會(huì)計(jì)政策對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響-1

會(huì)計(jì)政策對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響

摘要：公允的收入、成本確認(rèn)方法對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有重大影響；投資額的計(jì)價(jià)以及投資的范圍確定也影響集團(tuán)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；企業(yè)集團(tuán)；經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)采用投資中心來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。投資中心的管理特征是較高程度的分權(quán)管理，其基本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)為投資報(bào)酬率，該指標(biāo)是根據(jù)各投資中心的利潤(rùn)與其投資額之比確定的即ROI=利潤(rùn)投資額，還可擴(kuò)展為ROI=資本周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售成本率×成本利潤(rùn)率，這為不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的投資中心間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。投資中心一般為獨(dú)立法人，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在不變更會(huì)計(jì)原則———一貫性原則的基礎(chǔ)上，各企業(yè)不僅僅可選擇不同的具體會(huì)計(jì)方法，而且針對(duì)特殊環(huán)境進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的變更，這就造成了企業(yè)集團(tuán)各投資中心采用了各式各樣的會(huì)計(jì)方法確認(rèn)收益，費(fèi)用、跨期成本的分配等等；如各投資中心利潤(rùn)和投資額的確定不一致和不公允，往往會(huì)扭曲企業(yè)集團(tuán)各投資中心的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使管理人員與高層管理者的目標(biāo)不一致，不能合理確定其應(yīng)得的報(bào)酬水平，也會(huì)影響各部門(mén)之間的均衡。因此，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)考慮各投資中心會(huì)計(jì)政策的公允性和一致性。

一、收益確定的會(huì)計(jì)政策對(duì)投資報(bào)酬率有直接影響

1、銷(xiāo)售收入的確認(rèn)

收入的確認(rèn)原則主要強(qiáng)調(diào)什么時(shí)候?qū)N(xiāo)售確認(rèn)為收入，并影響銷(xiāo)售的歸屬期間。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售收入通常要同時(shí)符合商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移、對(duì)售出的商品未實(shí)施繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)、與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)、與銷(xiāo)售有關(guān)的收入與成本能可靠計(jì)量這四個(gè)條件才能確認(rèn)收入，不同時(shí)具備上述四個(gè)條件不確認(rèn)收入。從事建造合同銷(xiāo)售的企業(yè)符合合同收入和合同成本能可靠計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能可靠確定時(shí)采用完工百分比法計(jì)算應(yīng)當(dāng)攤銷(xiāo)的合同費(fèi)用，然后根據(jù)合同的收入計(jì)算當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟暮贤杖?，如建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：合同成本能收回的，合同收入根據(jù)能收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入[1]。從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)其勞務(wù)的發(fā)生和完成在同一年度應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。通過(guò)上述分析，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)仔細(xì)地考慮其采用的收入確認(rèn)原則，內(nèi)部單位之間的任何差異都可能明顯地影響對(duì)投資報(bào)酬率的合理分析。

2、成本和費(fèi)用的確認(rèn)

成本和費(fèi)用的確認(rèn)是影響利潤(rùn)的主要內(nèi)容之一，其關(guān)鍵在于已銷(xiāo)商品成本與期末庫(kù)存之間的分配。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)從以下幾個(gè)方面合理考慮存貨計(jì)量的會(huì)計(jì)政策對(duì)收益的影響。存貨的計(jì)量方法。存貨成本流動(dòng)假設(shè)在計(jì)算發(fā)生存貨成本時(shí)有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法五種方法，這五種方法對(duì)收益的影響迥異。在通貨膨脹時(shí)期采用后進(jìn)先出法，使存貨的重置價(jià)值與歷史成本有很大的差異，同時(shí)增加銷(xiāo)售商品的成本，減少期末存貨成本，利潤(rùn)減少，其實(shí)質(zhì)首先表現(xiàn)為減少所得稅負(fù)擔(dān)，其次表現(xiàn)為實(shí)際庫(kù)存價(jià)值升高，升高的部分沒(méi)有反映到會(huì)計(jì)報(bào)表中，這就形成了報(bào)表外的資產(chǎn)，使得投資額確定不準(zhǔn)確。標(biāo)準(zhǔn)成本法下差異的處理。成本差異在期末處理時(shí)可以全部結(jié)轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售成本，也可按比例將成本差異分配至已銷(xiāo)商品成本和期末存貨成本，其中的選擇對(duì)收益和存貨余額有直接的影響。完全成本法。完全成本法是一種將固定成本包括在期末存貨成本和銷(xiāo)售商品成本中的計(jì)算方法，而變動(dòng)成本法的期末存貨成本和銷(xiāo)售成本只包括了變動(dòng)成本，當(dāng)期末存貨較期初增加時(shí)完全成本法下的收益大于變動(dòng)成本法下的收益，會(huì)高估投資報(bào)酬率，當(dāng)期末存貨較期初減少時(shí)完全成本法下的收益小于變動(dòng)成本法下的收益，會(huì)低估投資報(bào)酬率，因此，企業(yè)集團(tuán)對(duì)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)盡可能判斷完全成本法下收益中受存貨變動(dòng)影響的部分。以下通過(guò)實(shí)例說(shuō)明完全成本法與變動(dòng)成本法這兩種方法的收益變動(dòng)

[例1]甲公司×1年A產(chǎn)品期初存貨為0，本期完工產(chǎn)品10000件，銷(xiāo)售9000件，單位售價(jià)為100元，單位變動(dòng)制造成本30元，單位變動(dòng)銷(xiāo)售及管理成本為6元，固定制造成本為400000元，固定銷(xiāo)售及管理成本為200000元。

A、完全成本法下的利潤(rùn)計(jì)算

a、毛利=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本=9000×100-[0+10000×-1000×]=270000

b、利潤(rùn)=毛利-變動(dòng)銷(xiāo)售及管理成本-固定銷(xiāo)售及管理成本=270000-9000×6-200000=16000

B、變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)計(jì)算

a、邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-變動(dòng)銷(xiāo)售成本及管理成本=9000×100--9000×6=576000

b、利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定制造成本-固定銷(xiāo)售及管理成本=576000-400000-200000=-24000

上述計(jì)算表明，甲公司×1年期末存貨較期初增加1000件，完全成本法下因在計(jì)算期末存貨成本和銷(xiāo)售成本時(shí)考慮了固定成本，利潤(rùn)為16000元，而變動(dòng)成本法下期末存貨成本和銷(xiāo)售成本只考慮了變動(dòng)成本利潤(rùn)虧損24000元，完全成本法比變動(dòng)成本法的利潤(rùn)增加40000元，因此，期末存貨增加完全成本法的收益大于變動(dòng)成本的收益。

[例2]接上例，甲企業(yè)×2年期初存貨1000件，本期完工產(chǎn)品10000件，本期銷(xiāo)售11000件，其他資料不變。

A、完全成本法下的利潤(rùn)計(jì)算

a、