再談會計信息失真及對策

再談會計信息失真及對策

會計信息的真實與有效在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進經(jīng)濟發(fā)展等方面都發(fā)揮著巨大作用，直接關系到信息使用者的經(jīng)濟決策和國家的宏觀決策是否合理有效。會計信息失真使管理層不能了解企業(yè)的真實情況，就不可能制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和作出合理的經(jīng)濟布局；對企事業(yè)單位而言，經(jīng)營失敗和財務困境則可能是會計信息失真的直接后果；對于證券市場的投資者，則可能因為企業(yè)會計信息失真造成難以承受的損失。然而，復雜的經(jīng)濟環(huán)境與社會性因素的影響，使經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)失真成為一種歷史性與國際性現(xiàn)象。目前我國存在會計信息失真現(xiàn)象。

一、會計信息失真的原因

(一)企業(yè)單位主觀因素

1．存在內(nèi)部人控制問題。內(nèi)部人控制是產(chǎn)生會計信息失真的重要原因。由于利益的驅動，為擴大經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)營不善的情況下，為了個人和小團體利益，擅自更改會計信息，編制虛假財務會計報告，做賬外賬，私設小金庫，其目的不外乎為政績考核、為偷逃稅收、為籌資融資、為一己私欲。表現(xiàn)在：某些企業(yè)經(jīng)營者為了達到少繳或延緩稅收或夸大當期的經(jīng)營業(yè)績的目的，將收益控制在某一范圍。某些企業(yè)領導將小集體甚至個人意志強加于會計制度、政策法規(guī)及國家利益之上，通過調(diào)整會計科目、虛列往來賬、虛列收入或轉移收入等手段，假賬真算或真賬假算，搞“廠長成本、經(jīng)理利潤”。更有甚者則采取對內(nèi)對外兩套賬或多套賬，分別報送不同的綜合管理部門，以騙取財政、銀行的支持。瓊民源事件與渝鈦白事件就是內(nèi)部人控制導致財務信息失真的重大案例。

2．企業(yè)經(jīng)營管理不完善，財務規(guī)章制度不健全導致賬實不符。表現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂，賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆壞賬現(xiàn)象嚴重，有賬無物、有物無賬，會計基礎工作弱化。有些企業(yè)財務制度不健全，缺乏必要的財務監(jiān)督，會計人員執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督職能形同虛設。

3．會計人員與審計人員的業(yè)務素質不盡人意。表現(xiàn)在：我國在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法，致使素質差的下不去，素質高的上不采。部分會計人員和審計人員的素質低下、職業(yè)判斷能力低是一個不爭的事實。企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質提高也不夠重視。因而導致操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。

(二)社會性客觀因素

1．會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一。會計法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換?！钡窃趫?zhí)行中，國有基層企業(yè)大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督作用，企業(yè)領導把會計當作“賬房先生”，會計對領導的意圖唯命是從，致使會計信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權人。

2．信息披露時間所導致的信息失真。證監(jiān)會目前規(guī)定，股份有限公司應當在每個年度中不少于兩次向公眾提供定期報告，中期報告應于每個會計年度的前6個月結束后60日內(nèi)編制完成，年度報告應在每個會計年度結束后120日內(nèi)完成。試想，在經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變的今天，二個月或四個月對會計信息及時性會造成一定的影響。因此，從實際出發(fā)完善我國的會計有關法規(guī)、準則，并且不折不扣地執(zhí)行，也是有利我國會計信息質量改善的。

3．會計工作社會監(jiān)督體系不完善。目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效地監(jiān)督。近幾年來，我國的會計師事務所等社會中介機構有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠，有的還出具虛假的驗證報告，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

4．會計信息系統(tǒng)不健全。我國網(wǎng)絡技術在會計系統(tǒng)中的運用還非常貧乏。事實證明，低層次地使用計算機不能大幅度提高財務工作和財務信息的質量。

二、防止會計信息失真的對策

會計報表作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起，信息使用者對會計信息的披露提出了更高、更嚴的要求，無論是在披露的內(nèi)容和結構上，還是在披露的方式、方法方面，都將發(fā)生重大變化。隨著電子實時報告體系的建立，勢必要求會計工作適應發(fā)展的需要，使信息使用者能夠實時、準確、全面地獲取所需信息。只有強化會計監(jiān)督，統(tǒng)一會計核算，保證會計信息的質量，才能使會計工作為經(jīng)濟發(fā)展服務，適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。

(一)用法律手段加強會計工作的管理，維護《會計法》的權威

強化單位領導人在會計工作中的法律責任，保證會計信息真實可靠，及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。

(二)進一步完善會計監(jiān)督約束機制，強化執(zhí)法力度

1．建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。加強內(nèi)部控制、制定財務監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎。建立總會計師制度，從組織上為發(fā)揮會計反映、控制作用創(chuàng)造條件。

2．財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用，維護國家財經(jīng)政策法規(guī)的嚴肅性，將其列入保障國民經(jīng)濟健康有序運行和事關穩(wěn)定與發(fā)展大局的頭等大事來抓。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題，在處罰上不能只是以經(jīng)濟處罰為主。

3．充分發(fā)揮社會中介機構的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務會計報表審計鑒證制度，凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應加強對注冊會計師法律責任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務素質，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。

4．對來自社會各方面的對會計違法行為的舉報，財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等部門應依法對有關單位的會計資料和舉報人檢舉的會計違法行為進行監(jiān)督檢查。對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔法律責任，同時加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。

(三)加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質

1．強化會計人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念。會計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。

2．提高專業(yè)知識和技術業(yè)務素質。要抓好在職人員的后續(xù)教育，尤其近幾年會計制度中增加新的內(nèi)容較多，如無形資產(chǎn)、增值稅的核算等給會計核算增加了一定難度。提高會計人員和審計人員的從業(yè)素質是提高我國會計信息質量的一個重要條件。

(四)完善立法，創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境

在市場經(jīng)濟條件下，如何發(fā)揮會計