出口生產(chǎn)型免抵退企業(yè)的增值稅稅負(fù)如何計算

PAGEPAGE1出口生產(chǎn)型免抵退企業(yè)的增值稅稅負(fù)如何計算第一篇：出口生產(chǎn)型免抵退企業(yè)的增值稅稅負(fù)如何計算出口生產(chǎn)型免抵退企業(yè)的增值稅稅負(fù)如何計算生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負(fù)率=（內(nèi)銷銷項＋免抵退銷售額×征稅率－進項稅額）／（免抵退銷售額＋內(nèi)銷銷售額）*100%假設(shè)某公司總銷售收入為100萬元，外銷收入95萬元，內(nèi)銷收入5萬元，進項稅金15萬元，征稅率17%，退稅率13%，計算如下：銷項稅金=50000*17%=8500元進項稅金轉(zhuǎn)出=950000*（17%-13%）=38000元應(yīng)交稅金=8500-（150000-38000）=-103500元稅負(fù)=[8500+950000*17%-（150000-38000）]/1000000*100%=5.8%如此題，該公司未繳納增值稅，實際稅負(fù)為0，但由于是外銷產(chǎn)品實行免抵退稅政策所致，又有征、退稅率差，所以理論稅負(fù)為5.8%。第二篇：生產(chǎn)型出口企業(yè)增值稅稅負(fù)的三種計算公式生產(chǎn)型出口企業(yè)增值稅稅負(fù)的三種計算公式：1.免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率=（當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)納稅額）/（當(dāng)期應(yīng)稅銷售額+當(dāng)期免抵退稅銷售額）*100%2.免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率={[銷項稅額+免抵退銷售額*征收率-（進項稅額+年初留抵稅額-年末留抵稅額）]/[應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額（不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額）+免抵退銷售額]}*100%注意：以上公式中的進項稅額均為：進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出+出口貨物進項轉(zhuǎn)出，起初期末留抵均為增值稅納稅申報表上的留抵?jǐn)?shù)-下期（下）申報表當(dāng)月免抵退貨物應(yīng)退稅額。3.生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負(fù)率=（內(nèi)銷銷項+免抵退銷售額*征收率-進項稅額）/（免抵退銷售額+內(nèi)銷銷售額）*100%第三篇：企業(yè)(含出口企業(yè))增值稅稅負(fù)率的計算企業(yè)（含出口企業(yè)）增值稅稅負(fù)率的計算生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負(fù)率算：稅務(wù)系統(tǒng)出的一個關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)率的計算公式:稅收負(fù)擔(dān)率=[(內(nèi)銷收入+外銷收入)*適用稅率-(上期留抵+本期進項-期末留抵-進項轉(zhuǎn)出)]/全部銷售生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負(fù)率算：稅務(wù)系統(tǒng)出的一個關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)率的計算公式:稅收負(fù)擔(dān)率=[(內(nèi)銷收入+外銷收入)*適用稅率-(上期留抵+本期進項-期末留抵-進項轉(zhuǎn)出)]/全部銷售收入*100%注:進項轉(zhuǎn)出中不包括外銷收入乘退稅率差而轉(zhuǎn)出的部分或生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負(fù)率稅負(fù)率計算：第一種計算方法是：(免抵額+應(yīng)納稅額)/全年銷售收入。第二種方法是：(全年銷售收入*17%-進項稅額+期初進項留抵-期末進項留抵)/全年銷售收入。此兩種計算方法的結(jié)果是一致的。稅負(fù)是稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行納稅評估使用的首要指標(biāo)，也是最基本的指標(biāo)，稅負(fù)計算的是否準(zhǔn)確將對整個評估工作產(chǎn)生重要影響。計算一般納稅人增值稅稅負(fù)主要涉及兩個指標(biāo)，一個是本期應(yīng)納稅額，另一個是本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》規(guī)定，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%.在實際工作中，“本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入”資料很容易找到，但是在一個內(nèi)一般納稅人究竟應(yīng)該繳納多少增值稅不是企業(yè)一個賬戶能夠直接或者全面地反映出來的，得靠手工重新計算才能得到，因此，最近出現(xiàn)了至少三種計算方法：第一種是以“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的全年銷項稅額累計數(shù)減去全年進項稅額累計數(shù)后的余額為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負(fù)；第二種方法是以“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”全年各月的貸方余額累計數(shù)為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負(fù)；第三種方法是以“應(yīng)交稅金--未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計數(shù)為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負(fù)。顯然這三種方法都是不正確的。存在的問題是：1、第一種確定方法只有在年初1月份沒有期初留抵稅款、各月均有應(yīng)納稅款、且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”其它專欄沒有發(fā)生額的情況下計算結(jié)果才會是正確的。企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬設(shè)有9個欄目，除“銷項稅額”和“進項稅額”外，貸方還設(shè)有“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”3個欄目，借方設(shè)有“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”4個專欄，除“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”2個欄目外，其他欄目如有發(fā)生額對采用全年銷項稅額累計數(shù)減去全年進項稅額累計數(shù)方法的計算結(jié)果都有影響。