淺析戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合

淺析戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合

內(nèi)容摘要：對于我國大多數(shù)企業(yè)而言，要在發(fā)展中建立長久的競爭優(yōu)勢不僅僅依靠在既定市場條件下采取有效的管理方式和某些競爭性的經(jīng)營策略與手段。從宏觀上來看，通過系統(tǒng)的戰(zhàn)略思維，較好的解決戰(zhàn)略定位、戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)略實(shí)施等方面的問題，才能獲得巨大的發(fā)展，取得成功。而從微觀上來說，需要通過作業(yè)成本管理消除和精簡非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈。作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，戰(zhàn)略成本管理是將作業(yè)成本法拓展到戰(zhàn)略層面的一種運(yùn)用。兩者呈互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成、互相促進(jìn)、互為依托；兩者的結(jié)合可達(dá)到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理價值鏈作業(yè)鏈作業(yè)成本管理

成本管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)體制是緊密相關(guān)的。任何一種經(jīng)濟(jì)管理理論和方法都是一定經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，并服務(wù)于這種經(jīng)濟(jì)體制。回顧我國50多年的成本管理理論和實(shí)踐，與我國的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制是基本相適應(yīng)的。然而，社會在不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制在不斷變革，我國目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，20多年的經(jīng)濟(jì)體制改革歷程使我國市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷建立和完善，社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求我國經(jīng)濟(jì)管理的理論與方法必須與之相適應(yīng)，成本管理的理論與方法也必須與之相適應(yīng)。傳統(tǒng)的成本管理已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行全面成本管理的要求。

戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的比較

戰(zhàn)略成本管理指管理會計(jì)人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以使企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境。

作業(yè)成本管理是一種管理新概念，認(rèn)為企業(yè)中作業(yè)的設(shè)立是以滿足顧客要求為目的的，由此而設(shè)立的前后有續(xù)作業(yè)集合體，又稱為“作業(yè)鏈”。在“作業(yè)鏈”的連續(xù)經(jīng)營和操作中，因?yàn)楫a(chǎn)品消耗了作業(yè)，而作業(yè)消耗資源，即每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產(chǎn)品被生產(chǎn)出來，作業(yè)的轉(zhuǎn)移實(shí)際伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合，又是價值量的集合。

ABC作業(yè)成本法就是以作業(yè)為中心，把生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量及耗費(fèi)的資源情況，將資源成本與作業(yè)量成本分配到作業(yè)中，然后最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，采用作業(yè)成本法無疑能夠提供更為精確的成本信息。

區(qū)別

1.著重點(diǎn)不一。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設(shè)計(jì)開發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃，在成長期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢快速占領(lǐng)市場，賺取利潤，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開發(fā)。視角不同。戰(zhàn)略成本管理站在宏觀、全局的角度來進(jìn)行成本的管理，視野更廣且涉及的領(lǐng)域更大；作業(yè)成本管理站在微觀、局部的角度更重視解決經(jīng)營中的具體問題，注意作業(yè)層面。

聯(lián)系

1.兩者都是采用價值鏈分析法。戰(zhàn)略成本管理采用價值鏈分析方法對企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以改進(jìn)的環(huán)節(jié)，同時對企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，以提高整個企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。價值鏈與作業(yè)鏈相關(guān)性很大，作業(yè)成本管理實(shí)際上是價值鏈分析在企業(yè)內(nèi)部成本管理中的運(yùn)用。兩者都實(shí)施動因分析，但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是實(shí)施作業(yè)成本動因分析，即執(zhí)行成本動因的分析。戰(zhàn)略成本管理是實(shí)施結(jié)構(gòu)成本動因分析。戰(zhàn)略成本動因分析與作業(yè)成本動因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內(nèi)容的重點(diǎn)是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此，成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會的最大限度利用。從時間上看，成本控制重點(diǎn)是事前成本控制，特別是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本。使成本不斷降低的源泉來自于對成本所依托的基礎(chǔ)條件進(jìn)行不斷的改進(jìn)；技術(shù)裝備水平、工藝過程的改進(jìn)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與性能的變化，新技術(shù)、新材料的開發(fā)和應(yīng)用是成本降低的前提。

戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合

戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理有區(qū)別也有相似點(diǎn)。正是二者的區(qū)別使它們的結(jié)合使用有必要性，而二者的聯(lián)系使結(jié)合使用有了可行性。

