一般收入業(yè)務(wù)的核算

【課題】一般收入業(yè)務(wù)的核算【教材版本】葛家澍，耿金嶺?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，第三版?北京：高等教育出版社.2008耿金嶺，李春友?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)參考書(shū)，第三版 ?北京：高等教育出版社.2008耿金嶺，趙蘆華?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題集，第三版?北京：高等教育出版社.2008【教學(xué)目標(biāo)】知識(shí)教學(xué)目標(biāo)：通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能說(shuō)出收入的范圍和分類， 了解收入的概念和特征，并能獨(dú)立完成一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售折扣、折讓和銷(xiāo)售退回等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。能力教學(xué)目標(biāo)：讓學(xué)生學(xué)會(huì)區(qū)分收入與利得， 界定和概括收入的范圍、正確確定收入的入賬價(jià)值，根據(jù)收入的確認(rèn)條件和計(jì)量方法，對(duì)不同類型收入的基本業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的核算?！窘虒W(xué)重難點(diǎn)】重點(diǎn)：收入的確認(rèn)和計(jì)量；銷(xiāo)售折扣、折讓和銷(xiāo)售退回的核算。難點(diǎn)：銷(xiāo)售折扣、折讓和銷(xiāo)售退回?！窘虒W(xué)媒體】《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多媒體課件》和 中教學(xué)資源?！窘虒W(xué)方法】比較、歸納、案例教學(xué)法。【教學(xué)過(guò)程】一、 導(dǎo)入前面我們已經(jīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)六要素里面的前三種， 今天開(kāi)始，我們就要學(xué)習(xí)第四種會(huì)計(jì)要素：收入。請(qǐng)同學(xué)們想想，在日常生活中，你認(rèn)為哪些構(gòu)成了收入？(根據(jù)學(xué)生的回答，教師引出新課內(nèi)容)二、 講授新課：收入的概念與特征收入的含義師：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷(xiāo)售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。正確地理解收入的概念是做好收入核算的重要前提， 在理解收入概念時(shí)，要理解以下幾占：八、、?日?；顒?dòng)的含義，日常活動(dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。如制造業(yè)銷(xiāo)售商品，商品流通企業(yè)銷(xiāo)售商品、 出租固定資產(chǎn)，商業(yè)銀行提供貸款服務(wù)、廣告商提供廣告策劃等。(2)經(jīng)濟(jì)利益的含義：經(jīng)濟(jì)利益，是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。2.收入的特點(diǎn)特征說(shuō)明實(shí)例日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入同概念里的說(shuō)明如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)、出售不需用原材料等，而處置固定資產(chǎn)等是非日?；顒?dòng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加可引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，根據(jù)資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，所以，收入的取得一定會(huì)使所有者權(quán)如可增加銀行存款或應(yīng)收賬款，或是以勞務(wù)抵債，或部分抵債，部分收取現(xiàn)金等。益增加。與所有者投入資本無(wú)關(guān)所有者投入資本形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入直接增加所有者權(quán)益如投資者投入設(shè)備，直接增加實(shí)收資本（1） 企業(yè)處置固定資產(chǎn)的收益、無(wú)形資產(chǎn)的收益以外因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。收入與利得的區(qū)別在于產(chǎn)生收益的業(yè)務(wù)性質(zhì)， 收入產(chǎn)生于企業(yè)的日常活動(dòng)，比如主營(yíng)業(yè)務(wù)、兼營(yíng)業(yè)務(wù)等，利得產(chǎn)生于企業(yè)的非日?；顒?dòng)，比如處置固定資產(chǎn)、捐贈(zèng)等。（2） 收入不包括為客戶或第三方代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代國(guó)家收取增值稅，旅行社代客戶購(gòu)買(mǎi)門(mén)票、飛機(jī)票等收取的票款等，不能作為企業(yè)的。（二）收入的分類與范圍按其形成來(lái)源分類商品銷(xiāo)售收入：為銷(xiāo)售而生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的物品，包裝物、原材料等，用于捐贈(zèng)、投資或自用的商品不屬于商品銷(xiāo)售范圍，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。提供勞務(wù)收入：如加工、修理、安裝、運(yùn)輸、咨詢等，根據(jù)完成勞務(wù)的時(shí)間不同，則需按不同情況對(duì)各種勞務(wù)收入進(jìn)行可靠確認(rèn)和計(jì)量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：即他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入，包括利息收入（金融企業(yè)） 和使用費(fèi)收入（如使用無(wú)形資產(chǎn)）。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主要業(yè)務(wù)所取得的收入， 不同行業(yè)不同性質(zhì)的企業(yè)， 其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也有所不同，如工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是銷(xiāo)售庫(kù)存商品，提供工業(yè)性勞務(wù)的收入，商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是自購(gòu)自銷(xiāo)商品，受托代銷(xiāo)商品，交通運(yùn)輸行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。其他業(yè)務(wù)收入：由于非主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。 如工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入，商品企業(yè)轉(zhuǎn)讓材料、代購(gòu)代銷(xiāo)、出租包裝物、固定資產(chǎn)的租金收入等。（以上內(nèi)容由老師與學(xué)生一起歸納總結(jié)）（二）收入的確認(rèn)與計(jì)量商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量師：是否企業(yè)一旦銷(xiāo)售商品，就應(yīng)該確認(rèn)為收入呢？（根據(jù)學(xué)生的回答，老師給出例子讓學(xué)生判斷）案例：正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17%商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額， 2007年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：（1） 12月1日，對(duì)A公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為 200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交 A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下： 2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為 160萬(wàn)元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。（2） 12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月10日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予 10%的折讓（正保公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入 500萬(wàn)元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。