1月份期初留抵稅款是以后月份應(yīng)納稅款的備抵?jǐn)?shù)，如果有期初留抵稅款也會影響,的應(yīng)納稅款指標(biāo)的。2、第二種方法計算結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。雖然是按企業(yè)全年各個月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”貸方余額累計計算的，但企業(yè)月份中間如有“已交稅金”其計算結(jié)果就不準(zhǔn)確。況且《增值稅檢查調(diào)賬方法》還規(guī)定：檢查結(jié)果如有應(yīng)補稅款，且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無余額時，應(yīng)將補稅額記入“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶：“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于應(yīng)補稅款時，其差額也記入“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶，所以，采取第二種方法計算的結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。3、第三種方法看似正確，但同樣如果企業(yè)在月份中間發(fā)生“已交稅金”其計算結(jié)果仍是不準(zhǔn)確的。對一般納稅人企業(yè)全年應(yīng)納增值稅正確的確定方法應(yīng)該是全年“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--已交稅金”欄目發(fā)生額加上“應(yīng)交稅金--未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計數(shù)減去“應(yīng)交稅金--未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)后的金額?！耙呀欢惤稹狈从车氖瞧髽I(yè)在申報繳納期之前預(yù)繳的稅款：“未交增值稅”貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)在申報繳納期應(yīng)該繳納的稅款：“未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)反映的是企業(yè)在申報繳納期之前多預(yù)繳的稅款，是下期或以后應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。只有這樣計算才符合確定增值稅應(yīng)納稅款的客觀要求，才能與企業(yè)實際發(fā)生的應(yīng)納增值稅稅款相吻合。納稅人進行納稅評估使用的首要指標(biāo)，也是最基本的指標(biāo)，稅負(fù)計算的是否準(zhǔn)確將對整個評估工作產(chǎn)生重要影響。計算一般納稅人增值稅稅負(fù)主要涉及兩個指標(biāo)，一個是本期應(yīng)納稅額，另一個是本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》規(guī)定，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%.在實際工作中，“本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入”資料很容易找到，但是在一個內(nèi)一般納稅人究竟應(yīng)該繳納多少增值稅不是企業(yè)一個賬戶能夠直接或者全面地反映出來的，得靠手工重新計算才能得到，因此，最近出現(xiàn)了至少三種計算方法：第一種是以“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的全年銷項稅額累計數(shù)減去全年進項稅額累計數(shù)后的余額為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負(fù)；第二種方法是以“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”全年各月的貸方余額累計數(shù)為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負(fù)；第三種方法是以“應(yīng)交稅金--未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計數(shù)為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負(fù)。顯然這三種方法都是不正確的。存在的問題是：1、第一種確定方法只有在年初1月份沒有期初留抵稅款、各月均有應(yīng)納稅款、且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”其它專欄沒有發(fā)生額的情況下計算結(jié)果才會是正確的。企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬設(shè)有9個欄目，除“銷項稅額”和“進項稅額”外，貸方還設(shè)有“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”3個欄目，借方設(shè)有“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”4個專欄，除“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”2個欄目外，其他欄目如有發(fā)生額對采用全年銷項稅額累計數(shù)減去全年進項稅額累計數(shù)方法的計算結(jié)果都有影響。1月份期初留抵稅款是以后月份應(yīng)納稅款的備抵?jǐn)?shù)，如果有期初留抵稅款也會影響20XX的應(yīng)納稅款指標(biāo)的。2、第二種方法計算結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。雖然是按企業(yè)全年各個月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”貸方余額累計計算的，但企業(yè)月份中間如有“已交稅金”其計算結(jié)果就不準(zhǔn)確。況且《增值稅檢查調(diào)賬方法》還規(guī)定：檢查結(jié)果如有應(yīng)補稅款，且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無余額時，應(yīng)將補稅額記入“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶：“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于應(yīng)補稅款時，其差額也記入“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶，所以，采取第二種方法計算的結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。3、第三種方法看似正確，但同樣如果企業(yè)在月份中間發(fā)生“已交稅金”其計算結(jié)果仍是不準(zhǔn)確的。