戰(zhàn)略價值鏈分析和作業(yè)鏈分析的結(jié)合

價值鏈?zhǔn)菫榱死斫獬杀拘螒B(tài)與差別化的現(xiàn)有或潛在源泉，以戰(zhàn)略的視點(diǎn)對企業(yè)重要活動的分解。戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理相結(jié)合就需要將企業(yè)作為一個職能價值鏈來看待，這個職能價值鏈?zhǔn)怯裳芯颗c開發(fā)、產(chǎn)品和服務(wù)或生產(chǎn)過程的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、配送、客戶服務(wù)，這樣一系列企業(yè)職能組成，企業(yè)通過這些職能逐步使其產(chǎn)品或勞務(wù)具有有用性。戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合可以通過上游經(jīng)營的改進(jìn)而創(chuàng)造出大的節(jié)約成本的機(jī)會，了解了與訂貨、接收、檢驗(yàn)、移送、儲藏和支付貸款相關(guān)的成本后，公司可以做出更好的決策，選擇總成本最低的供應(yīng)商，而不僅僅是價格最低。“作業(yè)鏈”和“價值鏈”是一事物的兩方面，不同的是，“作業(yè)鏈”從實(shí)物的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。而“價值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。因此，可將二者視為等同。

成本動因分析

成本動因的決定成本產(chǎn)生的那些重要的活動或事項(xiàng)。成本行為由成本動因支配。要把間接成本分配到各產(chǎn)品上去，首先要了解成本行為，以便識別出真正的成本驅(qū)動因素。作業(yè)成本管理是實(shí)施作業(yè)成本動因分析，即執(zhí)行成本動因的分析。戰(zhàn)略成本管理是實(shí)施結(jié)構(gòu)成本動因分析。結(jié)構(gòu)性成本動因分析，所要求的戰(zhàn)略性選擇，針對的是怎樣才是“最優(yōu)”的問題，在配置優(yōu)化上加大投入力度；執(zhí)行性成本動因分析，所要求的戰(zhàn)略性強(qiáng)化，則針對“最佳”的效果目標(biāo)。結(jié)構(gòu)性動因分析解決配置的優(yōu)化問題是基礎(chǔ)，而執(zhí)行性動因分析解決績效的提高問題是持續(xù)。

戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合既要優(yōu)化結(jié)構(gòu)性成本動因，又要加強(qiáng)執(zhí)行性成本動因。合理處置優(yōu)化問題才不會使“強(qiáng)化”變成一種徒勞的浪費(fèi)。同時，即使結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置是基本合理的，如果缺乏強(qiáng)力的執(zhí)行性投入，達(dá)成革新控制所要求的效果目標(biāo)也枉然。

戰(zhàn)略定位分析

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。主要目標(biāo)是盡可能降低產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理著重解決這方面的問題，通過分析作業(yè)是否增值，盡量消除非增值作業(yè)。在此基礎(chǔ)上改變產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)，改善作業(yè)流程，使成本得到有效降低。通過對作業(yè)利用率的分析，找出“飽和”作業(yè)和“過剩”作業(yè)，進(jìn)而明確企業(yè)資源浪費(fèi)信息，企業(yè)可以重新配置資源，使資源得到合理化。

差異化戰(zhàn)略。目的不再將重點(diǎn)放在降低成本上，而是如何獲得更大的差別優(yōu)勢。提供產(chǎn)品、運(yùn)送產(chǎn)品的方式、營銷措施以及其他的相關(guān)市場手段不同于競爭對手。二者的結(jié)合可以使企業(yè)轉(zhuǎn)向更贏利的生產(chǎn)、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶，從而增加利潤并創(chuàng)造有利的競爭優(yōu)勢。

集中化戰(zhàn)略。集中力量于一個行業(yè)和一種服務(wù)的特定范圍，將競爭者排擠出去。如果要創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須對這幾種戰(zhàn)略進(jìn)行選擇。

業(yè)績計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理結(jié)合后應(yīng)包括的業(yè)績計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有：質(zhì)量關(guān)聯(lián)評價基準(zhǔn)：顧客滿意度調(diào)查，再訂購率，質(zhì)量投訴次數(shù)，質(zhì)量成本；彈性關(guān)聯(lián)評價基準(zhǔn)：設(shè)備調(diào)試時間占總制造時間比率，多功能化程度；時間關(guān)聯(lián)評價基準(zhǔn)：典型的業(yè)務(wù)過程循環(huán)時間。

作業(yè)成本管理戰(zhàn)略成本管理兩者的結(jié)合可達(dá)到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理的結(jié)合，利用ABC所提供