由公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。（3） 12月5日，向K公司銷(xiāo)售材料一批，價(jià)格為20萬(wàn)元，該材料發(fā)出成本為16萬(wàn)元。當(dāng)日收取面值為23.4萬(wàn)元的銀行承兌匯票一張。12月8日與W公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定，正保公司為 W公司建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為600萬(wàn)元。按合同規(guī)定，W公司在正保公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的 30%其余價(jià)款將在正保公司將商品運(yùn)抵 W公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。正保公司于 12月18日將完成的商品運(yùn)抵W公司，至于12月31日估計(jì)將完成電梯安裝任務(wù)的 50%該電梯的實(shí)際成本為380萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。12月10日，正保公司售給H公司商品一批，銷(xiāo)售價(jià)款為 300萬(wàn)元，正保公司已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與 H公司，H公司已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張，期限為三個(gè)月。由于H公司沒(méi)有場(chǎng)地放置該批商品， 經(jīng)協(xié)商，待2008年1月31日再予提貨。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為 60萬(wàn)元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到 G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)商品的20%經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。(師問(wèn)：以上7個(gè)案例，是否都應(yīng)被視為企業(yè)的收入，為什么？)根據(jù)學(xué)生回答，老師給出確認(rèn)收入的四個(gè)條件：(1)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下5個(gè)條件，即確認(rèn)為收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。 風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。收入的金額能夠可靠計(jì)量， 收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠地計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定，但銷(xiāo)售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足，也不能確認(rèn)收入。企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述4個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。師：上面7個(gè)案例中，1、2、3、5、7題符合收入確認(rèn)的四個(gè)條件，所以應(yīng)確認(rèn)為收入，在例4中，雖然正保公司已交付該電梯，且 W公司已付款30%但是仍沒(méi)有滿足收入的確認(rèn)條件(將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方)，如將其確認(rèn)為企業(yè)的銷(xiāo)售收入則是不對(duì)的。在例5中，雖然H公司沒(méi)有提貨，但是正保公司的發(fā)票已開(kāi)出，且 H公司已付款，滿足了收入的確認(rèn)條件，則確認(rèn)為收入。我們不能僅僅因?yàn)闆](méi)有提貨不確認(rèn)收入。在例 6中，雖然相關(guān)利益很可能(大于50%)流入企業(yè)，但是商品制造工作尚未開(kāi)始，其成本不能夠可靠的計(jì)量，根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則也不能確認(rèn)收入。商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量，即入賬金額的確定，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨單位的合同或協(xié)議金額；無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量(1)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量(2)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的計(jì)量利息收入應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同和協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。商品銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。當(dāng)企業(yè)由于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得收入時(shí)， 貸記該賬戶，當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓等沖減收入時(shí)，或期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，借記該賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一XX產(chǎn)品 性質(zhì)：損益類發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓等，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”收入實(shí)現(xiàn)時(shí)無(wú)余額當(dāng)企業(yè)同時(shí)滿足收入實(shí)現(xiàn)的四個(gè)條件時(shí)，借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一XX產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【例1】某化妝品公司向本地一零售企業(yè)銷(xiāo)售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明該批商品售價(jià)50000元，增值稅款8500元，該批商品生產(chǎn)成本為25000元。收到該零售企業(yè)交來(lái)轉(zhuǎn)賬支票一張，當(dāng)日辦妥進(jìn)賬手續(xù)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時(shí)， 根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款 58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25000貸：庫(kù)存商品 25000師：上題中，如若銷(xiāo)貨款項(xiàng)未收應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款” 。銷(xiāo)售折扣、折讓和銷(xiāo)售退回師：上面這種情況是企業(yè)的正常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)， 但是企業(yè)在商品銷(xiāo)售過(guò)程中有可能會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓及銷(xiāo)售退回等情況，當(dāng)生生這些情況時(shí)，應(yīng)該如何處理？(1)銷(xiāo)售折扣的核算師：銷(xiāo)售折扣是企業(yè)為了促進(jìn)商品銷(xiāo)售或鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡快付款而給予的價(jià)格或債務(wù)扣除。包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是為促銷(xiāo)而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除， 它在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，所以在企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，不需另做會(huì)計(jì)分錄。現(xiàn)金折扣：企業(yè)賒銷(xiāo)商品，如果客戶在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)在總價(jià)款上給予一定的優(yōu)惠。其表現(xiàn)形式如： 2/10，1/20,n/30。