對一般納稅人企業(yè)全年應(yīng)納增值稅正確的確定方法應(yīng)該是全年“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--已交稅金”欄目發(fā)生額加上“應(yīng)交稅金--未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計數(shù)減去“應(yīng)交稅金--未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)后的金額?！耙呀欢惤稹狈从车氖瞧髽I(yè)在申報繳納期之前預(yù)繳的稅款：“未交增值稅”貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)在申報繳納期應(yīng)該繳納的稅款：“未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)反映的是企業(yè)在申報繳納期之前多預(yù)繳的稅款，是下期或以后應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。只有這樣計算才符合確定增值稅應(yīng)納稅款的客觀要求，才能與企業(yè)實際發(fā)生的應(yīng)納增值稅稅款相吻合。稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例.對小規(guī)模納稅人來說,稅負(fù)率就是征收率:商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負(fù)率就不是17%或13%,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例,具體計算:稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-實際抵扣進項稅額實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額注:1對實行“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額通常情況下,當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬“轉(zhuǎn)出未交增值稅”累計數(shù)+“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”累計數(shù)增值稅稅負(fù)率稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例.對小規(guī)模納稅人來說,稅負(fù)率就是征收率:商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負(fù)率就不是17%或13%,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例,具體計算:稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-實際抵扣進項稅額實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額注:1對實行“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額通常情況下,當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬“轉(zhuǎn)出未交增值稅”累計數(shù)+“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”累計數(shù)如何評價企業(yè)增值稅稅負(fù)率的合理性對增值稅一般納稅人進行納稅評估，稅負(fù)率是重要的評價指標(biāo)，稅務(wù)機關(guān)和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負(fù)率是否合理。實行金稅工程以后，稅務(wù)機關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負(fù)率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，稅負(fù)率會有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點著手：1、分析企業(yè)的價值鏈制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。對于集團公司，內(nèi)部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低。我們看一個例子：如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。如果選擇方式一：交納增值稅（1000－600）×17％＝68元，稅負(fù)為6.8%如果選擇方式二:假設(shè)銷售給銷售公司850元，交納增值稅(850-600)×17％＝42.5,對應(yīng)的稅負(fù)為5%。企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒有異常，因為一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了銷售公司。除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低?？梢钥闯?，價值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負(fù)下降，但整個價值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象。2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負(fù)率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。看一個假設(shè)的例子：某公司年銷售額1000萬元，其中加工費用占30％。全部自己生產(chǎn)的稅負(fù)為5％?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進項1000×30％×50％×17％＝25.5萬元，應(yīng)交納的增值稅為1000×5％－25.5=24.5萬元，計算出的稅負(fù)為24.5/1000=2.45%。稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。3、分析企業(yè)的運輸方式現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負(fù)差異：一是買方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；一是賣方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設(shè)運費為100元。如果第一種情況交納增值稅5％，即50元；第二種情況需要多繳（100×17％－100×7％），即10元，第二種情況的稅負(fù)是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%。可以看出，對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負(fù)也就會不一樣。