計準(zhǔn)則的對比分析是必不可少的。

理念上的差異

新企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了以人為本的理念，這也符合國際會計準(zhǔn)則對職工薪酬所表達(dá)的理念。企業(yè)追求利益最大化，而職工追求報酬最大化，這是國際公認(rèn)的法則。以往，我們只承認(rèn)企業(yè)追求利益最大化，避談職工追求報酬最大化，對職工倡導(dǎo)的是奉獻(xiàn)。過去，對職工報酬的理解比較狹隘，只是將職工報酬理解為工資和福利，所以，舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有職工薪酬的用語和概念。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則引入了職工薪酬的術(shù)語和概念，與舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，這并不是簡單的對職工報酬用詞的改變，而是在內(nèi)涵和外延上都有很大的變化。比如，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則首次制定、歸納和頒布職工薪酬，也就是首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)地、全面的規(guī)范了企業(yè)和職工的各種有關(guān)雇傭的支付關(guān)系，而舊的會計準(zhǔn)則只是零星的分散在有關(guān)準(zhǔn)則中;再比如，職工報酬的內(nèi)容發(fā)生了變化，過去將“五險一金”、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)作為職工福利核算，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則將其作為職工薪酬核算，另外還增加了兩個新福利項目——辭退福利、帶薪休假，這是新型職工薪酬。諸如此類的例子還有很多，總之，新企業(yè)會計準(zhǔn)則在理念上更加人性化。

內(nèi)容上的差異

新企業(yè)會計準(zhǔn)則明確了職工薪酬的范圍，即包括什么和不包括什么，這是舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則所沒有的。新企業(yè)會計準(zhǔn)則所定義的職工薪酬包括工資、獎金、津貼、職工福利費(fèi)、各類社會保險費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計八項內(nèi)容。同時明確了不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。

職工的薪酬由工資和福利以及其他報酬構(gòu)成。職工的工資是指職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利是指企業(yè)所提取或耗費(fèi)的職工福利費(fèi)，這兩點新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有差別。但對企業(yè)“五險一金”、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的歸屬認(rèn)定則不同，新企業(yè)會計準(zhǔn)則將其認(rèn)定為職工薪酬，而舊企業(yè)會計準(zhǔn)則將其認(rèn)定為職工福利。這不僅是歸屬的改變，而是本質(zhì)上的改變。如屬職工薪酬，其所有權(quán)、支配權(quán)屬于職工;如屬職工福利，其所有權(quán)及支配權(quán)屬于企業(yè)。

更為重要的是，新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加了兩個新的福利項目，即辭退福利和其他福利。以前，對于企業(yè)與職工協(xié)議停止服務(wù)而沒有解除勞動關(guān)系的職工的報酬支付沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，新企業(yè)會計準(zhǔn)則則對此作了明確規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)按期支付職工從停止服務(wù)日起至退休日止的工資及各項保險費(fèi)用。企業(yè)辭退員工，應(yīng)給予一定的補(bǔ)償，即辭退福利。以上兩項職工福利費(fèi)用支出，也歸入職工薪酬。

核算方法上的差異

首先是會計處理方法上的差異。新企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了職工薪酬的處理原則，即在職職工所提供的服務(wù)所應(yīng)支付的職工薪酬費(fèi)用按受益對象確認(rèn)相應(yīng)成本、費(fèi)用。比如，以“五險一金”費(fèi)用為例，舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則一般將它們計入管理費(fèi)用，而新企業(yè)會計準(zhǔn)則按職工的類別不同，分別計入相應(yīng)成本、費(fèi)用。屬于管理人員計入管理費(fèi)用、屬于銷售人員計入銷售費(fèi)用、屬于生產(chǎn)工人計入產(chǎn)品成本等，以此類推。

其次是會計科目設(shè)置上的差異。舊企業(yè)會計準(zhǔn)則分別設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款等科目來核算職工薪酬，而新的會計準(zhǔn)則只設(shè)置應(yīng)付職工薪酬一個科目來核算職工薪酬的內(nèi)容。

再者是福利費(fèi)的處理方法上的差異。新企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了福利費(fèi)的處理方法，即企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例提取福利費(fèi)，根據(jù)受益對象分別確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)用沖減企業(yè)職工費(fèi)負(fù)債的余額。舊企業(yè)會計準(zhǔn)則并沒有統(tǒng)一規(guī)定，有的企業(yè)按工資總額的14%提取福利費(fèi)，有的企業(yè)按實際列支不留余額。

最后是帶薪休假等其他新型職工薪酬的處理。這是全新內(nèi)容，舊企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有涉及這部分內(nèi)容。不能累積的帶薪休假，由于權(quán)利義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，所以會計上不作處理。對于可累積帶薪休假，由于權(quán)利義務(wù)可結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)計休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應(yīng)的工資確認(rèn)為負(fù)債，計入資產(chǎn)或當(dāng)期費(fèi)用。

職工薪酬的披露

新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次明確規(guī)范了職工薪酬披露的范圍和內(nèi)容，這一點也是舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所沒有的。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，包括支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額;應(yīng)當(dāng)為職工繳納的“五險一金”及其期末應(yīng)付未付金額;為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù);應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未付金額;其他職工薪酬等六項具體內(nèi)容。另外，因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的要求進(jìn)行披露。

如此系統(tǒng)、全面、具體的規(guī)定職工薪酬的信息披露，也反映了新企業(yè)會計準(zhǔn)則以人為本的精神，以及對職工相對于雇主處于弱勢地位的認(rèn)可和保護(hù)。

以上僅是在總體上就職工薪酬在新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)范不同的對比分析，具體的細(xì)節(jié)差異還有許多。對這些差異的充分