個人所得稅改革效應(yīng)研究（一）

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[摘要]。綜合與分類個人所得稅改革已箭在弦上，改革的最終目標(biāo)是以家庭為納稅單位，按照勞務(wù)性收入、財產(chǎn)性收入和偶然所得進(jìn)行分類征稅，在確定合理的免征額后，對家庭贍養(yǎng)老人、子女教育、按揭貸款利息等支出進(jìn)行稅前抵扣。其中的挑戰(zhàn)之處在于，個稅改革的相應(yīng)措施均需要強(qiáng)大的征管基礎(chǔ)來支持，本文將對實際工作中存在的困難加以分析，并提出應(yīng)對措施。

[關(guān)鍵詞]：綜合與分類個人所得稅改革征管基礎(chǔ)

1.當(dāng)前推行綜合與分類個人所得稅改革的難點(diǎn)分析

我國個人所得稅的征收管理一直以來都是以個人為納稅主體進(jìn)行征收，征收方式上采取分類計稅進(jìn)行管理，而現(xiàn)在改革的方向是采取以家庭為納稅主體的綜合與分類相結(jié)合的模式，將在以下幾個方面存在難點(diǎn)做一簡要分析。

1.1個人所得稅征管難點(diǎn)

首先納稅主體發(fā)生變化，由“個人“轉(zhuǎn)變?yōu)椤奔彝ァ?，對于家庭這一納稅主體如何界定就是一個不可回避的問題，第二征收模式發(fā)生變化使得個稅收入信息來源的多元化，這勢必對稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理帶來新的考驗。

1.1.1以家庭為單位申報的難點(diǎn)

中國的家庭經(jīng)濟(jì)關(guān)系可以說是世界上最復(fù)雜的，絕非一本戶口簿可以涵蓋。

我國《婚姻法》等法律規(guī)定，子女有贍養(yǎng)父母、撫養(yǎng)沒有勞動能力的兄弟姐妹的義務(wù)。一個主要勞動力，不僅要養(yǎng)活自己一家?guī)卓?，還要支付父母親的生活費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)，哥哥姐姐還常常要支付弟弟妹妹的學(xué)費(fèi)。把爺爺奶奶甚至姑姑之類遠(yuǎn)近親戚接到城市照料小孩的，“雇傭”與“贍養(yǎng)”之間的界限十分模糊。

而當(dāng)已經(jīng)成年的子女“啃老”時，又是否應(yīng)該給被“啃”的父母減稅。又比如，一家五個兄弟姐妹，實際上只有其中一兩個經(jīng)濟(jì)狀況較好、較有孝心的供養(yǎng)父母，那么，是以五人平分的份額、還是以個人實際支出為標(biāo)準(zhǔn)來減稅。

由于我國城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的特殊性，戶籍制度的存在將給以家庭為單位征稅造成困擾。當(dāng)前戶籍制度背后牽涉的是居民養(yǎng)老、社保、教育、醫(yī)療、婚姻等各種社會因素，特別是大中城市落戶較難。因此，不同戶口所在地的家庭成員很難通過戶口簿的形式界定成為一家人。

比如，不少老人與核心家庭不在同一本戶口簿上，大城市的核心家庭因為住房、子女教育擇校、歷史等原因，家庭成員在兩本戶口簿上的也比比皆是，夫妻結(jié)婚、離婚不及時更換戶口簿的也很多，這些均增加了認(rèn)定的難度。

1.1.2稅務(wù)部門個稅信息掌握的難點(diǎn)

我國尚未建立現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立廣泛、密切的聯(lián)系，致使個人所得稅的稅源監(jiān)控困難。而且我國存在大量的現(xiàn)金支付，使個人收入透明化低，稅務(wù)征管人員無賬可查。

1.1.3稅務(wù)部門內(nèi)部信息傳遞存在的難點(diǎn)

隨著金稅三期工程在全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)全面鋪開，稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)時代即將到來。但是面對這一局面，我們在思想上、人員素質(zhì)上、以及大數(shù)據(jù)的利用與開上發(fā)存在著明顯不足，同時涉稅信息在國地稅之間，地稅部門內(nèi)部之間還缺乏有效共享。比如營改增后，個人提供勞務(wù)代開發(fā)票全部在國稅，這一部分的個人所得稅在稅改后如何征收管理也是一個很現(xiàn)實的問題。

1.2納稅環(huán)境的難點(diǎn)

雖然我國社會市場經(jīng)濟(jì)體系已經(jīng)建立多年，但公民的信用體系建設(shè)和納稅意識還和發(fā)達(dá)國家存在一定差距。

1.2.1個人信用缺失

目前，我國存在著許多信用缺失現(xiàn)象。突出表現(xiàn)為企業(yè)之間的相互拖欠債務(wù)，合同違約，形成“三角債”、“多角債”、“鏈條債”一環(huán)套一環(huán)的債務(wù)鏈，導(dǎo)致企業(yè)之間信用的惡性循環(huán)；大量企業(yè)惡意逃避銀行債務(wù)，造成銀行惜貸，銀企之間陷入信用危機(jī)；社會中介組織在執(zhí)業(yè)過程中作假現(xiàn)象嚴(yán)重，各種違規(guī)操作層出不窮，損害了廣大中小投資者的權(quán)益；假冒偽劣商品泛濫成災(zāi)，制假販假活動十分猖獗。以劣充優(yōu)、以次充好等欺詐失信行為嚴(yán)重沖擊著商業(yè)信用和消費(fèi)信用領(lǐng)域；金融欺詐、走私販私、偷稅漏稅、虛假報表、黑幕交易、價格陷阱、偽裝上市、惡性競爭、知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)、地方保護(hù)與機(jī)構(gòu)腐敗等行為屢禁不絕，因失信造成的后果一直或正在沉重地影響著我們的社會生活健康發(fā)展。據(jù)有關(guān)專家研究統(tǒng)計，我國每年因失信造成的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)5855億元。這些失信的存在，提高了市場交易成本，降低了社會資源配置效率，嚴(yán)重影響了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