4、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位現(xiàn)在分析稅負(fù)時比較強調(diào)同行業(yè)比較。其實，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。有些企業(yè)樹立品牌形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在薄利多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負(fù)越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較低。5、分析企業(yè)的銷售策略影響增值稅稅負(fù)的因素還包括企業(yè)的銷售策略?；镜臓I銷策略有兩種：一種是推動式。方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種是拉動式。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費者對產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠。假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他成本是500元。我們可以比較不同銷售模式的稅負(fù)：第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×75％－500）×17％＝42.5元，對應(yīng)的稅負(fù)為42.5/750=5.67%；第二種拉動式：產(chǎn)品按市場價的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷商，另行投入100元的廣告宣傳費。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×85％－500）×17％=59.5元，對應(yīng)的稅負(fù)為59.5/850=7%。6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負(fù)比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負(fù)也會上升。所以，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。稅負(fù)率＝應(yīng)交稅金/銷售收入即系=(銷項稅-進項稅)/銷售收入×100序號行業(yè)平均稅負(fù)率農(nóng)副食品加工3.50食品飲料4.50紡織品(化纖)2.25紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品2.91造紙及紙制品業(yè)5.00建材產(chǎn)品4.98化工產(chǎn)品3.35醫(yī)藥制造業(yè)8.50卷煙加工12.50塑料制品業(yè)3.50非金屬礦物制品業(yè)5.50金屬制品業(yè)2.20XX械交通運輸設(shè)備3.70電子通信設(shè)備2.65工藝品及其他制造業(yè)3.50電氣機械及器材3.70電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)4.95商業(yè)批發(fā)0.90商業(yè)零售2.50其他3.50稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測算分析稅負(fù)率差異幅度＝[企業(yè)稅負(fù)率－本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）]÷本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100將測算的企業(yè)稅負(fù)率與上年同期、同行業(yè)平均稅負(fù)率相比，如稅負(fù)率差異幅度低于-30%，則該企業(yè)申報異常。（二）企業(yè)銷售額變動率的測算分析當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率=（當(dāng)月應(yīng)稅銷售額-上月應(yīng)稅銷售額）÷上月應(yīng)稅銷售額×100累計應(yīng)稅銷售額變動率=（本期累計應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額×100累計應(yīng)稅銷售額變動率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率超過50或低于-50，應(yīng)將應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額進行配比分析，以確定該企業(yè)申報是否異常。（三）企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的配比分析銷售成本變動率=（本期累計銷售成本-上年同期累計銷售成本）÷上年同期累計銷售成本×100銷售額變動率=（本期累計銷售額-上年同期累計銷售額）÷上年同期累計銷售額×100企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異額=銷售成本變動率-銷售額變動率如果企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異幅度超過各地設(shè)定的正常峰值，該企業(yè)申報異常。（四）企業(yè)零負(fù)申報異常情況分析（考慮留抵稅額增長比例）（五）進項稅額構(gòu)成比例分析進項稅額構(gòu)成比例=當(dāng)期非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證抵扣進項稅額÷當(dāng)期抵扣的全部進項稅額×100利用上述公式測算的結(jié)果如果連續(xù)兩個月大于60（特殊行業(yè)除外），該企業(yè)申報異常。（六）增值稅專用發(fā)票開具金額變化分析專用發(fā)票開具金額變動率=當(dāng)期申報的專用發(fā)票開具金額÷上期申報的專用發(fā)票開具金額×100利用上述公式測算的結(jié)果如果大于1.5或小于0.5，該企業(yè)申報異常。對小規(guī)模納稅人來說,稅負(fù)率就是征收率:商業(yè)工業(yè)3,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負(fù)率就不是17或13,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例,具體計算:稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-實際抵扣進項稅額實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額注:1對實行“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額通常情況下,當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬“轉(zhuǎn)出未交增值稅”累計數(shù)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”累計數(shù)如何評價企業(yè)增值稅稅負(fù)率的合理性對增值稅一般納稅人進行納稅評估，稅負(fù)率是重要的評價指標(biāo)，稅務(wù)機關(guān)和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負(fù)率是否合理。