信用條件含 義2/10自發(fā)票日期起，1/20自發(fā)票日期起，n/30自發(fā)票日期起，10天內(nèi)付款給予總價(jià)款2%的折扣信用條件含 義2/10自發(fā)票日期起，1/20自發(fā)票日期起，n/30自發(fā)票日期起，10天內(nèi)付款給予總價(jià)款2%的折扣20天內(nèi)付款給予總價(jià)款1%的折扣全部賬單價(jià)款在 30天內(nèi)付清無(wú)折扣（通過(guò)上述表格，老師詳細(xì)講述，相信同學(xué)能明白現(xiàn)金折扣表現(xiàn)形式的含義）對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理通常有兩種方法， 即總價(jià)法和凈價(jià)法。用總價(jià)法。即應(yīng)收賬款以未減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際發(fā)生額作為入賬價(jià)值。扣，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)分錄基本模式如下：發(fā)出商品，辦妥托收手續(xù)：借：應(yīng)收賬款（總價(jià)+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)：借：銀行存款（凈價(jià)+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)x優(yōu)惠比率）貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)過(guò)了折扣期收到款項(xiàng)：借：銀行存款（總價(jià)+貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)展示例題：【例1】某公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額）+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）某企業(yè)某企業(yè)某企業(yè)我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折100000元，增值稅稅率17%.商業(yè)折扣10%商品已發(fā)出，款項(xiàng)未收。 要求：編制銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15300【例2】甲公司為增值稅一般納稅人， 增值稅率為17%2002年12月16日銷(xiāo)售商品10件，單位售價(jià)30000元，單位銷(xiāo)售成本15000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10,1/20,n/30。買(mǎi)方12月25日付款。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000貸：庫(kù)存商品15000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 345000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000 （300000x2%貸：應(yīng)收賬款351000【例3】A公司產(chǎn)品價(jià)目表列明：甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每件 2000元，購(gòu)買(mǎi)200件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣；購(gòu)買(mǎi)400件以上，可獲得10%的商業(yè)折扣。A公司在2007年4月11日向B企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品350件?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,適用的增值稅率為17%。假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。。4月11日，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，發(fā)生了商業(yè)折扣：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)444600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 380000應(yīng)交稅費(fèi)一一增（銷(xiāo)） 64600收款時(shí)：f賬務(wù)處款日期4月19日4月26日5月20日借：銀行存款437000433200444600財(cái)務(wù)費(fèi)用76003800一貸：應(yīng)收賬款444600444600444600（2）銷(xiāo)售折讓的核算師：銷(xiāo)售折讓是企業(yè)售出的商品由于 質(zhì)量不合格或規(guī)格和合同不符等原因而在售價(jià)上給予的減讓。它實(shí)質(zhì)上是原銷(xiāo)售額的減少。銷(xiāo)售折讓可能發(fā)生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之前， 也可能發(fā)生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后，發(fā)生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之前的折讓， 其會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同，發(fā)生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后的折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入，除沖減 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”外還應(yīng)紅字金額沖銷(xiāo)“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （紅字沖銷(xiāo)）應(yīng)收賬款、銀行存款等展示例題：【例4】某公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為70000元，增值稅款11900元。貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價(jià)格上給予 4%的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。讓學(xué)生先做，然后老師講評(píng)，這樣更有針對(duì)性。（1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 81900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11900（2）發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)TOC\o"1-5"\h\z借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800貸：應(yīng)收賬款 3276應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （70000X4%X17%（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) [476借：銀行存款 78624貸：應(yīng)收賬款 78624（4） 銷(xiāo)售退回的核算銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、 品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：A：收入確認(rèn)前退回——將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品。

B：收入確認(rèn)后退回一一無(wú)論本年或以前年度銷(xiāo)售， 均沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入； 涉及現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，退回時(shí)一并調(diào)整；按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的， 應(yīng)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。C：如已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的，還應(yīng)沖減退回月份的銷(xiāo)售成本。賬務(wù)處理模型：（1）銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2） 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（3） 銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （紅字沖銷(xiāo)）（4）沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【例5】甲公司2007年11【例5】甲公司2007年11月20日銷(xiāo)售商品1000件，每件售價(jià)100元，增值稅17000元，每件成本60元。收到對(duì)方簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張,12月25日其中50件產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:（1）11月（1）11月20日銷(xiāo)售商品時(shí)：借：銀