1.2.2公民納稅意識淡薄

個人所得稅是一種直接稅，它不僅和每個人的收入利益都息息相關(guān)，而且是國家財政收入的重要來源，是改善民生推動社會發(fā)展的保障。

依法繳納個人所得稅是我們每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。但是現(xiàn)實生活中納稅人往往缺乏對繳納個人所得稅重要性的認(rèn)識，認(rèn)為辛苦賺來的錢沒必要上交國家，從而想方設(shè)法偷逃稅款。而部分扣繳義務(wù)人由于義務(wù)觀念缺乏，法制觀念淡薄的緣故，存在著敷衍了事甚至協(xié)助納稅人偷逃稅款的現(xiàn)象。

這部分人群中有些納稅人明知偷逃稅款是違法行為，但抱著僥幸心理選擇鋌而走險。但也有一部分納稅人是因為對稅法知識的不了解，比如個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的相關(guān)政策，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對這方面的政策相對來說宣傳的較少，導(dǎo)致納稅人和扣繳義務(wù)人不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象常有出現(xiàn)。

2.強(qiáng)化綜合與分類個人所得稅征管基礎(chǔ)的對策

面對個人所得稅稅制改革的新要求，必須從“信息管稅”和“征管模式”兩個方面，建立和強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，保證改革順利成功。

2.1構(gòu)建“四位一體”的信息管稅新格局

信息管稅（informationmanagementtax）是信息管理在稅收領(lǐng)域的延伸，即我國的稅收征管工作將從原先以“票證”為中心的管理方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴靶畔ⅰ睘橹行摹?/p>

在信息管稅戰(zhàn)略下，信息不再是一門純粹的、狹義的技術(shù)，而是橫跨在技術(shù)、業(yè)務(wù)之上的綜合管理科學(xué)，因此我們必須充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點(diǎn)，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，樹立稅收風(fēng)險管理理念，完善稅收信息管理機(jī)制，健全稅源管理體系，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，進(jìn)而提高稅收征管水平。

因此在個稅管理上必須構(gòu)建“四位一體”的信息管稅新格局。

2.1.1扣繳單位信息采集

扣繳單位信息采集作為當(dāng)前個稅管理中信息采集的主要來源，已經(jīng)發(fā)揮了重要的作用。

在下一步的改革中，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)展信息采集廣度和深度，建立全國統(tǒng)一的代扣代繳信息采集系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口。

2.1.2雙向自行申報信息采集

雙向申報征收模式在年所得12萬元納稅人的基礎(chǔ)上應(yīng)向全部納稅人推廣，這將和屬地與屬人管理的征管機(jī)制相契合，形成對納稅人信息采集的閉環(huán)管理。

2.1.3第三方信息

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人收入來源的多元化、復(fù)雜化趨勢越來越明顯。

以家庭為納稅主體，納稅人的婚姻狀況、撫養(yǎng)贍養(yǎng)人口、教育醫(yī)療住房等支出信息也將影響納稅的重要因素，

僅僅依靠扣繳義務(wù)人采集信息和納稅人自行申報也無法獲得完全獲得納稅人的全部涉稅信息。

因此第三方信息的采集將成為個稅涉稅信息的重要補(bǔ)充和支撐。

2.1.4稅務(wù)機(jī)關(guān)整合信息采集

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為各類涉稅信息的最終匯集者，必須有大數(shù)據(jù)概念，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整合，對納稅信息的全面掌控，形成一個完整納稅信息庫，讓納稅人對于各種收入、扣除項目、稅收減免等各類涉稅項目有清楚的了解。

2.2實行屬人屬地相結(jié)合的征管分工機(jī)制

個稅改革后，我們應(yīng)采取在分類計征階段以所得來源地為主的屬地管理模式，而在年終自行申報、匯算清繳階段采取以屬人管理。

2.2.1所得來源地屬地管理

根據(jù)有利征收，方便管控的原則，應(yīng)明確將所得來源地稅務(wù)機(jī)關(guān)為個稅征管主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人、扣繳義務(wù)人按月向來源地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款，來源地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)采集匯總來自各方涉稅信息，形成納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)庫。

2.2.2屬人管理的年終自行申報、匯算清繳

根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計不同的超額累進(jìn)稅率，納稅人以家庭為單位計算申報納稅。納稅年度結(jié)束后，由納稅人根據(jù)其收入總額，扣減相應(yīng)項目，調(diào)整其應(yīng)稅所得額，對年度內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，向戶籍所在地（或經(jīng)常居住地）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，多退少補(bǔ)。

2.2.3代扣代繳制度

完善代扣代繳申報管理制度，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。根據(jù)我國稅法：企業(yè)或個人在支付相關(guān)報酬時代扣代繳的個人