實行金稅工程以后，稅務(wù)機關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負(fù)率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，稅負(fù)率會有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點著手：1、分析企業(yè)的價值鏈制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。對于集團公司，內(nèi)部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低。我們看一個例子：如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。如果選擇方式一：交納增值稅（1000－600）×17％＝68元，稅負(fù)為6.8如果選擇方式二:假設(shè)銷售給銷售公司850元，交納增值稅(850-600)×17％＝42.5,對應(yīng)的稅負(fù)為5。企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒有異常，因為一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了銷售公司。除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低。可以看出，價值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負(fù)下降，但整個價值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象。2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負(fù)率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況?？匆粋€假設(shè)的例子：某公司年銷售額1000萬元，其中加工費用占30％。全部自己生產(chǎn)的稅負(fù)為5％?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進項1000×30％×50％×17％＝25.5萬元，應(yīng)交納的增值稅為1000×5％－25.5=24.5萬元，計算出的稅負(fù)為24.5/1000=2.45。稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。3、分析企業(yè)的運輸方式現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負(fù)差異：一是買方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；一是賣方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設(shè)運費為100元。如果第一種情況交納增值稅5％，即50元；第二種情況需要多繳（100×17％－100×7％），即10元，第二種情況的稅負(fù)是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5。可以看出，對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負(fù)也就會不一樣。4、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位現(xiàn)在分析稅負(fù)時比較強調(diào)同行業(yè)比較。其實，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。有些企業(yè)樹立品牌形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在薄利多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負(fù)越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較低。5、分析企業(yè)的銷售策略影響增值稅稅負(fù)的因素還包括企業(yè)的銷售策略。基本的營銷策略有兩種：一種是推動式。方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種是拉動式。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費者對產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠。假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他成本是500元。我們可以比較不同銷售模式的稅負(fù)：第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×75％－500）×17％＝42.5元，對應(yīng)的稅負(fù)為42.5/750=5.67；第二種拉動式：產(chǎn)品按市場價的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷商，另行投入100元的廣告宣傳費。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×85％－500）×17％=59.5元，對應(yīng)的稅負(fù)為59.5/850=7。6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負(fù)比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負(fù)也會上升。所以，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額＝（銷售額－購進額）×稅率。貨物的購進額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致（其他費用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額＝（銷售額－商品銷售成本）×稅率＝商品銷售毛利×稅率。用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率＝毛利率×稅率。例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進100元貨物，同時支付進項稅17元（如不作特別說明，稅率都取17％。下同），不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅25．50元，應(yīng)納稅額為8．50元，稅負(fù)率為5．67％。若直接用毛利率計算，毛利率為33．33％，稅負(fù)率也為5．67％。現(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。這就是說，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營中的毛利率達(dá)到23．53％時，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點就是毛利率為23．53％。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進額。因為，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費（含折舊費等）這些不發(fā)生增值稅進項稅額的加工增值部分?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。即：購進額＝產(chǎn)品銷售成本×（1－加工增值率）；購進額＝（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）；工業(yè)應(yīng)納稅額＝銷售額－（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）×稅率；工業(yè)稅負(fù)率＝1－（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）×稅率。例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120XX所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅25.50元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計算的一樣，即5.67％。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷售毛利率＝（150－120XX150×100％＝20XX加工增值率＝（120XX00）÷120XX00％＝16.67％，稅負(fù)率＝1－（1－20XX×（1－16.67％）×17％＝5.67％。因為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6％，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即6％÷（1＋6％）＝5.66％，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點公式為：（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）＝66.71％。實務(wù)上，在具體運用公式時，各地可由專業(yè)機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）或使用者個人的職業(yè)經(jīng)驗對各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機械工業(yè)25％、化學(xué)工業(yè)20XX紡織工業(yè)18％等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點——銷售毛利率，就可計算出來了。其次，要用好稅負(fù)平衡點當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時，你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往的經(jīng)營實際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于22.63％，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會高于4％；而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會低于4％。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22.63％時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。例3：C商業(yè)企業(yè)20XX年商品銷售收入170萬元，毛利率18％，若按一般納稅人計稅，其稅負(fù)率為：18％×17％＝3.06％，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率3.85％（即4％÷104％）降了0.79％，可節(jié)約稅款支出為：170×0．79％＝1.343（萬元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷售額搞上去，以達(dá)到180萬元關(guān)口；二要正確進行會計核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點，接著再測算你這個企業(yè)實際的銷售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點時，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。例4：D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往的成本核算資料，并考慮未來生產(chǎn)情況，估計該化工產(chǎn)品加工增值率為21％，則計算出稅負(fù)平衡點為15.57％。若該企業(yè)20XX的實際產(chǎn)品銷售毛利率為28％，則計算出的稅負(fù)率為7.33％，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5.66％的含稅稅負(fù)率高出1.67％，假設(shè)D企業(yè)該產(chǎn)品銷售收入為90萬元，此時，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：90×1.67％＝1.503（萬元）。最后，不要顧此失彼。在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負(fù)作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。稅負(fù)率即企業(yè)當(dāng)期稅款占當(dāng)期收入的百分比，由于營業(yè)稅與收入直接成等比關(guān)系，所得稅是根據(jù)調(diào)整后的所得計算的與企業(yè)的收入或者利潤沒有直接的關(guān)系，一般重點掌握的是企業(yè)的增值稅稅負(fù)率。通過稅負(fù)率的評價，可以從整體判斷稅負(fù)情況，通過對比同行業(yè)的稅負(fù)，可以從市場角度整體判斷企業(yè)的經(jīng)營情況和稅負(fù)情況。目前稅負(fù)率的計算公式為稅負(fù)率=當(dāng)期實際入庫增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入*100為了便于理解，必須將稅負(fù)率的計算公式進行一下轉(zhuǎn)化，主要針對當(dāng)期實際入庫增值稅稅款的變化：銷售成本=本期存貨增加期初庫存-期末庫存本期存貨增加=銷售成本—（期初庫存-期末庫存）本期實際納稅=銷項-進項=本期銷項-本期進項-上期留抵=本期銷售收入*17-本期存貨增加*17-雜項抵扣-上期留抵=本期銷售收入*17-[銷售成本—（期初庫存-期末庫存）]*17-雜項抵扣-上期留抵=本期銷售毛利*17（期初庫存-期末庫存）*17項抵扣-上期留抵其中雜項抵扣主要指運費抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等評估過程中，企業(yè)面對的問題一般都會是稅負(fù)率差異這個結(jié)論，特別是稅負(fù)率低，如何來理解呢：1.稅負(fù)異是必然的由于目前稅負(fù)率同比同行業(yè)稅負(fù)率是通過采集全國重點稅源戶管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集而來的，同時由于采集計算需要一個時間過程，所以在時間上有一定的滯后，由于對比的企業(yè)在行業(yè)的地位和時間滯后，所以比較有一定的狹隘性，結(jié)合企業(yè)在市場的地位，企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模，產(chǎn)品差異性等情況的存在，各企業(yè)存在天然的稅負(fù)差異性，也就是稅負(fù)率差異是必然的，同時由于市場會出現(xiàn)波動，所以稅負(fù)率在周期上有一定的波折，也就是稅負(fù)存在周期性的變化。2.稅負(fù)正確與否其基礎(chǔ)是會計核算正確稅負(fù)計算是依據(jù)會計資料，由于借貸記賬方法的核算優(yōu)勢，企業(yè)的稅負(fù)計算都是正確的，除非其會計核算錯誤，稅負(fù)低的情況一定通過檢查會計資料能夠找到理由。通過上面的分析我們得出結(jié)論，純粹的稅負(fù)率比較低都是正常的，是不是稅負(fù)率一點用處沒有呢？確實如果僅靠稅負(fù)率的評價，確實無法進行認(rèn)定，有效的納稅評估必須結(jié)合企業(yè)的其他資料，如會計核算資料進行判斷。這里又提到了稅負(fù)率的計算基礎(chǔ)，即會計核算資料，所以會計核算資料的正確性，成為泄露天機的重要突破口。通過一定的模式，分析方法，可以對企業(yè)真實的經(jīng)營情況進行認(rèn)定，從而對稅負(fù)低的背后真實經(jīng)營情況有一定的判斷，由于評估的職能局限性，一般主要采取以下兩個方面進行：一方面通過對包括會計報表，審計報告等會計報告資料分析，常用方法詳見會計視野稅務(wù)業(yè)務(wù)探討《會計報表的稅收分析》一文。另一方面稅務(wù)人員會結(jié)合詢問，采用倒算的模式對企業(yè)的納稅情況進行判斷，即以支定收的模式，比如從不涉及抵扣支出項目出發(fā)，包括房租，人員工資，招待費用等，這些項目必須毛利進行補償，而毛利直接關(guān)系到當(dāng)期稅收。通過上面的分析，企業(yè)如果要真正面對納稅評估關(guān)鍵稅負(fù)的評價，必須加強會計核算，人為的稅負(fù)率控制，反而是欲蓋彌彰。第四篇：免抵退稅是對生產(chǎn)型出口企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策免抵退稅是對生產(chǎn)型出口企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。1、免，就是免征出口貨物的銷項稅；2、抵，就是應(yīng)退進項稅（出口產(chǎn)品的進項稅）抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅；3、退，就是應(yīng)退進項稅抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額后，如有余額則需退還企業(yè)。二、關(guān)鍵概念1、“免抵退稅額”：即“名義出口退稅”金額，是出口貨物人民幣“離岸價”乘以“退稅率”的結(jié)果；2、“不得免征和抵扣稅額”：即應(yīng)計入成本的“進項轉(zhuǎn)出”稅額，是出口貨物對應(yīng)的“征稅率”與“退稅率”的差乘以出口貨物人民幣“離岸價”；3、“名義留抵稅額”：即在不考慮出口退稅的情況下，進項稅大于銷項稅的金額。是“上期留抵稅”加“本期進項稅”減“本期進項轉(zhuǎn)出”減“本期銷項稅”的結(jié)果“大于零”的金額?！懊x留抵稅額”減去實際“應(yīng)退稅額”即為結(jié)轉(zhuǎn)下期的“上期留抵稅額”4、“應(yīng)退稅額”：是稅務(wù)機關(guān)需要實際退回給企業(yè)的“出口退稅”金額。企業(yè)是否有應(yīng)退稅額，必須滿足以下兩個條件；同時，“應(yīng)退稅額”在以下兩個條件中，取孰低金額：（1）有“免抵退稅額”：即“名義出口退稅”金額；（2）有“名義留抵稅額”。5、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：在“名義留抵稅額”小于“名義出口退稅”金額，說明有一部份“出口退稅”被內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額沖抵，這一沖抵部分即“出口抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”值得注意的是，上述“離岸價”均不為含稅價。因為，出口貨物免稅，所以，其價格自然為不含稅價格。三、關(guān)鍵概念之間的關(guān)系1、出口退稅=應(yīng)退稅額+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。2、免稅金額=應(yīng)退稅額+進項轉(zhuǎn)出金額四、關(guān)鍵概念與會計核算1、免抵退稅借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款；（反映“應(yīng)退稅額”）借：應(yīng)交稅費用——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；（反映“出口抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”）貸：應(yīng)交稅費用——應(yīng)交增值稅——出口退稅；（反映“免抵退稅額”）2、不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本；（反映“進項轉(zhuǎn)出”進入主營業(yè)務(wù)成本的金額）貸：應(yīng)交稅費用——應(yīng)交增值稅——進項轉(zhuǎn)出；（反映““進項轉(zhuǎn)出”稅額）第五篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計算生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計算一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對“免、抵、退”稅計算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：一、計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）二、計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。三、計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格×出口貨物退稅率免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額；若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0?，F(xiàn)結(jié)合實例說明如何進行計算和賬務(wù)處理。例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，退稅率13％，20XX年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85